Верховный суд России подготовил тематический обзор, в котором обобщил практику арбитражных судов в рассмотрении споров, связанных с налогообложением имущества плательщиков, и ответил на ряд вопросов.
А. Р. Арсеньева, консультант
В целях обеспечения единообразных подходов к разрешению споров, связанных с взиманием налога на имущество организаций, Президиум Верховного суда России постановлением от 29 апреля 2026 г. № 6А/2026 утвердил тематический обзор Верховного суда России № 4/2026 «О рассмотрении арбитражными судами споров, связанных с налогообложением имущества организаций» (далее — Обзор).
На основании судебной практики Верховный суд России изложил свою позицию, сделав в числе прочих следующие выводы:
- формирование объекта основных средств, подлежащего налогообложению, определяется юридически значимыми свойствами имущества и не может зависеть от усмотрения налогоплательщика;
- наличие в государственном реестре записи об объекте недвижимости не обязывает платить налог на имущество, если плательщиком доказано, что объект недвижимости фактически прекратил свое существование (утратил физические свойства), в том числе в результате сноса или разрушения;
- объекты незавершенного строительства, в отношении которых определена и в установленном порядке утверждена кадастровая стоимость, облагаются налогом на имущество вне зависимости от использования таких объектов в производственной деятельности налогоплательщика.
Коммуникации зданий
Положениями пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса в число объектов обложения налогом на имущество входит недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе учреждения в качестве объектов основных средств, при условии если налоговая база определяется как его среднегодовая стоимость.
Как правило, речь идет о зданиях. Для полноценного функционирования такие объекты оборудованы инженерными сетями, коммуникациями, лифтами и иным оборудованием.
Верховный суд России в Обзоре отметил, что в главе 30 Налогового кодекса не установлены критерии отнесения оборудования к составным элементам соответствующих объектов недвижимости, в том числе зданий. В связи с этим на основании пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса понятия и термины, определяющие элементы зданий (системы и коммуникации) следует применять в том значении, в каком они используются в Законе от 30 декабря 2009 г. № 384‑ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» (далее — Закон № 384‑ФЗ).
Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 2 Закона № 384‑ФЗ, здание включает в себя сети и системы инженерно-технического обеспечения, состав которых определен в подпунктах 20 и 21 названного пункта, предназначенные для выполнения соответствующих функций, в том числе для вентиляции, кондиционирования воздуха, функций обеспечения безопасности.