Банковская гарантия, неустойки: есть вопросы

А. Р. Арсеньева

Учет банковской гарантии, полученной в обеспечение обязательств по контракту, а также начисление пеней (штрафов) при несвоевременном исполнении обязательств поставщиком создают немало трудностей для бухгалтеров. Разберемся с наиболее распространенными ситуациями.

А. Р. Арсеньева, консультант

Учет банковской гарантии

В регистрах бухгалтерского учета подлежат регистрации все факты хозяйственной жизни, оформленные первичными учетными документами, без пропуска и изъятия (п. 2 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Согласно пункту 3 статьи 96 Закона № 44-ФЗ исполнение контракта, гарантийные обязательства могут обеспечиваться предоставлением банковской гарантии, выданной банком, или внесением денежных средств на указанный заказчиком счет, на котором в соответствии с законодательством учитываются операции со средствами, поступающими заказчику.

Способ обеспечения исполнения контракта, гарантийных обязательств, срок действия банковской гарантии определяются в соответствии с требованиями Закона № 44-ФЗ участником закупки, с которым заключается контракт.

Банковская гарантия, полученная в обеспечение обязательств, признается объектом учета и в соответствии с пунктом 351 Инструкции № 157н отражается на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств». Учет по данному счету в учреждении ведется без применения метода двойной записи (п. 332 Инструкции № 157н).

Банковская гарантия списывается бюджетным учреждением с забалансового счета 10 «Обеспечение исполнения обязательств» на дату прекращения обязательства, в обеспечение которого она выдана.

Данные о банковских гарантиях, полученных субъектом учета в обеспечение обязательств, списываются с забалансового учета в случаях исполнения обеспечения и (или) исполнения обязательства, в отношении которого было получено обеспечение (п. 351 Инструкции № 157н).

Отметим, что исполнение контракта включает в себя в том числе приемку поставленного товара, выполненной работы (ее результатов), оказанной услуги, а также отдельных этапов поставки товара, выполнения работы, оказания услуги, предусмотренных контрактом, включая проведение в соответствии с Законом № 44‑ФЗ экспертизы поставленного товара, результатов выполненной работы, оказанной услуги, а также отдельных этапов исполнения контракта (подп. 1 п. 1 ст. 94 Закона № 44‑ФЗ).

Согласно пункту 2 статьи 94 Закона № 44-ФЗ поставщик (подрядчик, исполнитель) в соответствии с условиями контракта должен своевременно предоставлять достоверную информацию о ходе исполнения своих обязательств, в том числе о сложностях, возникающих при исполнении контракта, а также к установленному контрактом сроку обязан представить заказчику результаты поставки товара, выполнения работы или оказания услуги, предусмотренные контрактом. При этом заказчику необходимо обеспечить приемку поставленного товара, выполненной работы или оказанной услуги в соответствии с указанной статьей.

Приемка результатов отдельного этапа исполнения контракта, а также поставленного товара, выполненной работы или оказанной услуги осуществляется в порядке и в сроки, которые установлены контрактом, и оформляется документом о приемке, который подписывается заказчиком (в случае создания приемочной комиссии подписывается всеми членами приемочной комиссии и утверждается заказчиком), либо поставщику (подрядчику, исполнителю) в те же сроки заказчиком направляется в письменной форме мотивированный отказ от подписания такого документа (п. 7 ст. 94 Закона № 44-ФЗ).

Получение банковской гарантии в качестве обеспечения обязательств по контракту отражают записью по увеличению забалансового счета 10 «Обеспечение исполнения обязательств».

Если обязательства по контракту выполнены полностью, то производят списание с учета суммы обеспечения в связи с исполнением обязательств по контракту с отражением уменьшения забалансового счета 10 «Обеспечение исполнения обязательств».

При невыполнении или неполном выполнении обязательств по контракту при авансировании операции в учете учреждения следует отразить бухгалтерскими записями[1]:

Дебет 0 209 34 56Х

«Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат»

Кредит 0 206 ХХ 66Х

«Уменьшение дебиторской задолженности по авансам»

— предъявлено требование в адрес поставщика (исполнителя) о возврате аванса на условиях государственного (муниципального) контракта;

Дебет 0 209 45 56Х

«Увеличение дебиторской задолженности по расчетам по доходам от прочих сумм принудительного изъятия»

Кредит 0 401 10 145

«Прочие доходы от сумм принудительного изъятия»

— предъявлено требование в адрес поставщика (исполнителя) об уплате процентов за пользование чужими денежными средствами при несвоевременном возврате аванса;

Дебет 0 201 11 510

«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

Кредит 0 209 34 66Х

«Уменьшение дебиторской задолженности по компенсации затрат»

— зачисление суммы по требованию об осуществлении уплаты денежной суммы по банковской гарантии в части исполнения требования о возврате аванса на условиях государственного (муниципального) контракта;

Дебет 0 201 11 510

«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

Кредит 0 209 45 66Х

«Уменьшение дебиторской задолженности по расчетам по доходам от прочих сумм принудительного изъятия»

— зачисление суммы по требованию об осуществлении уплаты денежной суммы по банковской гарантии в части исполнения требования об уплате процентов за пользование чужими денежными средствами.

Одновременно отражается уменьшение суммы обеспечения обязательств на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств».

Несвоевременное исполнение обязательств

В контракт включается обязательное условие об ответственности заказчика и поставщика (подрядчика, исполнителя) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных контрактом (п. 4 ст. 34 Закона № 44-ФЗ).

Так, согласно пункту 7 статьи 34 Закона № 44-ФЗ пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательства, предусмотренного контрактом, начиная со дня, следующего после дня истечения установленного контрактом срока исполнения обязательства, и устанавливается контрактом в размере одной трехсотой действующей на дату уплаты пени ключевой ставки Центрального банка от цены контракта (отдельного этапа исполнения контракта), уменьшенной на сумму, пропорциональную объему обязательств, предусмотренных контрактом (соответствующим отдельным этапом исполнения контракта) и фактически исполненных поставщиком (подрядчиком, исполнителем), за исключением случаев, если законодательством установлен иной порядок начисления пени.

При расчете заказчиком размера пени, начисляемой за каждый день просрочки исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательства, не учитываются дни, потребовавшиеся заказчику для приемки поставленного товара, выполненной работы (ее результатов) или оказанной услуги, оформления результатов такой приемки, если иное не предусмотрено контрактом.

Вместе с тем согласно пункту 8 статьи 34 Закона № 44-ФЗ штрафы начисляются за неисполнение или ненадлежащее исполнение поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств, предусмотренных контрактом, за исключением просрочки исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств (в том числе гарантийного обязательства), предусмотренных контрактом. Размер штрафа устанавливается контрактом в порядке, предусмотренном Правительством России (постановление Правительства России от 30 августа 2017 г. № 1042 «Об утверждении Правил определения размера штрафа, начисляемого в случае ненадлежащего исполнения заказчиком, неисполнения или ненадлежащего исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств, предусмотренных контрактом (за исключением просрочки исполнения обязательств заказчиком, поставщиком (подрядчиком, исполнителем))»), за исключением случаев, если законодательством установлен иной порядок начисления штрафов.

Таким образом, в случае несвоевременного исполнения поставщиком обязательств, прописанных в контракте, заказчик начисляет штраф за ненадлежащее исполнение условий контракта и пени за каждый день просрочки исполнения обязательств, предусмотренных контрактом.

Доходы от денежных взысканий (в том числе штрафов, пеней) за нарушение законодательства о закупках товаров, работ и услуг, а также за нарушение условий контрактов (договоров) по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, иных договоров отражают по подстатье 141 «Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)» КОСГУ (п. 9.4.1 Порядка № 209н).

Суммы задолженности по штрафам, пеням, неустойкам, начисленным за нарушение условий договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, отражаются в учете учреждения в зависимости от того, признал поставщик сумму неустойки или нет.

При признании поставщиком суммы неустойки бухгалтерские записи будут следующими:

Дебет 0 209 41 56Х

«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)»

Кредит 0 401 10 141

«Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках, нарушение условий контрактов (договоров)».

Если поставщик не признал сумму неустойки, то вопрос решается в суде. До вступления в силу вынесенного постановления (решения) суда признание в учете дебиторской задолженности по суммам неустоек (штрафов, пеней), определенных условиями договоров (соглашений), отражается записью:

Дебет 0 209 41 56Х

«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)»

Кредит 0 401 40 141

«Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках, нарушение условий контрактов (договоров).

При вступлении в силу вынесенного постановления (решения) суда признание в бюджетном учете дохода текущего финансового периода в сумме неустоек (штрафов, пеней), установленных решением суда, отражается записью:

Дебет 0 401 40 141

«Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках, нарушение условий контрактов (договоров)»

Кредит 0 401 10 141

«Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках, нарушение условий контрактов (договоров)».

При необходимости корректировки ранее принятых к учету оценочных значений делается запись:

Дебет 0 401 40 141

«Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках, нарушение условий контрактов (договоров)»

Кредит 0 209 41 66Х

«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)».