Страховые взносы. Ситуации из практики
Вопросы об обложении той или иной выплаты страховыми взносами, установленными главой 34 Налогового кодекса, неоднократно возникали перед сотрудниками бухгалтерий. Рассмотрим различные ситуации из практики учреждений.
Л. Ю. СИМОНОВА, редакторэксперт журнала «Бюджетный учет»
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.
Статьей 422 Налогового кодекса установлен закрытый перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.
Вопрос: Облагается ли страховыми взносами дополнительная компенсация в размере сохраняемого денежного содержания, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, установленная статьей 180 Трудового кодекса?
Ответ:
Случаи выплаты выходных пособий в связи с увольнением, а также сохранения среднего месячного заработка на период трудоустройства определены главой 27 Трудового кодекса.
При увольнении работодатель обязан выплатить работнику все причитающиеся суммы:
- зарплату за отработанный период;
- премии, начисленные за отработанный период;
- компенсацию за неиспользованные дни отпуска;
- выходное пособие.
Выходное пособие в размере среднего месячного заработка выплачивается увольняемому работнику при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации или сокращением численности или штата работников.
Если длительность периода трудоустройства работника, уволенного по указанным основаниям, превысила один месяц, работодатель обязан выплатить ему средний месячный заработок за второй месяц со дня увольнения или его часть пропорционально периоду трудоустройства, приходящемуся на этот месяц. В исключительных случаях по решению органа службы занятости населения — средний месячный заработок за третий месяц со дня увольнения или его часть пропорционально периоду трудоустройства, приходящемуся на этот месяц (ст. 178 ТК РФ).
Согласно нормам Налогового кодекса выплаты при увольнении облагаются страховыми взносами, так как начислены в рамках трудовых отношений. Исключением являются:
- компенсации за неиспользованный отпуск;
- выходные пособия и средний месячный заработок на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
- компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Таким образом, дополнительная компенсация, выплачиваемая при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнении, не относится к суммам выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, установленным статьями 178 и 181 Трудового кодекса, и, соответственно, не облагается страховыми взносами на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса.
Вопрос: Начисляются ли страховые взносы при оплате работникам времени вынужденного простоя?
Ответ:
В статье 72.2 Трудового кодекса дано следующее определение простоя — временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера.
Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя (ст. 157 ТК РФ).
Чтобы ответить на вопрос об обложении оплаты простоя, надо определить, чем она является — выплатой в рамках трудовых отношений или компенсацией.
В Трудовом кодексе определены понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления. В статье 164 сказано: компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных законодательством. Выплаты работникам, произведенные за период вынужденного простоя, случившегося не по вине работодателя и работников, не направлены на возмещение расходов, связанных с исполнением трудовых обязанностей, поэтому не могут признаваться компенсационными. Так как простой оплачивает работодатель, то это является выплатой в рамках трудовых отношений.
Следовательно, на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса оплата организацией времени вынужденного простоя облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Вопрос: Следует ли облагать страховыми взносами суммы материальной помощи, выплачиваемой работнику учреждением?
Ответ:
В перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, включены суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками работникам:
- в связи со смертью члена (членов) его семьи;
- при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), установления опеки, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ);
- в сумме, не превышающей 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Минфин России в письме от 15 февраля 2021 г. № 03-15-06/10032 указал, что суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам в размере, не превышающем 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (год), не подлежат обложению страховыми взносами независимо от оснований. Это может быть единовременная материальная помощь на обзаведение хозяйством сотрудникам, принятым на работу в течение трех месяцев после увольнения с военной службы или окончания учебного заведения, на приобретение школьных принадлежностей одному из родителей детей-первоклассников и иные причины.
Вопрос: Являются ли объектом обложения страховыми взносами суммы возмещения работодателем расходов работников на проведение исследования на предмет наличия у них коронавирусной инфекции
Ответ:
К суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами, также относятся суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Если исследования работников на предмет наличия у них новой коронавирусной инфекции
В то же время если организация компенсирует работникам их расходы на проведение указанного исследования в медицинских учреждениях, то, учитывая, что такие выплаты не поименованы в перечне сумм, освобожденных от обложения страховыми взносами, закрепленном в статье 422 Налогового кодекса, они облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Минфин России в письмах от 28 января 2021 г. № 03-15-06/5231, от 21 октября 2020 г. № 03-15-06/91555 также обратил внимание на ситуацию, когда работодатель осуществляет проведение исследований работников на предмет наличия у них новой коронавирусной инфекции
Индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны осуществлять санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия по обеспечению безопасных для человека условий труда и выполнению требований санитарных правил и иных нормативных правовых актов в целях предупреждения в том числе инфекционных заболеваний (п. 2 ст. 25 Закона от 30 марта 1999 г. №
Правительство России устанавливает обязательные для исполнения гражданами и организациями правила поведения при введении режима повышенной готовности или чрезвычайной ситуации (п. «а.2» ст. 10 Закона от 21 декабря 1994 г. №
Таким образом, если присутствуют следующие факторы:
- работодатель организовал проведение исследований работников на предмет наличия у них новой коронавирусной инфекции
(2019-nCoV) и иммунитета к ней, выполняя требования действующего законодательства в части обеспечения нормальных (безопасных) условий труда работников и соблюдения требований режима повышенной готовности в связи с угрозой распространения новой коронавирусной инфекции(2019-nCoV); - мероприятие не связано с выплатами в пользу работников;
- медицинское учреждение, допущено к проведению такого исследования в соответствии с законодательством,
то оплата организацией стоимости данного исследования по договору с медицинским учреждением не признается объектом обложения страховыми взносами.
Вопрос: Облагаются ли страховыми взносами расходы на обязательные медицинские осмотры, организованные работодателем, а также компенсации работникам расходов на их прохождение?
Ответ:
В обязанности страхователя входит организация проведения за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников (ст. 212, 213 ТК РФ).
Оплата медосмотров, осуществленная работодателем в соответствии со статьей 213 Трудового кодекса, относится к производственным расходам организации, необходимым для осуществления ее деятельности, не связана с оплатой труда работников и не является объектом обложения страховыми взносами.
Если организацией компенсируются работникам суммы их расходов по прохождению ими самостоятельно обязательных медицинских осмотров, то суммы компенсации облагаются страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, поскольку не установлены законодательством, и в перечне, содержащемся в подпункте 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса, указанные выплаты не поименованы.
Вопрос: Надо ли начислять страховые взносы при возмещении организацией стоимости проезда работников до места работы и обратно в период распространения коронавирусной инфекции
Ответ:
Суммы возмещения организацией расходов работников на транспорт, в том числе на такси, для поездки из дома до места работы в период распространения коронавирусной инфекции
Указанная позиция относится и к суммам возмещения организацией расходов на ГСМ при использовании личных автомобилей для поездки на работу в обозначенный период.
Вопрос: Работник после окончания командировки остался в месте командирования на выходные (праздничные) дни. Надо ли начислять страховые взносы со стоимости проезда из места командировки к месту работы?
Ответ:
Под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Положениями пункта 2 статьи 422 Налогового кодекса предусмотрено, что фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, осуществленные работником на проезд до места назначения и обратно, не подлежат обложению страховыми взносами.
Если дата окончания командировки, установленная в приказе организации о командировании, не совпадает с датой, указанной в проездном документе, то оплата организацией проезда работника к месту работы не является компенсацией его расходов, связанных со служебной командировкой, и облагается страховыми взносами на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса как выплата в рамках трудовых отношений. Например, если после окончания командировки работник остался в месте командирования на выходные (праздничные) дни (письмо Минфина России от 6 марта 2020 г. № 03-04-06/16878).
Минфин России в письме от 23 сентября 2020 г. № 03-15-06/83264 рассмотрел еще одну ситуацию, связанную с несовпадением фактических дат в проездном документе и указанных в приказе.
Сотрудник направлялся в командировки по двум приказам: 6 февраля 2020 года (четверг) — 7 февраля 2020 года (пятница) из Сыктывкара в Москву, 10 февраля 2020 года (понедельник) — 11 февраля 2020 года (вторник) из Сыктывкара в Санкт-Петербург. По возвращении из командировок были представлены электронные билеты с посадочными талонами, в том числе по маршруту Москва — Санкт-Петербург — Сыктывкар.
В этом случае стоимость билета из Москвы в Санкт-Петербург является выплатой в рамках трудовых отношений и облагается страховыми взносами на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса.
В случаях, когда командированные лица представляют единый электронный авиабилет (Москва — Санкт-Петербург — Сыктывкар) и невозможно выделение стоимости перелета по маршруту Москва — Санкт-Петербург из общей стоимости, ведомство рекомендует производить расчет пропорционально расстоянию между указанными городами.
Вопрос: Статьей 325 Трудового кодекса предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. В каком порядке на нее начисляются страховые взносы?
Ответ:
Лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории России к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.
Для работников федеральных государственных органов, внебюджетных фондов и учреждений установлена оплата стоимости проезда в пределах территории России к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска.
Порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных государственных органах, и членов их семей устанавливается нормативными правовыми актами Правительства России.
Факт совместного проживания подтверждается свидетельством о регистрации по месту пребывания и выпиской из домовой книги, содержащей информацию о лицах, проживающих постоянно или временно по одному и тому же адресу.
В случае необходимости получения дополнительных пояснений по вопросу о подтверждении факта совместного проживания плательщик страховых взносов вправе обратиться в МВД России и в Минстрой России (письмо Минфина России от 20 октября 2020 г. № 03-15-06/91189).
Пунктом 5 Правил компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных государственных органах, государственных внебюджетных фондах России, федеральных государственных учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей, утвержденных постановлением Правительства России от 12 июня 2008 г. № 455, предусмотрено, что к расходам, подлежащим компенсации, в частности, относится оплата стоимости проезда к месту использования отпуска работника учреждения и обратно к месту постоянного жительства в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами (включая оплату услуг по оформлению проездных документов, предоставление в поездах постельных принадлежностей), но не выше стоимости проезда, в частности, железнодорожным транспортом — в купейном вагоне скорого фирменного поезда и воздушного транспорта — в салоне экономического класса.
Суммы оплаты проезда и провоза багажа весом до 30 килограммов указанных лиц на территории России поименованы в статье 422 Налогового кодекса, то есть не облагаются страховыми взносами.
В подпункте 7 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса также предусмотрены случаи использования отпуска за пределами территории России. В частности, указано, что стоимость оплаты рассчитывается от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу России, в том числе международного аэропорта, в котором работник и неработающие члены его семьи проходят пограничный контроль. Под пунктом пропуска понимается территория (акватория) в пределах, в частности, железнодорожной станции и аэропорта, открытых для международных сообщений (международных полетов), где в соответствии с законодательством осуществляется пропуск лиц через Государственную границу (ст. 9 Закона от 1 апреля 1993 г. №
Рассмотрим конкретный пример.
Мурманчанин использовал дни отпуска в Республике Беларусь. Для получения компенсации он предъявил работодателю авиабилеты Мурманск — Санкт-Петербург, Санкт-Петербург — Мурманск и железнодорожный билет Санкт-Петербург — Осиповичи Могилевской области Республики Беларусь (с приложением справки Октябрьской железной дороги о стоимости проезда до железнодорожной станции Невель Псковской области). Также он представил авиабилет Минск — Санкт-Петербург и справку Октябрьской железной дороги о стоимости проезда от железнодорожной станции Невель Псковской области до Санкт-Петербурга.
В этой конкретной ситуации:
- не подлежат обложению страховыми взносами фактические расходы работника, подтвержденные проездными документами, по оплате стоимости его проезда к месту использования отпуска, рассчитанной от места отправления из Мурманска до Невеля Псковской области, где работником был пройден пограничный контроль, и проезда обратно из отпуска по территории России из Санкт-Петербурга до Мурманска воздушным транспортом;
- облагается страховыми взносами сумма компенсации стоимости проезда от железнодорожной станции Невель Псковской области до Санкт-Петербурга, отраженной в справке Октябрьской железной дороги, поскольку работник возвращался из отпуска не железнодорожным, а воздушным транспортом из Минска до Санкт-Петербурга, где осуществлялся пропуск через Государственную границу России.
Вопрос: Начисляются ли страховые взносы на выплаты родителям за предоставление дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом?
Ответ:
Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами осуществляется в рамках трудовых отношений, а значит, является объектом обложения страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
В перечне сумм, освобожденных от обложения страховыми взносами, закрепленном в статье 422 Налогового кодекса, выплата не поименована.
ФНС России в письме от 13 июля 2020 г. № БС-4-11/11315@ обратила внимание, что в соответствии с пунктом 17 статьи 37 Закона от 24 июля 2009 г. №
В связи с этим расходы по оплате указанных дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом, а также по страховым взносам, исчисленным с этих выплат, возмещаются плательщикам страховых взносов Фондом социального страхования России.
Вопрос: Облагается ли страховыми взносами стоимость бесплатного питания работников, осуществляемого в соответствии с законодательными актами субъектов за счет средств бюджетов субъектов?
Ответ:
На основании положений подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством, законодательными актами субъектов, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством), связанных, в частности, с возмещением расходов на оплату питания и продуктов, или их оплатой, или их бесплатным предоставлением.
Таким образом, стоимость бесплатного питания работников, предоставляемого в соответствии с законодательными актами субъектов, имеющих соответствующие полномочия, данные законодательством, не облагается страховыми взносами (письмо Минфина России от 28 января 2021 г. № 03-15-07/5265).