Востребованы временем. Модульные здания
Мобильность, скорость развертывания, универсальность — эти характеристики правомерно относятся к модульным конструкциям, которые имеют широкое применение в современных реалиях. Если требуется построить быстро и с наименьшими затратами, часто прибегают к сооружению модульных зданий. Для бухгалтеров это, прежде всего, объект учета.
Л. Ю. СИМОНОВА, редакторэксперт журнала «Бюджетный учет»
Модульные здания — конструкции заводского изготовления, собранные из одного и более блоков модулей. Такие строения легко установить, впоследствии демонтировать и перевезти на другое место. Свою актуальность модульные конструкции доказывают в самых различных сферах.
ГОСТ Р
- тип мобильности:
- контейнерные с несъемной (собственной) ходовой частью;
- контейнерные со съемной ходовой частью и перевозимые здания;
- сборно-разборные;
- соответствие климатическим воздействиям и нагрузкам в зависимости от расчетной температуры наружного воздуха, снеговой и ветровой нагрузок в соответствии с пунктом 6.1 ГОСТ Р
58760-2019 «Национальный стандарт Российской Федерации. Здания мобильные (инвентарные). Общие технические условия», утвержденного и введенного в действие приказом Росстандарта от 12 декабря 2019 г. №1390-ст;
- функциональное назначение:
- производственные (мастерские, станции технического обслуживания, котельные, электростанции, лаборатории и др.);
- складские;
- вспомогательные (диспетчерские, столовые, для кратковременного отдыха, обогрева и сушки одежды рабочих, душевые и др.);
- жилые (жилые дома, общежитие);
- общественные (образовательные организации, фельдшерско-акушерский пункт со стационаром, магазин, баня, прачечная, клуб, здравпункт с изолятором и др.).
Объект основных средств — движимый или недвижимый
Понятия «недвижимые» и «движимые» вещи раскрываются в статье 130 Гражданского кодекса. Согласно ей к недвижимости относятся следующие объекты:
- земельные участки;
- участки недр;
- объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;
- подлежащие государственной регистрации суда:
- воздушные;
- морские;
- внутреннего плавания;
- иное имущество.
Еще один признак отнесения объектов к недвижимости — описание в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке границ:
- помещений:
- жилых,
- нежилых;
- предназначенных для размещения транспортных средств частей зданий или сооружений (машино-места).
То есть вещь является недвижимой либо в силу своих природных свойств, либо в силу прямого указания закона, что такой объект подчинен режиму недвижимых вещей. Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (ст. 131 ГК РФ). Регистрация производится в соответствии с Законом от 13 июля 2015 г. № 218‑ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».
Остальные вещи, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрации прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.
Отметим, что пленум Верховного суда России, рассмотрев положения статьи 131 Гражданского кодекса, в пункте 38 своего постановления от 23 июня 2015 г. № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», разъяснил, что закон в целях обеспечения стабильности гражданского оборота устанавливает необходимость государственной регистрации права собственности и других вещных прав на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение. При этом по общему правилу государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости (п. 1 ст. 130 ГК РФ).
Поэтому, в частности, являются недвижимыми вещами здания и сооружения, построенные до введения системы государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, даже в том случае, если ранее возникшие права на них не зарегистрированы. Равным образом правомерно возведенное здание или сооружение является объектом недвижимости, в том числе до регистрации на него права собственности лица, в законном владении которого оно находится.
Рассматривая вопрос об отнесении модульных зданий (сооружений), определим, как они классифицируются. Закон от 30 декабря 2009 г. № 384‑ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» (далее — Закон № 384‑ФЗ) дает следующие определения:
здание — результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных (подп. 6 п. 2 ст. 2 Закона № 384‑ФЗ);
сооружение — результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов (подп. 23 п. 2 ст. 2 Закона № 384‑ФЗ).
По большинству критериев модульные здания и сооружения соответствуют приведенным характеристикам. В том числе они отвечают всем пожарным и санитарным требованиям, имеют систему отопления и вентиляции, сантехнику и электрооборудование.
Основной признак недвижимости — связь с землей. Модульные комплексы, как правило, устанавливаются на ранее подготовленное для них основание, обеспечивающее стабильное горизонтальное положение и безопасную эксплуатацию объекта в течение всего периода эксплуатации, без устройства заглубленного фундамента. Демонтаж, перемещение объекта не нанесут существенного ущерба конструкции, поэтому в данном случае модульные сооружения справедливо относятся к движимому имуществу.
Однако в практике встречаются случаи, когда из модульных блоков собираются строения, имеющие признаки капитальных.
Объектами капитального строительства являются здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено (объекты незавершенного строительства), за исключением некапитальных строений, сооружений и неотделимых улучшений земельного участка (замощения, покрытия и др.) (п. 10 ст. 1 ГрК РФ).
По общему правилу, установленному статьями 51, 55 Градостроительного кодекса, для сооружения объектов капитального строительства требуется разрешение на строительство, а после его завершения — разрешение на ввод объекта в эксплуатацию. Таким образом, объекты капитального строительства создаются с соблюдением последовательного порядка, установленного для создания таких объектов (в том числе разработка проектной документации, получение разрешения на строительство, сдача в эксплуатацию и т. д.).
Таким образом, при определении категории учета модульного объекта следует учитывать возможность его свободного перемещения без нанесения несоразмерного ущерба его назначению, включая возможность демонтажа (сноса) с разборкой на составляющие сборно-разборные перемещаемые конструктивные элементы.
Расходы по приобретению составных частей модульных конструкций подлежат отражению по подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ.
Модульные сооружения, готовые к эксплуатации, соответствуют требованиям, предъявляемым к основным средствам, закрепленным в СГС «Основные средства», Инструкции № 157н:
- срок полезного использования составляет более 12 месяцев (п. 39 Инструкции № 157н);
- предназначены для неоднократного или постоянного использования при выполнении государственных (муниципальных) полномочий, либо для деятельности по выполнению работ (услуг), или для управленческих нужд (п. 7 СГС «Основные средства»);
- при использовании планируется получить экономические выгоды или полезный потенциал, и первоначальную стоимость как объекта бухгалтерского учета можно надежно оценить (п. 8 СГС «Основные средства»);
- находятся в эксплуатации, в запасе или на консервации либо переданы во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования (п. 7 СГС «Основные средства»).
По стоимостному критерию модульные сооружения относятся к особо ценному движимому имуществу и отражаются на счете 0 101 22 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) — особо ценное движимое имущество учреждения».
В соответствии с положениями Порядка № 85н, если модульные конструкции могут быть демонтированы (перемещены) без нанесения несоразмерного вреда имуществу и, следовательно, не являются объектами недвижимого имущества, расходы на их приобретение и установку подлежат отражению по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» классификации расходов бюджетов.
Объекты, признанные недвижимостью, отражаются на счетах 0 101 12 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) — недвижимое имущество учреждения». В случае придания зданию, сооруженному на фундаменте из модульных блоков, статуса «жилое» соответственно применяется счет 0 101 11 000 «Жилые помещения — недвижимое имущество учреждения».
Расходы на создание объекта, отнесенного к категории недвижимого имущества, подлежат отражению по виду расходов 407 «Строительство (реконструкция) объектов недвижимого имущества государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями» классификации расходов бюджетов (письмо Минфина России от 15 мая 2020 г. № 02-08-10/40908).
Не только стены
Модульное здание включает в себя все необходимое внутреннее инженерное обеспечение в максимальной готовности — отопление, вытяжную вентиляцию, водоснабжение, канализацию, электрическое освещение, структурированную кабельную систему, места подключения внешних электрических приборов, систему автоматической пожарной сигнализации, систему видеонаблюдения.
Чтобы модульной конструкцией можно было полноценно пользоваться, требуется провести ряд необходимых работ. Расходы на их осуществление отражаются в зависимости от того, куда они будут отнесены — на финансовый результат или для целей капитальных вложений и как вложения в основные средства.
В первом случае в соответствии с положениями Порядка № 209н на подстатьи:
- 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ относятся расходы на подготовку участка, на котором будет размещено модульное сооружение;
- 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ — выполнение и согласование топографической съемки территории, расходы по договору технологического присоединения к сетям инженерно-технического обеспечения, в том числе к электрическим сетям, сетям водоснабжения и водоотведения, к сети газораспределения (п. 10.2.6 Порядка № 209н).
Расходы, не связанные с созданием объекта капитального строительства и не предусмотренные сводным сметным расчетом, отражаются по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка № 85н).
Если планируется построить из модульных конструкций здание, обладающее признаками капитального строительства, имеющее прочную связь с землей и на основании сметного расчета, в который включены расходы на выполнение различных работ и услуг, применяется подстатья 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ в увязке с кодом вида расходов:
407 «Строительство (реконструкция) объектов недвижимого имущества государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями» (п. 48.4.2 Порядка № 85н);
414 «Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности» (для получателей бюджетных средств (п. 48.4.3.4 Порядка № 85н)).
Все факты хозяйственной деятельности учреждения находят отражение в его учете. В том числе и проведение работ, связанных с присоединением модульных сооружений к сетям инженерно-технического обеспечения. Рассмотрим подключение к электрическим сетям.
Правовые основы экономических отношений в сфере электроэнергетики устанавливаются Законом от 26 марта 2003 г. № 35‑ФЗ «Об электроэнергетике» (далее — Закон № 35‑ФЗ).
Технологическое присоединение объектов, в том числе модульных, осуществляется на основании соответствующего публичного договора, заключаемого между сетевой организацией и обратившимся к ней лицом.
По договору об осуществлении технологического присоединения сетевая организация принимает на себя обязательства по реализации мероприятий, необходимых для осуществления такого технологического присоединения, в том числе по обеспечению готовности объектов электросетевого хозяйства (п. 1 ст. 26 Закона № 35‑ФЗ).
В учете учреждения расходы на технологическое присоединение к электрическим сетям оформляются бухгалтерскими записями[1] в зависимости от статуса сооружения.
Расходы, не участвующие в формировании стоимости объектов основных средств
Дебет 0 109 Х0 226, 0 401 20 226
«Затраты на изготовление готовой продукции, работ, услуг», «Расходы по прочим работам, услугам»
Кредит 0 302 26 73Х
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по прочим работам, услугам»
— отражена стоимость работ по технологическому присоединению к электрическим сетям;
Дебет 0 302 26 83Х
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам по прочим работам, услугам»
Кредит 0 201 11 610, 1 304 05 226
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по прочим работам, услугам»
— оплачена стоимость работ по технологическому присоединению к электрическим сетям.
Расходы, осуществленные для целей капвложений и участвующие в формировании стоимости объектов основных средств
Дебет 0 106 11 310
«Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество»
Кредит 0 302 28 73Х
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по услугам, работам для целей капитальных вложений»
— отражены вложения в стоимость объекта основных средств в части расходов на работы по технологическому присоединению к электрическим сетям;
Дебет 0 302 28 83Х
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам по услугам, работам для целей капитальных вложений»
Кредит 0 201 11 610, 1 304 05 226
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по прочим работам, услугам»
— оплачена стоимость работ по технологическому присоединению к электрическим сетям;
Дебет 0 101 1Х 310
«Увеличение стоимости основных средств — недвижимого имущества учреждения»
Кредит 0 106 11 310
«Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество»
— включены в первоначальную стоимость объекта основных средств расходы на осуществление работ по технологическому присоединению к электрическим сетям.
Расходы учреждения на подключение модульных зданий к другим сетям инженерно-технического обеспечения отражаются аналогично.
[1] Бухгалтерские записи приведены без отражения учета на счетах санкционирования и забалансовых счетах.