Телят по осени считают

Деятельность учреждения государственного сектора проводится в самых различных сферах
экономики. В том числе и в сельском хозяйстве. Учет всех операций требуется и в аграрном комплексе, и в подсобном хозяйстве.

А. В. КОНДРАТЬЕВА, Бухгалтер

Одним из элементов национальной безопасности государства является продовольственная защищенность населения. Ее стратегической целью служит надежное обеспечение страны безопасной и качественной сельскохозяйственной и рыбной продукцией, сырьем и продовольствием.

Сельское хозяйство включает в себя различные отрасли, в числе которых животноводство, растениеводство (в том числе овощеводство, садоводство), и среди его особенностей выделим:

  • связь производства с естественным процессом роста и развития живых организмов, развивающихся на основе биологических законов;
  • цикличность (сезонность) сельскохозяйственного труда.

Несмотря на отличия, с точки зрения учета в сельском хозяйстве в целом — те же принципы, что и в иных сферах деятельности учреждений.

В целях учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях разработаны Методические рекомендации, утвержденные приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792 (далее — Приказ № 792).

Производственные затраты в сельскохозяйственных организациях можно классифицировать по следующим элементам:

  • материальные (за вычетом стоимости возвратных отходов);
  • на оплату труда и начисленные страховые взносы;
  • амортизация;
  • прочие.

Организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг) (далее — себестоимость) предполагают:

  • экономическое обоснование классификации затрат и их группировки для исчисления себестоимости;
  • определение круга затрат, включаемых в себестоимость, и четкое разграничение их между производственной и полной (коммерческой) себестоимостью;
  • разработку и обоснование методов стоимостной оценки каждого элемента затрат, распределение их между законченной продукцией и незавершенным производством, распределение косвенных расходов, определение объема калькулируемой продукции (работ, услуг), их объемов и калькуляционных единиц, установление периодичности (сроков) калькулирования;
  • распределение затрат между сопряженными видами продукции и обоснование оценки побочной продукции;
  • построение калькуляционных листов и исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) (п. 5 Приказа № 792).

Выбор объектов учета затрат определяется специализацией и размерами хозяйства, объемами производства той или иной отрасли животноводства и в значительной степени зависит от технологии содержания животных и организации производства (п. 44.2 Приказа № 792).

Операции по принятию к бухгалтерскому (бюджетному) учету столь специфичных активов учреждения оформляются согласно Методическим рекомендациям № 52н. Если для оформления каких-либо хозяйственных ситуаций не установлено первичных документов, то их следует разработать в учреждении самостоятельно в соответствии со статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402‑ФЗ и закрепить в рамках учетной политики (п. 6 Инструкции № 157н).

В настоящее время формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Однако таковыми остаются формы, используемые в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов. В частности, унифицированные формы первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья утверждены постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. № 68 (далее — Постановление № 68).

Учреждения бюджетной сферы вправе закрепить в своей учетной политике требуемые формы документов.

Общие положения

Движение таких объектов учета, как живые животные, имеют свои особенности. Их поступление кроме общеустановленных способов, к которым в том числе относятся:

  • приобретение по договору купли-продажи в соответствии с положениями Законов № 44‑ФЗ, 223‑ФЗ;
  • получение по договору дарения (безвозмездно);
  • получение в рамках приема-передачи,
  • может быть осуществлено в связи с приплодом — появлением потомства у животных.

Также и списание происходит не только по причинам, установленным для иных объектов учета. Основаниями для выбытия животных могут стать:

  • перевод молодняка в основное стадо;
  • продажа;
  • падеж;
  • безвозмездная передача;
  • забой на мясо;
  • использование для расчетов в натуральной форме.

Перечень видов животных, используемых в сельском хозяйстве, довольно обширен. У них разное предназначение, продолжительность жизни. Эти факторы в числе других оказывают влияние на порядок учета живых объектов.

При разработке рабочего плана счетов в рамках Инструкции № 157н учреждение может воспользоваться Методическими рекомендациями по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденными приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, которыми установлена соответствующая структура субсчетов — «Молодняк животных», «Животные на откорме», «Птица», «Звери», «Кролики», «Семьи пчел» и т. д. Аналитический учет ведут по производственным и возрастным группам.

В производстве животноводческой продукции можно выделить следующие стадии:

  • принятие на учет молодняка животных (как полученного от приплода, так и приобретенного учреждением);
  • перевод молодняка в другую группу (в том числе животные на откорме, основное стадо);
  • оприходование, реализацию, а также использование для собственных нужд учреждения продукции животноводства — как животных на выращивании и откорме, так и животных основного стада (в том числе и продукции, полученной в процессе выбраковки животных основного стада).

Молодняк

Положениями пункта 99 Инструкции № 157н определено, что в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от стоимости молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, подопытные животные учитываются на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы». Также на этом счете учитываются корма и фураж (сено, овес, комбикорм, иные виды кормов и фуража для животных).

Аналитический учет материальных запасов, в том числе молодняка, ведется по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения (п. 119 Инструкции № 157н). Животные включаются в описи согласно номенклатуре, принятой в учетных регистрах, с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе.

Принимая к учету живые объекты, учреждения руководствуются Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденными приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73 (далее — Методические рекомендации № 73), в части, не противоречащей положениям Инструкции № 157н, федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора.

В жизненном цикле живых животных особое место занимает естественное воспроизводство. Появившееся потомство является приплодом. Методические рекомендации № 52н не содержат первичного учетного документа, на основании которого в учете учреждения бюджетной сферы может быть отражен приплод животного. Для оформления его поступления учреждением применяется самостоятельно разработанная форма первичного учетного документа. В качестве основы может быть взят Акт на оприходование приплода животных СП-39 (ф. 0325039), который применяется для оформления полученного приплода животных: телят, поросят, ягнят, жеребят, а также новых семей пчел при роении. Форма и порядок заполнения документа утверждены Постановлением № 68. Кроме своего основного назначения — учета поголовья животных — документ используется также для начисления оплаты труда работникам (Постановление № 68, п. 18 Методических рекомендаций № 73).

Пунктом 8 Методических рекомендаций № 73 установлен порядок принятия к учету приплода животных. Так, телята крупного рогатого скота учитываются в день рождения, жеребята — в возрасте суток, оленята северных оленей — раз в год на 31 мая, оленята пантовых (пятнистых) оленей и маралов — на 30 (31) число каждого месяца (с уточнением данных в конце года при зимней инвентаризации).

Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведется в Книге учета животных (ф. 0504039) (далее — Книга (ф. 0504039)) по видам и возрастным группам (Методические рекомендации № 52н).

Получение приплода от животных по экономической сути можно отнести к необменным операциям, так как материальная ценность получена без предоставления (получения) в обмен активов, сопоставимых по денежной величине.

Согласно пункту 22 СГС «Запасы» первоначальной стоимостью материальных запасов, приобретаемых в результате необменной операции, является их справедливая стоимость на дату приобретения, определяемая методом рыночных цен. Для расчета справедливой стоимости используют текущие рыночные цены или данные о недавних сделках с аналогичными или схожими активами, совершенных без отсрочки платежа.

Справедливая стоимость устанавливается постоянно действующей комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов субъекта учета. При этом данные о рыночных ценах комиссия определяет путем их изучения в открытом доступе и подтверждает документально (п. 59 СГС «Концептуальные основы»). Такой способ наиболее приемлем, если появление приплода является частным единичным случаем.

В учреждениях, имеющих стадо животных различных возрастных групп, для оценки стоимости полученного приплода и птицы правильнее применять положения Приказа № 792. На это указано и в пункте 139 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559.

В Приказе № 792 установлены нормы оценки приплода для различных видов животных. В частности:

в мясном скотоводстве одну голову приплода оценивают исходя из живой массы теленка при рождении и фактической себестоимости 1 ц живой массы телят-отъемышей в возрасте до восьми месяцев прошлого года;

себестоимость приплода на момент рождения в козоводстве определяют в размере 10 процентов от общей суммы затрат на содержание коз основного стада.

Оприходование молодняка животных, полученного в качестве приплода, отражается записью (п. 23 Инструкции № 162н, п. 34 Инструкций № 174н, 183н):

Дебет 0 105 36 346

«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»

Кредит 0 401 10 199

«Прочие неденежные безвозмездные поступления».

Финансовое обеспечение хозяйственных операций учреждений осуществляется в виде субсидий, субсидий на иные цели, приносящей доход деятельности. Поскольку нефинансовые активы учреждения учитываются по источнику финансового обеспечения, то и приплод животных следует отражать по тому коду вида деятельности, по которому учитывается животное, его принесшее.

В случае поступления молодняка или животных, подлежащих учету в качестве материальных запасов (птица, кролики и т. п.), иными путями, операция отражается так же, как и в отношении прочих объектов:

Дебет 0 105 36 346

«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»

Кредит 0 302 34 73Х

«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

— приобретение молодняка (птицы, кроликов, семей пчел и т. п.) у поставщика;

Дебет 0 105 36 346

«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»

Кредит 0 304 04 346

«Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов»

— поступление молодняка (птицы, кроликов, семей пчел и т. п.) в результате внутриведомственных расчетов с головным учреждением, обособленным подразделением.

Если при приобретении животного молодняка были осуществлены сопутствующие расходы, объекты принимаются к учету по сформированной фактической стоимости с применением счета 0 106 34 346 «Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения». Например:

Дебет 0 106 34 346

«Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения»

Кредит 0 302 34 73Х

«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

— приняты к учету вложения в приобретение молодняка (птицы, кроликов, семей пчел и т. п.) согласно договору купли-продажи;

Дебет 0 106 34 346

«Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения»

Кредит 0 302 22 73Х

«Увеличение кредиторской задолженности по транспортным услугам»

— приняты к учету вложения в приобретение молодняка (птицы, кроликов, семей пчел и т. п.) в размере оплаты транспортных услуг при перевозке молодняка.

Поступление молодняка и иных живых объектов по сформированной стоимости отражается записью:

Дебет 0 105 36 346

«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»

Кредит 0 106 34 346

«Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения».

Животные имеют свойство расти, постоянно увеличивают массу, следовательно, увеличивается их стоимость. Прирост живой массы определяется систематическим взвешиванием. Периодичность проведения этой процедуры учреждение устанавливает самостоятельно. Взвешивание должно проводиться в случаях: перевода в следующую возрастную группу, в основное стадо, выбраковки из основного стада, падежа, убоя, продажи государству и других видов реализации (п. 37 Методических рекомендаций № 73).

Инструкциями по учету вопрос отражения прироста живой массы не регулируется. Соответственно учреждению следует определить его самостоятельно и утвердить в учетной политике. За основу также можно использовать положения Методических рекомендаций № 73.

В них, в частности, указано, что сумма дооценки определяется умножением плановой себестоимости 1 ц прироста на количество прироста (ц) по каждому виду и половозрастной группе животных (п. 13 Методических рекомендаций № 73).

Для отражения результатов взвешивания животных на выращивании и животных на откорме (привеса), определения их фактической живой массы и, соответственно, увеличения стоимости животных Методическими рекомендациями № 52н первичных форм документов не предусмотрено. Соответственно, они могут быть разработаны в учреждении самостоятельно, к примеру, на основе Ведомости взвешивания животных СП-43 (ф. 0325043) (далее — СП-43 (ф. 0325043)).

По информации, указанной в этой форме, прирост веса можно определить лишь по поголовью, имевшемуся на начало и конец периодов, по которым производилось взвешивание животных. Между этими двумя датами в группе учитываемых животных могло происходить движение — поступление и выбытие. Чтобы определить общий прирост живой массы по соответствующей учетной группе, необходимо кроме информации по взвешиванию, указанной в СП-43 (ф. 0325043), принимать во внимание и произошедшие изменения в составе поголовья (его поступление и выбытие). Прирост массы животных с учетом движения поголовья определяется в Расчете определения прироста живой массы СП-44 (ф. 0325044), который является логическим продолжением СП-43 (ф. 0325043).

Для исчисления прироста живой массы за отчетный период (Пр) к массе животных на конец отчетного периода (Мк) прибавляют массу выбывшего поголовья (включая павшее) (Мв) и вычитают массу поголовья на начало отчетного периода (Мн) и поступившего за отчетный период (Мп) (п. 65.2 Приказа № 792). То есть прирост живой массы определяется по формуле:

Пр = Мк + Мв — Мн — Мп.

Себестоимость прироста живой массы молодняка определяется расходами на их содержание. Себестоимость 1 ц прироста живой массы исчисляют делением полученной суммы затрат за вычетом стоимости побочной продукции, определенной по фактическим затратам, на количество центнеров прироста живой массы.

Начисление доходов будущих периодов от продукции животноводства, в том числе привеса, прироста животных, отражается записью (п. 123 Инструкции № 162н, п. 158 Инструкции № 174н, п. 186 Инструкции № 183н):

Дебет 0 105 36 346

«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»

Кредит 0 401 40 131

«Доходы будущих периодов от оказания платных услуг (работ)».

Кроме дооценки, связанной с приростом веса, стоимость животного увеличивается с учетом затрат по содержанию определенных видов животных (затраты на корма, семена, удобрения, ядохимикаты и др.), понесенных учреждением. Расходы на содержание молодняка отражают на счете 0 109 60 000 «Себестоимость изготовления готовой продукции» и ежемесячно присоединяют к первоначальной стоимости животных по плановой себестоимости:

Дебет 0 105 36 346

«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»

Кредит 0 109 60 ХХХ

«Себестоимость изготовления готовой продукции».

В конце отчетного периода полученную информацию корректируют до уровня фактических затрат согласно расчету. При этом превышение фактической себестоимости над плановой корректируют дооценкой, снижение — методом «Красное сторно».

Животные из группы молодняка могут быть переведены в основное (рабочее) стадо, в группу на откорме, реализовано:

Дебет 0 401 10 172

«Доходы от операций с активами»

Кредит 0 105 36 446

«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»

— отражено выбытие молодняка животных при реализации.

В Методических рекомендациях № 52н документ, оформляющий перевод животных из группы в группу, не указан. Учреждение может разработать форму требуемого первичного документа или применять Акт на перевод животных СП-47 (ф. 0325047). Этот документ является универсальным, то есть может использоваться по всем видам и учетным группам животных (Постановление № 68).

Внимание!

Молодняк скота, переходящий на следующий год для дальнейшего выращивания и откорма, а также молодняк скота, переводимый в отчетном году в основное стадо, оценивается по фактической стоимости — стоимости на начало года плюс затраты на выращивание, исчисленные по нормативно-прогнозной себестоимости 1 ц прироста живой массы (или 1 кормодня для тех видов животных, по которым ежемесячно исчисляется расчетный прирост на момент перевода) (п. 11 Методических рекомендаций № 73).

Откорм и реализация

Животное, по которому принято решение об откорме, продолжает учитываться в качестве материальных запасов, только переводится в соответствующую группу. Перевод является внутренним перемещением и отражается записью:

Дебет 0 105 36 346

«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»

Кредит 0 105 36 346

«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения».

Аналитический учет животных на откорме ведется в Книге (ф. 0504039) только по видам, с выделением отдельных листов (Методические рекомендации № 52н).

Себестоимость взрослых животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм (учитываемых на счете 0 105 36 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»), определяется так же, как и себестоимость прироста живой массы молодняка — расходами на его содержание. Одной из статей затрат являются корма.

Корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных) являются материальными запасами и учитываются на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы». В соответствии с пунктом 8 СГС «Запасы» учреждение самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета кормов с учетом положений, установленных в рамках формирования учетной политики, таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах.

Выбытие (отпуск) кормов производится по стоимости каждой единицы либо по средней стоимости. Порядок, выбранный учреждением, осуществляется в течение отчетного периода непрерывно и не подлежит изменению.

Определение средней стоимости запасов производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей стоимости группы (вида) запасов на их количество (п. 42 СГС «Запасы»).

Для оформления выдачи в течение месяца кормов и фуража для кормления животных применяется Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203).

Списание израсходованного корма отражается в учете учреждения:

Дебет 0 401 20 272

«Расходование материальных запасов»

Кредит 0 105 36 446

«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения».

В случае забоя для получения продукции (мяса) в целях формирования вложений в материальные запасы выбытие отражается по балансовой стоимости и оформляется записью (п. 33 Инструкции № 162н, п. 52 Инструкций № 174н, 183н):

Дебет 0 106 34 346

«Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения»

Кредит 0 105 36 446

«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения».

Списание оформляется Актом на выбытие животных и птицы СП-54 (ф. 0325054).

Если полученное мясо будет реализовано, то оно является готовой продукцией и учитывается на счете 0 105 37 000 «Готовая продукция — иное движимое имущество учреждения».

Первоначальная стоимость готовой продукции на дату выпуска (дату принятия к учету до формирования фактической себестоимости) определяется как нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) продукции (п. 25 СГС «Запасы», п. 28 Инструкции № 162н, п. 39 Инструкций № 174н, 183н):

Дебет 0 105 37 346

«Увеличение стоимости готовой продукции — иного движимого имущества учреждения»

Кредит 0 109 60 ХХХ

«Себестоимость изготовления готовой продукции».

Операции по реализации отражаются записями:

Дебет 0 205 31 56Х

«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)»

Кредит 0 401 10 131

«Доходы от оказания платных услуг (работ)»

— начислен доход от реализации мяса в сумме согласно договору купли-продажи;

Дебет 0 401 10 131

«Доходы от оказания платных услуг (работ)»

Кредит 0 105 37 446

«Уменьшение стоимости готовой продукции — иного движимого имущества учреждения»

— списано с учета реализованное мясо по нормативно-плановой стоимости (цене).

По окончании месяца определяется фактическая себестоимость продукции:

Дебет 0 109 60 ХХХ

«Себестоимость изготовления готовой продукции»

Кредит 0 105 37 446

«Уменьшение стоимости готовой продукции — иного движимого имущества учреждения».

Возникающие при этом отклонения фактической себестоимости от плановой относятся:

на увеличение (уменьшение) стоимости готовой продукции — в части остатка нереализованной продукции;

на увеличение (уменьшение) финансового результата — в части реализованной продукции, а также продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т. п. (п. 27 Инструкции № 157н, п. 40 Инструкций № 174н, 183н).

При забое животных с целью получения продукции для собственных нужд (организация питания) мясо списывается и принимается к учету как продукты питания по фактической стоимости:

Дебет 0 106 34 342

«Увеличение вложений в продукты питания — иное движимое имущество учреждения»

Кредит 0 105 36 346

«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»;

Дебет 0 105 32 342

«Увеличение стоимости продуктов питания — иного движимого имущества учреждения»

Кредит 0 106 34 342

«Увеличение вложений в продукты питания — иное движимое имущество учреждения».

Основное стадо

Перевод молодняка в основное (взрослое) стадо или другие группы происходит по достижении животными определенного возраста или подтверждении половозрелости. Например, бычки — в возрасте 18 месяцев, а телки старше двух лет — в день отела.

Для учета живых животных предусмотрен счет 0 101 07 000 «Биологические ресурсы» (п. 45 Инструкции № 157н). То есть к объектам учета применяются положения СГС «Основные средства».

Установлено, что к основным средствам относятся материальные ценности со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в целях осуществления уставной деятельности (п. 7 СГС «Основные средства»).

Пунктом 8 СГС «Основные средства» определены критерии признания объекта основных средств:

  • при их использовании прогнозируется получение экономических выгод или полезного потенциала;
  • можно надежно оценить первоначальную стоимость материальной ценности как объекта бухгалтерского учета.

Этим требованиям соответствует определение термина «основные фонды», приведенное во Введении к «ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов», принятому и введенному в действие приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст (далее — ОК 013-2014 (СНС 2008)) — произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров и оказания услуг.

В числе видов основных фондов присутствуют культивируемые ресурсы животного происхождения, неоднократно дающие продукцию (код 510.00.00.00.000). К этой группировке относятся животные, чей естественный рост и восстановление находятся под прямым контролем, ответственностью и управлением конкретных юридических лиц. Животные, выращенные на убой, включая домашнюю птицу, в основные фонды не включаются, а рассматриваются как запасы материальных оборотных средств.

Способы формирования основного стада различны. Оно пополняется за счет повзрослевшего молодняка, приобретения взрослых животных, внутриведомственной передачи, безвозмездного поступления.

Если молодняк выращен в своем хозяйстве, то при переводе в основное стадо его учитывают по фактической себестоимости выращивания, которую определяют по планово-учетной себестоимости живого веса.

Пополнение основного стада за счет молодняка отражается записями (п. 37 Инструкций № 174н, 183н):

Дебет 0 101 37 310

«Увеличение стоимости биологических ресурсов — иного движимого имущества учреждения»

Кредит 0 105 36 446, 0 106 31 310

«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения», «Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество».

В пункте 26 Инструкции № 162н предусмотрена запись с применением счета 0 106 31 000 «Вложения в основные средства — иное движимое имущество»:

Дебет 0 106 31 310

«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество»

Кредит 0 105 36 446

«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»

— отражено выбытие животного из группы молодняка как вложение в объект основных средств;

Дебет 0 101 37 310

«Увеличение стоимости биологических ресурсов — иного движимого имущества учреждения»

Кредит 0 106 31 310

«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество»

— принято в основное стадо животное.

При формировании первоначальной стоимости животного, поступившего в основное стадо в результате обменной операции, действуют нормы, установленные пунктом 15 СГС «Основные средства» — первоначальная стоимость определяется в сумме фактически произведенных затрат, формируемых с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиком.

При принятии к учету взрослому животному присваивается инвентарный номер, дается кличка. Животные, относящиеся к основным средствам, подразделяются на категории в зависимости от использования. В животноводстве можно выделить группы:

  • рабочие — в качестве средства труда (например, лошади);
  • продуктивные — для получения продукции (молока, шерсти);
  • племенные — для улучшения породы, выведения определенных пород.

В зависимости от назначения животного относят расходы на корм и содержание:

  • на себестоимость продукции (продуктивный скот);
  • на финансовый результат (рабочий и племенной скот).

По живым культивируемым животным, учитываемым в составе основных средств, начисляется амортизация (п. 84 Инструкции № 157н). Порядок ее начисления закреплен в СГС «Основные средства».

Постановлением Правительства России от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» животные относятся к следующим амортизационным группам:

культивируемые животные, неоднократно дающие продукцию, животные зоопарков и подобных учреждений, служебные собаки — к третьей (имущество со сроком полезного использования свыше трех до пяти лет включительно);

живой рабочий скот (лошади и прочие животные семейства лошадиных, верблюды и прочие животные семейства верблюдовых) — к четвертой (имущество со сроком полезного использования свыше пяти до семи лет включительно).

Выбытие животных из основного стада может быть вызвано различными причинами. В их числе:

  • продажа;
  • забой;
  • падеж (смертность от болезней, пожаров, наводнений, несчастных случаев и т. д. Каждый случай падежа должна расследовать назначенная приказом руководителя комиссия);
  • выбраковка — удаление худших особей (по признакам роста, продуктивности, заболеваемости и т. д. на основании решения зоотехнического учета и ветеринарного обследования);
  • хищение.

Инвентаризация

Основные требования к инвентаризации активов и обязательств, осуществляемой в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждений госсектора, определяет СГС «Концептуальные основы».

Общие правила и общеустановленный порядок проведения инвентаризации имущества организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (далее — Приказ № 49) (п. 53 Методических рекомендаций № 73). С их учетом подготовлены указания раздела 5 «Инвентаризация животных на выращивании и откорме» Методических рекомендаций № 73.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации. Как правило, инвентаризация фактического поголовья взрослых продуктивных животных, рабочего скота, молодняка животных, животных на откорме, кроликов, зверей, подопытных животных и птицы проводится не менее одного раза в квартал (п. 54 Методических рекомендаций № 73).

Проведение инвентаризации обязательно:

  • при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи имущества;
  • в случае стихийного бедствия, пожара, аварии или других чрезвычайных ситуаций, в том числе вызванных экстремальными условиями;
  • при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
  • при передаче (возврате) комплекса объектов учета (имущественного комплекса) в аренду, управление, безвозмездное пользование, хранение, а также при выкупе, продаже комплекса объектов учета (имущественного комплекса);
  • в других случаях, преду­смотренных законодательством, иными нормативными правовыми актами России (п. 81 СГС «Концептуальные основы»).

Во исполнение Приказа № 49 были разработаны и утверждены приказом Минсельхозпрода России от 25 сентября 1995 г. № 271 ведомственные формы по инвентаризации основных средств. В их числе Инвентаризационная опись рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей (форма инв. № 20-АПК).

В описи заносятся:

  • выбракованный из основного стада и поставленный на откорм взрослый продуктивный, рабочий скот, с указанием номера животного, клички, года рождения, породы, упитанности, живой массы (вес) и первоначальной стоимости. Крупный рогатый скот, рабочий скот, включаются в описи индивидуально;
  • прочие животные основного стада, учитываемые групповым порядком, — по возрастным и половым группам с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе;
  • молодняк крупного рогатого скота, племенных лошадей и рабочего скота — индивидуально, с указанием инвентарных номеров, кличек, пола, масти, породы и т. д.;
  • животные на откорме, учитываемые в групповом порядке, — согласно номенклатуре, принятой в учетных регистрах, с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе.

Описи составляются по видам животных отдельно по фермам, цехам, отделениям, бригадам в разрезе учетных групп и материально ответственных лиц (п. 56, 57 Методических рекомендаций № 73).

Результаты инвентаризации оформляют актами, на основании которых принимаются решения. Например, принимают к учету выявленное неучтенное поголовье животных на выращивании и откорме, в случае недостачи проводят расследование, переводят животное в другую группу.

Пунктом 82 СГС «Концептуальные основы» установлено, что результаты инвентаризации отражаются:

  • в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности того периода, в котором была закончена инвентаризация;
  • в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, если инвентаризация проводилась перед ее составлением;
  • в бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемой на дату реорганизации, ликвидации учреждения, упразднения государственного органа (органа местного самоуправления), при проведении инвентаризации в случае реорганизации (ликвидации, упразднения) субъекта учета.
Реклама