Компенсация затрат: анализ ошибок
Е. В. ВОЛОДИНА, государственный советник 3 класса г. Москвы
Такого рода ошибки привели к нарушению контрольных соотношений к формам: Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) (далее — Справка (ф. 0503110)), Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) (далее — Справка (ф. 0503710)), Отчеты о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121 и 0503721) (далее — Отчет (ф. 0503121) и Отчет (ф. 0503721)), Справки по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169 и 0503769) (далее — Справка (ф. 0503169) и Справка (ф. 0503769)).
Рассмотрим, какие счета учета и в каких случаях используют получатели бюджетных средств для отражения в бюджетном учете операций по компенсации затрат.
Согласно Инструкции № 162н, с учетом положений приложения 2 «Порядок включения кода бюджетной классификации Российской Федерации при формировании номера счета бюджетного учета», для отражения в учете сумм компенсации затрат используются следующие счета (таблица 1).
Далее рассмотрим отдельно порядок отражения операций на каждом из перечисленных счетов.
Счет КРБ 1 209 34 000 «Расчеты по доходам от компенсации затрат (в части возмещения расходов текущего финансового года)»
Получатель бюджетных средств использует указанный счет при условии, что у контрагента (поставщика, подрядчика) или подотчетного лица, нарушившего условия предоставления денежных средств, возникает обязанность вернуть полученные им в текущем финансовом году авансы (дебиторская задолженность текущего финансового года), и возврат этих денежных средств должен быть осуществлен также в текущем финансовом году.
Субъект учета, в соответствии с условиями государственного контракта (договора), выплачивает поставщику (подрядчику) или выдает подотчетному лицу аванс. В бюджетном учете операции по перечислению авансовых платежей оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 1 206 ХХ 56Х
«Увеличение расчетов по авансам»
Кредит 1 304 05 ХХХ
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами (в части расчетов по расходам бюджетов)»
— перечисление авансового платежа поставщику, подрядчику;
Дебет 1 208 ХХ 567
«Увеличение расчетов с подотчетными лицами»
Кредит 1 304 05 ХХХ
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами (в части расчетов по расходам бюджетов)»
— перечисление авансового платежа подотчетному лицу.
При этом в
Согласно положениям пун- кта 86 (абзац 15) Инструкции № 162н суммы финансовых требований по компенсации затрат государства к получателям авансовых платежей по произведенным предварительным оплатам в рамках государственных (муниципальных) контрактов на государственные (муниципальные) нужды, соглашениям, а также по иным основаниям согласно законодательству Российской Федерации, не возвращенные контрагентом в случае расторжения указанных контрактов (соглашений), в том числе по результатам претензионной работы (решению суда), отражаются в учете следующим образом:
Дебет КРБ 1 209 34 56Х
«Увеличение расчетов по доходам от компенсации затрат (в части возмещения расходов текущего года)»
Кредит КРБ 1 206 ХХ 66Х
«Уменьшение расчетов по авансам»
— в части расчетов с поставщиками, подрядчиками;
Дебет КРБ 1 209 34 56Х
«Увеличение расчетов по доходам от компенсации затрат (в части возмещения расходов текущего года)»
Кредит КРБ 1 208 ХХ 667
«Уменьшение расчетов с подотчетными лицами»
— в части расчетов с подотчетными лицами (при увольнении или нарушении условий расчетов с подотчетными лицами, установленных учетной политикой субъекта учета).
В
Возврат денежных средств получателями авансовых платежей осуществляется на лицевой счет получателя бюджетных средств и отражается финансовым органом как восстановление кассовых расходов текущего финансового года, и на суммы указанных возвратов могут приниматься новые бюджетные обязательства. В учете получателя бюджетных средств операция оформляется бухгалтерской записью:
Дебет КРБ 1 304 05 ХХХ
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами (в части расчетов по расходам бюджетов)»
Кредит КРБ 1 209 34 66Х
«Уменьшение расчетов по доходам от компенсации затрат (в части возмещения расходов текущего года)».
Если до конца текущего финансового года компенсация затрат не осуществлена должником, получатель бюджетных средств последним днем текущего финансового года (31 декабря) осуществляет перенос задолженности и оформляет в учете бухгалтерскую запись:
Дебет КДБ 1 209 36 56Х
«Увеличение расчетов по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет»
Кредит КРБ 1 209 34 66Х
«Уменьшение расчетов по доходам от компенсации затрат (в части возмещения расходов текущего года)».
Указанная операция показывает, что компенсация затрат будет осуществляться в следующем финансовом году, поступление будет учитываться в доходах соответствующего бюджета (на что указывает и соответствующая доходная классификация в
Обратите внимание, что для учета доходов от компенсации затрат применяются соответствующие подстатьи кода доходов 1 13 02000 00 0000 130 «Доходы от компенсации затрат государства». По подстатьям учитываются конкретные виды возмещений, но получатели бюджетных средств чаще всего используют и закрепляют в своей учетной политике код 1 13 02990 00 0000 130 «Прочие доходы от компенсации затрат государства» с дальнейшей детализацией по принадлежности к соответствующему бюджету.
Теперь остановимся на особенностях отражения в отчетности приведенных выше операций. Как следует из бухгалтерских записей, никакого влияния на финансовый результат приведенные выше операции не оказали (счета фактических доходов — 1 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» и фактических расходов — 1 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» в бухгалтерских записях отсутствуют). Учитывая это, операции по компенсации затрат получателями авансовых платежей не отражаются в Справке (ф. 0503110) и в разделах «Доходы» и «Расходы» Отчета (ф. 0503121).
При формировании Справки (ф. 0503169) следует учитывать, что остатки на начало (графа 2) и конец (графа 9) отчетного финансового года по счету КРБ 1 209 34 000 «Расчеты по доходам от компенсации затрат (в части возмещения расходов текущего финансового года)» отсутствуют, а обороты по увеличению (графа 5) и уменьшению (графа 7) задолженности в течение года равны между собой (см. таблицу 2).
Счет КДБ 1 209 34 000 «Расчеты по доходам от компенсации затрат (в части возмещения расходов прошлых лет)»
Получатель бюджетных средств использует указанный счет в тех случаях, когда дебиторская задолженность за контрагентом в бюджетном учете не числится, но у контрагента возникает обязанность компенсировать затраты получателя бюджетных средств.
К таким ситуациям относят:
- компенсации расходов, понесенных учреждением в связи с реализацией требований, установленных законодательством;
- суммы ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодный оплачиваемый отпуск; иные переплаты, в том числе государственные пособия лицам, не подлежащим обязательному социальному страхованию, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- суммы ущерба, подлежащего возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек);
- иные компенсации затрат, требующие начисления задолженности.
При возникновении у контрагента обязанности компенсировать затраты получателя бюджетных средств в учете оформляется бухгалтерская запись по начислению задолженности (дохода):
Дебет КДБ 1 209 34 56Х
«Увеличение расчетов по доходам от компенсации затрат (в части возмещения расходов прошлых лет)»
Кредит 1 401 10 134
«Доходы текущего финансового года от компенсации затрат».
Обратите внимание, что в
В приведенной операции используется счет 1 401 10 134 «Доходы текущего финансового года от компенсации затрат», который по завершении финансового года списывается на результат прошлых отчетных периодов. В бюджетном учете в последний день текущего финансового года оформляется таким образом:
Дебет 1 401 10 134
«Доходы текущего финансового года от компенсации затрат»
Кредит 1 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Учитывая изложенное, показатели, сформированные по счету 1 401 10 134 «Доходы текущего финансового года от компенсации затрат», на конец текущего финансового года отражаются в Справке (ф. 0503110) и в разделе «Доходы» Отчета (ф. 0503121) по строке 040 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат» с детализацией по соответствующим кодам КОСГУ. В нашем случае — КОСГУ 134 «Доходы от компенсации затрат» (см. таблицу 3).
Показатели Справки (ф. 0503169) по счету КДБ 1 209 34 000 «Расчеты по доходам от компенсации затрат (в части возмещения расходов прошлых лет)» формируются в соответствии с общими требованиями Инструкции № 191н. А именно: в отличие от показателей справки по счету КРБ 1 209 34 000 «Расчеты по доходам от компенсации затрат (в части возмещения расходов текущего года)» (где отсутствуют остатки на начало и конец отчетного финансового года), по счету КДБ 1 209 34 000 «Расчеты по доходам от компенсации затрат (в части возмещения расходов прошлых лет)» допускаются остатки как на начало, так и на конец отчетного финансового года.
Счет КДБ 1 209 36 000 «Расчеты по доходам от возврата дебиторской задолженности прошлых лет»
Получатель бюджетных средств использует указанный счет в тех случаях, когда речь идет о возврате в бюджет дебиторской задолженности прошлых лет, то есть задолженности, учтенной на балансовых счетах на начало текущего финансового года.
В бюджетном учете показатели по счету 1 209 36 000 «Расчеты по доходам от возврата дебиторской задолженности прошлых лет» формируются в следующих случаях:
- когда у получателя бюджетных средств возникают финансовые требования по компенсации затрат государства к контрагентам, получившим авансы в прошлом финансовом году (как было сказано выше, на начало года за ними числилась дебиторская задолженность по счетам 1 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» или 1 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами») и в отношении которых в текущем финансовом году получателем бюджетных средств начата претензионная работа. В учете получателя бюджетных средств указанные операции оформляются:
Дебет КДБ 1 209 36 56Х
«Увеличение расчетов по доходам от возврата дебиторской задолженности прошлых лет»
Кредит КРБ 1 206 ХХ 66Х
«Уменьшение расчетов по авансам»
— в части расчетов с поставщиками, подрядчиками;
Дебет КДБ 1 209 36 56Х
«Увеличение расчетов по доходам от возврата дебиторской задолженности прошлых лет»
Кредит КРБ 1 208 ХХ 667
«Уменьшение расчетов с подотчетными лицами»
— в части расчетов с подотчетными лицами (при увольнении или нарушении условий расчетов с подотчетными лицами, установленных учетной политикой субъекта учета);
- когда по результатам претензионной работы контрагентом до конца текущего финансового года дебиторская задолженность, числящаяся на счете КРБ 1 209 34 000 «Расчеты по доходам от компенсации затрат (в части возмещения расходов текущего года)», не возвращена в бюджет. В этом случае получатель бюджетных средств в последний день текущего финансового года (31 декабря) осуществляет перенос задолженности и оформляет в учете бухгалтерскую запись:
Дебет КДБ 1 209 36 56Х
«Увеличение расчетов по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет»
Кредит КРБ 1 209 34 66Х
«Уменьшение расчетов по доходам от компенсации затрат (в части возмещения расходов текущего года)».
При погашении контрагентом задолженности поступление денежных средств в доход бюджета оформляется бухгалтерской записью:
Дебет КДБ 1 210 02 136
«Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами (в части расчетов по доходам бюджетов)»
Кредит КДБ 1 209 36 66Х
«Уменьшение расчетов по доходам от возврата дебиторской задолженности прошлых лет».
Как и в случае, рассмотренном выше, отраженные в учете операции никакого влияния на финансовый результат не оказали (счета фактических доходов — 1 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» и фактических расходов — 1 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» в бухгалтерских записях отсутствуют) и поэтому не отражаются в Справке (ф. 0503110) и в разделах «Доходы» и «Расходы» Отчета (ф. 0503121). Справка (ф. 0503169) по счету 1 209 36 000 «Расчеты по доходам от возврата дебиторской задолженности прошлых лет» формируется аналогично справке по счету КДБ 1 209 34 000 «Расчеты по доходам от компенсации затрат (в части возмещения расходов прошлых лет)», то есть остатки по счету могут формироваться и на начало, и на конец финансового года.
Обратите внимание, что в соответствии с положениями пункта 9.3.6 Порядка № 209н на подстатью 136 «Доходы бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет» КОСГУ относятся поступления в доход бюджетов от возврата дебиторской задолженности прошлых лет по расходам, сформированной получателем бюджетных средств, в том числе от возврата подотчетным лицом выданного ему аванса в прошлые отчетные периоды, а также от возврата в бюджет остатков наличных денежных средств в кассе, сформированных получателем бюджетных средств на 1 января текущего финансового года. Бюджетными и автономными учреждениями, учитывая изложенное, код КОСГУ 136 «Доходы бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет» и, соответственно, счет КДБ 0 209 36 000 «Расчеты по доходам от возврата дебиторской задолженности прошлых лет» не используются!
При учете операций по компенсации затрат бюджетными и автономными учреждениями первое, на что следует обратить внимание, что они используют только один счет бухгалтерского учета КДБ 0 209 34 000 «Расчеты по доходам от компенсации затрат».
В соответствии с Инструкцией № 174н начисление задолженности в сумме требований по компенсации затрат бюджетных учреждений к получателям авансовых платежей (подотчетных сумм) по произведенным предварительным оплатам в рамках договоров (соглашений), а также по иным основаниям согласно законодательству, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договора (соглашения), в том числе по результатам претензионной работы (решению суда), оформляется в учете:
Дебет 0 209 34 56Х
«Увеличение расчетов по доходам от компенсации затрат»
Кредит 0 206 ХХ 66Х
«Уменьшение расчетов по авансам»
— в части расчетов с поставщиками, подрядчиками;
Дебет 0 209 34 56Х
«Увеличение расчетов по доходам от компенсации затрат»
Кредит 0 208 ХХ 667
«Уменьшение расчетов с подотчетными лицами»
— в части расчетов с подотчетными лицами (при увольнении или нарушении условий расчетов с подотчетными лицами, установленных учетной политикой субъекта учета).
В части возмещения расходов текущего года в
Например, школа: 0702 0000000000 244 4 206 34 564 (Среднее образование, прочие закупки, материальные запасы).
В этом случае возврат авансового платежа оформляется в учете как восстановление кассовых расходов бухгалтерской записью:
Дебет 00000000000000000 4 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 0702 0000000000 244 4 209 34 664
«Уменьшение прочей дебиторской задолженности по расчетам с иными нефинансовыми организациями».
При формировании бюджетными (автономными) учреждениями отчетности следует помнить, что в данном случае в Справке (ф. 0503769) по счету 0 209 34 000 «Расчеты по доходам от компенсации затрат» входящие и исходящие остатки равны нулю (графы 2 и 9).
При отражении в учете операций по возмещению затрат прошлых отчетных периодов в
Например, школа: 0702 0000000000 510 4 20934 564.
В этом случае возврат авансового платежа оформляется в учете, как возврат дебиторской задолженности прошлых лет, бухгалтерской записью:
Дебет 00000000000000000 4 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства», одновременно на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств» по аналитической группе вида источников финансирования 510 и КОСГУ 510 «Поступление денежных средств и их эквивалентов»
Кредит 0702 0000000000 510 4 209 34 664
«Уменьшение прочей дебиторской задолженности по расчетам с иными нефинансовыми организациями».
Обратите внимание, что в данном случае код КОСГУ 510 «Поступление денежных средств и их эквивалентов» используется в соответствии с положениями пункта 13.1 Порядка № 209н. При формировании бюджетными (автономными) учреждениями отчетности возврат дебиторской задолженности прошлых лет в кассовых доходах и расходах не отражается. В Отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) суммы поступившей дебиторской задолженности прошлых лет отражаются в разделе 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» по строке 591, а в Отчете о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) — в разделе 3 «Изменение остатков средств» по строке 4210.
При компенсации затрат учреждения, задолженность по которым ранее была отнесена на фактические расходы и не числится на счетах бухгалтерского учета, в учете отражаются операции по начислению указанной задолженности. В соответствии с положениями Инструкции № 174н начисление дебиторской задолженности осуществляется на:
- суммы задолженности работников учреждения по излишне выплаченным им суммам оплаты труда (не удержанным из заработной платы) в случае оспаривания работником оснований и размеров удержаний;
- суммы задолженности бывшего работника перед учреждением за неотработанные дни отпуска при увольнении его до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
- суммы задолженности перед учреждением, подлежащие возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, судебных издержек).
На суммы, подлежащие компенсации, в учете оформляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет 0 209 34 56Х
«Увеличение расчетов по доходам от компенсации затрат»
Кредит 0 401 10 134
«Доходы текущего финансового года от компенсации затрат».
Указанные операции отражаются в Справке (ф. 0503710) и Отчете (ф. 0503721) в разделе «Доходы», так как в проводках участвует счет 0 401 10 134 «Доходы текущего финансового года от компенсации затрат».