Положительное сальдо ЕНС

Н. П. Нестеренко

По результатам акта сверки учреждения и органа ФНС России может быть выявлена переплата по налогам и взносам, выраженная в виде положительного сальдо на едином налоговом счете. Законодательством предусмотрено право плательщика распорядиться образовавшейся переплатой.

Н. П. Нестеренко, консультант

Налоговое законодательство дает следующее определение сальдо единого налогового счета (ЕНС) — разница между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно статье 11 Налогового кодекса, совокупная обязанность — общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент (далее — плательщик), и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему России в случаях, предусмотренных налоговым законодательством. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы НДФЛ, государственной пошлины (за исключением той, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ), общая сумма недоимок.

Когда общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности, формируется положительное сальдо. При этом не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности плательщика (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Распоряжение переплатой

Положительное сальдо ЕНС плательщик может урегулировать путем зачета или оформить возврат денежных средств на расчетный счет (п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ).

Зачет осуществляется:

• в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;
• в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса);
• в счет исполнения решений налоговых органов;
• в счет погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности плательщика в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 ст. 11.3 Налогового кодекса.

Чтобы произвести зачет, плательщик подает в налоговый орган по месту учета Заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента (ф. 1150057) (далее — Заявление о зачете). При наличии обо­собленных подразделений вы можете представить этот документ или по месту их учета, или по месту учета головной организации.

При подаче Заявления о зачете в счет предстоящей обязанности налогоплательщик вправе запросить отмену (полностью или частично) ранее произведенного зачета. В этом случае отмена осуществляется поэтапно, начиная с сумм, зачтенных в счет уплаты налога с наиболее ранним сроком уплаты.