Питание работников: налогообложение
Нередко работодатель безвозмездно приобретает продукты питания сотрудникам, оплачивает обеды либо выплачивает денежную компенсацию. Рассмотрим, как такое благое дело затрагивает налогообложение для организации и работника.
О. Б. ВОРОБЬЕВА, аудитор
НДФЛ
Оплата питания, компенсация
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, определен в статье 217 Налогового кодекса.
Не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательством по основаниям, указанным в пункте 1 статьи 217 Налогового кодекса.
Если оплата питания работников и выплата денежной компенсации на питание осуществляются работодателем за счет собственных средств на основании принятого в организации локального нормативного акта, а не в соответствии с законодательством России, законодательными актами субъектов России, решениями представительных органов местного самоуправления, то стоимость такого питания, а также компенсация на питание облагается НДФЛ.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), в том числе питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Датой получения работниками организации доходов в натуральной форме в виде оплаты организацией за них стоимости питания является день оплаты такого питания за работников (письма Минфина России от 7 февраля 2022 г. № 03-01-10/7881 (далее — письмо № 03-01-10/7881), от 14 сентября 2021 г. № 03-04-05/74365, от 8 мая 2019 г. № 03-04-09/33763 (далее — письмо № 03-04-09/33763)).
Сезонные работы
При предоставлении бесплатного питания своим работникам во время сезонных работ на основании принятого в организации Положения о социальной поддержке такие доходы не облагаются НДФЛ на основании пункта 44 статьи 217 Налогового кодекса.
В соответствии со статьей 294 Трудового кодекса условие о сезонном характере работы должно быть указано в трудовом договоре (письмо Минфина России от 3 марта 2020 г. № 03-04-06/15768 (далее — письмо № 03-04-06/15768)).
Представительские мероприятия
Если организация оплачивает различные расходы в рамках проведения представительских мероприятий, осуществляемых в интересах физических лиц — участников таких мероприятий, указанные выплаты признаются доходом таких лиц, полученным в натуральной форме, а суммы оплаты облагаются НДФЛ.
В прочих случаях (например, если участие работников в проводимых организацией представительских мероприятиях является для них обязательным и связано с исполнением работниками трудовых обязанностей) оплата организацией различных расходов в рамках проведения представительских мероприятий не является доходом указанных лиц и не подлежит обложению НДФЛ. При этом обязательность участия работника в проводимых представительских мероприятиях определяется, в частности, наличием приказа по организации о проведении соответствующего представительского мероприятия, утвержденного перечня работников, принимающих в нем участие, наличием непосредственной связи между вопросами, являющимися предметом переговоров, в рамках которых проводится представительское мероприятие, и служебными обязанностями, предусмотренными в трудовом договоре (контракте) с работником, принимающим участие в представительском мероприятии (письма Минфина России от 13 мая 2019 г. № 03-07-11/34059 (далее — письмо № 03-07-11/34059), от 25 марта 2019 г. № 03-07-11/19838).
Страховые взносы
Оплата питания, компенсация
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством), связанных, в частности, с возмещением расходов на оплату питания, его оплатой или его бесплатным предоставлением (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Если оплата питания работников и выплата денежной компенсации на питание осуществляются работодателем за счет собственных средств на основании принятого в организации локального нормативного акта, а не в соответствии с законодательством России, законодательными актами субъектов России, решениями представительных органов местного самоуправления, то стоимость такого питания, а также компенсация на питание облагается страховыми взносами (письма Минфина России № 03-01-10/7881, № 03-04-09/33763, от 20 марта 2019 г. № 03-15-06/18344, от 10 мая 2018 г. № 03-04-07/31223, письмо ФНС России от 2 июня 2020 г. № БС-4-11/9100).
Сезонные работы
При предоставлении бесплатного питания своим работникам во время сезонных работ на основании принятого в организации Положения о социальной поддержке, то, поскольку оплата питания работникам осуществляется работодателем за счет собственных средств на основе локального нормативного акта организации, а не в соответствии с законодательством России, стоимость такого питания облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке (письма № 03-04-06/15768, № 03-07-11/34059).
Представительские мероприятия
Оплата организацией питания работников, предоставляемого во время официальных приемов, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата, производимая в рамках трудовых отношений работника и работодателя (письмо № 03-07-11/34059).
Налог на прибыль
Положениями главы 25 Налогового кодекса установлены случаи возможности отнесения стоимости питания, предоставляемого работникам организации, в уменьшение базы по налогу на прибыль (ст. 252, 255 и 270 НК РФ).
Так, стоимость питания может быть учтена при определении базы по налогу на прибыль организаций, если действующим законодательством предусмотрено специальное питание для отдельных категорий работников.
Также стоимость питания может учитываться в составе расходов на оплату труда, если бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами и, соответственно, является частью системы оплаты труда работников, при условии, что, как и в случае иных начислений по оплате труда, налогоплательщиком выполняются обязательства по выявлению конкретной величины доходов каждого работника (с начислением НДФЛ).
В иных случаях расходы налогоплательщика в виде стоимости питания, предоставляемого работникам, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письма Минфина России № 03-01-10/7881, от 21 августа 2020 г. № 03-03-06/1/73500, № 03-04-09/33763, письмо ФНС России от 12 февраля 2021 г. № СД-4-3/1738@).
НДС
При предоставлении безвозмездно продуктов питания сотрудникам организации, персонификация которых не осуществляется, объекта налогообложения НДС и права на вычет налога, предъявленного по данным товарам, не возникает. В случае предоставления безвозмездно продуктов питания сотрудникам организации, персонификация которых осуществляется, в отношении указанных продуктов питания возникают объект налогообложения НДС и право на вычет налога, предъявленного по данным товарам в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Налогового кодекса.
Выплаты сотрудникам денежных средств в виде компенсации стоимости питания не облагаются НДС, поскольку на основании вышеуказанного подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса не являются объектом налогообложения данным налогом (письма Минфина России № 03-01-10/7881, от 27 января 2020 г. № 03-07-11/4421, от 8 апреля 2019 г. № 03-07-11/24632, № 03-07-11/19838).
Не облагается НДС реализация продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ) (письмо № 03-04-09/33763).