Вычеты бывают разными

А. В. Кондратьева

Уменьшение налогооблагаемого дохода при исчислении НДФЛ — тема, которая волнует как сотрудников, так и работодателей, поскольку часть налоговых послаблений можно получить в организации. С 2022 года появился новый вид вычета.

А. В. КОНДРАТЬЕВА, консультант

Стандартный вычет

На работника

При определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

• в размере 3 000 рублей за каждый месяц. Распространяется на категории налогоплательщиков, перечисленные в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса;
• в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода. Распространяется на категории налогоплательщиков, перечисленные в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

Для данных вычетов необходима справка об инвалидности, удостоверение ветерана боевых действий или ликвидатора-чернобыльца. Для получения вычета работник должен написать заявление.

На детей

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на:

• родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
  • 1 400 рублей — на первого ребенка;
  • 1 400 рублей — на второго ребенка;
  • 3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 12 000 рублей — на каждого ребенка, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;
• опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
  • 1 400 рублей — на первого ребенка;
  • 1 400 рублей — на второго ребенка;
  • 3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 6 000 рублей — на каждого ребенка, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

При определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая детей, достигших возраста, после которого родители утрачивают право на получение стандартного налогового вычета (письмо Минфина России от 28 марта 2019 г. № 03-04-05/21495).

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом физическим лицам, у которых ребенок находится за пределами России, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами России), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет на детей не применяется.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в организации, осуществляющей образовательную деятельность, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Для вычета на ребенка-инвалида помимо обычных документов для вычета нужна справка об установлении инвалидности ребенку.

Социальный вычет

Кроме получения стандартного вычета работник может обратиться к работодателю за получением социального вычета на лечение, обучение и физкультурно-оздоровительные услуги. Для этого необходимо получить уведомление в налоговой инспекции и подать заявление работодателю.

Социальные налоговые вычеты (за исключением вычетов в размере расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за налоговый период. Если в течение одного налогового периода производились расходы на обучение, медицинские услуги, физкультурно-оздоровительные услуги, налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

На обучение

Вычет за обучение предоставляется в сумме, уплаченной в налоговом периоде за свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, — в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 Налогового кодекса.

Вычет на обучение детей в возрасте до 24 лет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Организация, осуществляющая образовательную деятельность, должна иметь соответствующую лицензию. При обращении за вычетом необходимо подтвердить фактические расходы на обучение.

Социальный налоговый вычет не применяется, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Медицинские услуги

Вычет предоставляется в сумме, уплаченной в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством России), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств. Медицинская организация должна иметь лицензию на осуществление медицинской деятельности, выданную в соответствии с законодательством. Налогоплательщик представляет документы, подтверждающие его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства России.

Отметим, что оплата стоимости медицинских услуг и приобретенных лекарственных препаратов для медицинского применения и (или) уплата страховых взносов не должны быть произведены за счет средств работодателя.

Здоровый образ жизни

С 1 января с 2022 года можно получать «физкультурный» налоговый вычет. «Фитнес-вычет» предоставляется, если услуги:

• поименованы в перечне, утвержденном Правительством России;
• оказаны организациями или ИП, входящими в специальный список Минспорта России.

В числе услуг, входящих в перечень:

• физподготовка и физическое развитие;
• обеспечение участия в физкультурных мероприятиях;
• разработка тренировочных планов и программ занятий физкультурой.

Сумма вычета складывается из расходов налогоплательщика на физкультурно-оздоровительные услуги, оказанные ему, его детям (включая усыновленных) и подопечным в возрасте до 18 лет (подп. 7 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Физкультурный вычет предоставляется при предъявлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оплату физкультурно-оздоровительных услуг, а именно копий договора на оказание физкультурно-оздоровительных услуг и кассового чека, выданного на бумажном носителе или направленного в электронной форме.

Имущественный вычет

Для получения имущественного вычета у работодателя работнику необходимо написать заявление о его предоставлении и приложить уведомление о праве на вычет, полученное в налоговой инспекции.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории России одного или нескольких объектов имущества, не превышающем 2 000 000 рублей.

В случае обращения работника с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета работодатель возвращает гражданину соответствующую сумму налога, удержанную с начала налогового периода (календарного года), в котором было подано такое заявление.

При обращении к работодателю с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета не в первом, а в одном из последующих месяцев календарного года налог исчисляется за весь истекший с начала года период с применением имущественного налогового вычета (письмо Минфина России от 6 марта 2020 г. № 03-04-05/16897).

Разница между суммой налога, исчисленной и удержанной до предоставления имущественного вычета, и суммой налога, определенной по установленным пунктом 3 статьи 226 Налогового кодекса правилам, в том месяце, в котором от работника поступило заявление о предоставлении вычета, образует сумму налога, перечисленную в бюджет излишне.

На основании пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления работника (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса, утвержденного Президиумом Верховного суда России 21 октября 2015 года).

Профессиональный вычет

Сумма расходов физлица, связанных с выполнением гражданско-правового договора, на которую могут быть уменьшены его доходы при определении основной налоговой базы по НДФЛ, представляет собой профессиональный налоговый вычет (п. 3 ст. 210, ст. 221 НК РФ).

Например, если расходы на проезд и проживание при оказании услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, он в соответствии с пунктом 2 статьи 221 Налогового кодекса имеет право на получение профессионального налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов (письма Минфина России от 26 июля 2021 г. № 03-04-05/59664, от 28 сентября 2020 г. № 03-04-06/84695).

Для получения профессионального налогового вычета у работодателя необходимо подать заявление с подтверждающими документами о понесенных расходах (кассовые, товарные чеки, договоры и др.).