Налогообложение: вопросы и изменения с 2022 года
Лучше всего спорные моменты по налогам можно прокомментировать на ситуациях из практики. И, конечно, всегда нужно учитывать новшества.
Н. М. ГУСЕВА, государственный советник 2 класса, кандидат экономических наук, практикэксперт
Все учреждения, независимо от типа, обязаны вести бухгалтерский учет методом начисления (п. 3 Инструкции № 157н). Расходы нужно отразить в том отчетном периоде, к которому они относятся.
НДС
Вопрос: Как рассчитать НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг?
Ответ:
Для расчета НДС необходимо определить рыночную цену безвозмездно передаваемого имущества (работ, услуг) в соответствии с требованиями главы 14.2 Налогового кодекса. Если стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами, в качестве рыночной цены можно использовать цену, указанную в первичных учетных документах, которыми оформляется безвозмездная передача (письмо Минфина России от 26 июля 2021 г. № 03-03-06/1/59638).
НДС рассчитывают в зависимости от того, как было учтено имущество (работы, услуги), передаваемое безвозмездно:
- по стоимости, включающей сумму входного налога;
- по стоимости, не включающей сумму налога.
В первом случае НДС начисляют с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). Сумму НДС, которую нужно начислить со стоимости безвозмездно переданного имущества, рассчитывают так:
Сумма НДС = (РЦ — ПС) × СН : (100 + СН),
где:
РЦ — рыночная цена безвозмездно переданного имущества с учетом НДС;
ПС — покупная стоимость безвозмездно переданного имущества (остаточная стоимость с учетом переоценки) с учетом НДС;
СН — ставка налога.
Во втором случае (если в стоимости безвозмездно переданных товаров нет входного налога) НДС рассчитывают исходя из рыночной цены с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее суммы налога (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Вопрос: Какие операции образовательных учреждений освобождены от НДС?
Ответ:
В бюджетных и автономных учреждениях образовательные услуги освобождены от НДС. Льгота распространяется на услуги по реализации основных и дополнительных образовательных программ по лицензии. Также не облагают НДС доходы от занятий с детьми в кружках, студиях и секциях, в том числе спортивных. По таким сделкам образовательное учреждение начисляет НДС в общем порядке (подп. 4, 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина России от 21 июня 2018 г. № 03-07-07/42413).
К льготируемым не относят услуги по сдаче помещений в аренду, консультационные услуги, а также реализацию товаров, работ, услуг собственного производства и тех, которые приобрели на стороне. При этом неважно, на какие цели тратят полученные доходы.
При использовании образовательным учреждением данного освобождения ведут раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС. Сумму входного НДС по товарам, работам или услугам, которые используются в деятельности, облагаемой НДС, принимают к вычету в общем порядке.
Выполнение работ или оказание услуг казенными учреждениями не являются объектом обложения НДС (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Данное правило распространяется в том числе на образовательные услуги.
Сумму входного НДС по товарам, работам, услугам, которые используют при оказании платных образовательных услуг, к вычету не принимают. Налог учитывают в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Вопрос: Бюджетное учреждение заключило соглашение об установлении сервитута в отношении земельных участков, находящихся в госсобственности области. Получателем платы по данному соглашению является Минимущество области. Кто будет плательщиком НДС?
Ответ:
Несмотря на то что плата за сервитут подлежит перечислению в бюджет, плательщиком НДС будет бюджетное учреждение, за которым земельный участок закреплен на праве постоянного (бессрочного) пользования[1].
Налог на прибыль
Вопрос: Как учесть возврат переплаты по налогу на прибыль за прошлые годы (КОСГУ, бухгалтерские записи)?
Ответ:
Учет возврата налога на прибыль за прошлые годы зависит от типа учреждения.
Бюджетные и автономные учреждения относят поступление на лицевой счет возврата дебиторской задолженности прошлых лет по налогу на прибыль по коду аналитики 180 «Прочие доходы» и КОСГУ 189 «Иные доходы» (п. 2 письма Минфина России от 28 мая 2021 г. № 02-07-10/43252).
Бухгалтерская запись по возврату налога на прибыль прошлых лет следующая[2]:
Дебет 0 201 11 510, 0 201 21 000
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства», «Поступления денежных средств учреждения на счета в кредитной организации»
Кредит 0 303 03 731
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций»
— поступила переплата по налогу на прибыль прошлого года на основании выписки из лицевого счета.
Чтобы учесть возврат в плане ФХД, в него необходимо внести изменения. Сумму возврата отразить по строке 1500 «Прочие доходы, всего» раздела 1 «Поступления и выплаты». По согласованию с учредителем внести такую правку в план можно без корректировки обоснований и расчетов плановых показателей, если есть документы, подтверждающие источник поступления денежных средств (подп. «б» п. 12, подп. «а» п. 15 приказа Минфина России от 31 августа 2018 г. № 186н).
Казенные учреждения возврат переплаты по налогу на прибыль прошлого года на лицевой счет отражают как восстановление кассовых расходов по КВР 852 «Уплата прочих налогов, сборов» и КОСГУ 291 «Налоги, пошлины и сборы». Далее полученные средства перечисляют в доход бюджета. В доходах бюджета возврат отражают по коду аналитики 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат» и КОСГУ 136 «Доходы бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет». Порядок учета зависит от двух факторов. Первый — куда поступают средства: на лицевой счет учреждения или сразу в доход бюджета. Второй — есть ли у учреждения полномочия администратора доходов. Бухгалтерские записи для возврата налога на прибыль прошлых лет приведены в таблице 1.
Таблица 1
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Учреждение — получатель бюджетных средств |
||
|
Средства поступили на лицевой счет учреждения |
||
|
— поступил возврат на лицевой счет учреждения. Основание: выписка из лицевого счета |
КРБ 1 304 05 291 |
КРБ 1 303 03 731 |
|
— начислена задолженность учреждения перед бюджетом. Основание: Извещение (ф. 0504805) |
КДБ 1 304 04 136 |
КДБ 1 303 05 731 |
|
— задолженность перечислена в бюджет. Основание: выписка из лицевого счета |
КДБ 1 303 05 831 |
КРБ 1 304 05 291 |
|
Средства напрямую перечислены в бюджет |
||
|
— отражено уведомление администратора доходов о возврате дебиторской задолженности прошлых лет в доход бюджета. Основание: Извещение (ф. 0504805) |
КДБ 1 304 04 136 |
КДБ 1 303 05 731 |
|
— поступили в доход бюджета средства. Основание: Извещение (ф. 0504805) от администратора доходов бюджета |
КДБ 1 303 05 831 |
КРБ 1 303 03 731 |
|
Учреждение — администратор доходов бюджета |
||
|
Средства поступили на лицевой счет учреждения |
||
|
— поступил возврат на лицевой счет учреждения. Основание: выписка из лицевого счета ПБС |
КРБ 1 304 05 291 |
КРБ 1 303 03 731 |
|
— перечислена задолженность с лицевого счета получателя бюджетных средств в доход бюджета. Основание: выписка из лицевого счета ПБС |
КДБ 1 303 05 831 |
КРБ 1 304 05 291 |
|
— отражено поступление средств в бюджет. Основание: выписка из лицевого счета администратора |
КДБ 1 210 02 136 |
КДБ 1 303 05 731 |
|
Средства напрямую перечислены в бюджет |
||
|
— зачислен возврат в доход бюджета. Основание: выписка из лицевого счета администратора |
КДБ 1 210 02 136 |
КРБ 1 303 03 731 |
Классификация
Рассмотрим, как выбрать коды для уплаты налогов с учетом вида налогов и типа учреждения.
В учете учреждений выбор КВР и кода КОСГУ зависит от вида налога, по которому образовалась недоимка (п. 12.1.7, 48.8.5.1, 48.8.5.2 Порядка № 85н, п. 10.9.1 Порядка № 209н) (таблица 2).
Таблица 2
|
Вид налога |
КВР/подвид доходов |
Код КОСГУ |
|
Казенные учреждения |
||
|
Налог на имущество и земельный налог |
851 |
291 |
|
Другие налоги, в том числе налог на прибыль и НДС |
852 |
291 |
|
Бюджетные и автономные учреждения |
||
|
Налог на имущество и земельный налог |
851 |
291 |
|
Транспортный налог и другие налоги, которые включают в состав расходов |
852 |
291 |
|
Налог на прибыль и НДС |
180 |
189 |
КВР, коды КОСГУ и аналитики для уплаты НДС
Налоговые агенты платят НДС по тем же кодам, что и вознаграждение по договору, например, при аренде имущества казны КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и КОСГУ 224 «Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)». Для налогоплательщиков выбор зависит от типа учреждения и операции. Бюджетные и автономные платят НДС с выручки — в уменьшение дохода: код доходов 180 «Прочие доходы» и КОСГУ 189 «Иные доходы», при безвозмездной передаче — КВР 852 «Уплата прочих налогов, сборов» и КОСГУ 291 «Налоги, пошлины и сборы». Казенные учреждения уплачивают НДС по КВР 852 «Уплата прочих налогов, сборов» и КОСГУ 291 "Налоги, пошлины и сборы«[3].
Переплата по налогам и взносам
Правила зачета и возврата
С 1 октября 2020 года зачесть переплату по налогам, пеням и штрафам можно независимо от того, к какому виду относятся налоги — федеральным, региональным или местным.
Любые налоги можно будет засчитывать между собой без ограничений.
С 1 января 2022 года переплату по налогам можно зачесть в счет уплаты сборов и взносов. Законом от 29 ноября 2021 г. № 379‑ФЗ внесены изменения в пункт 1 статьи 78 Налогового кодекса.
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством России о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором России по вопросам налогообложения (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
Инспекция вправе отказать в зачете переплаты по налогам или взносам, если вы обратились с заявлением о зачете с нарушением трехлетнего срока.
Если срок нарушен, то можно попытаться вернуть или зачесть переплату через суд. Пропуск срока не лишает права зачесть или вернуть переплату (определение Конституционного суда от 21 июня 2001 г. №
Основные изменения с 2022 года
Рассмотрим основные изменения по налогам с 2022 года (таблица 3).
Таблица 3
|
Изменения |
Пояснение |
С какого момента действует, нормативный документ |
|
Налог на прибыль |
||
|
Изменили форму декларации по налогу на прибыль |
У всех страниц декларации будут новые штрихкоды. В разделе «Г» приложения 7 к листу 02 изменили расчет инвестиционного вычета, на который можно уменьшить налог. Изменения в разделе «А» листа 03 коснутся налоговых агентов при выплате дивидендов. А правки в приложении 2 — к декларации участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений |
С отчетности за 2021 год. Приказ ФНС от 5 октября 2021 г. № ЕД7-3/869 |
|
Разрешили учитывать больше затрат на санаторнокурортное лечение |
Включать в расходы по налогу на прибыль затраты на санаторнокурортное лечение можно, даже если: — договор заключили напрямую с санаторием, а не через туроператора или турагента; — работодатель компенсирует затраты на оплату услуг по санаторнокурортному лечению, которые оказаны работникам, их супругам, родителям и детям |
С 1 января 2022 года. Пункт 5 статьи 1, пункт 2 статьи 4 Закона от 17 февраля 2021 г. № 8-ФЗ |
|
Продлили ограничение по переносу убытков прошлых лет |
До конца 2024 года базу по налогу на прибыль можно уменьшить на сумму убытка прошлых лет, но не более чем на 50 процентов. Ранее это ограничение действовало до 31 декабря 2021 года |
С 1 января 2022 года. Пункт 40 статьи 2, пункт 4 статьи 10 Закона от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ (далее — Закон № 305-ФЗ) |
|
Изменили правила учета договоров лизинга |
С 1 января 2022 года предмет лизинга учитывает лизингодатель в составе своего амортизируемого имущества и амортизирует его в общем порядке. Лизингополучатель учитывает при расчете налога на прибыль лизинговые платежи. Норму, которая позволяла передать предмет лизинга согласно договору на учет лизингополучателю, исключили. Новые правила применяют к договорам лизинга, которые заключены с 1 января 2022 года. Учет по старым договорам, которые заключили до 1 января 2022 года, продолжайте вести в прежнем порядке до окончания срока их действия |
С 1 января 2022 года к договорам лизинга, которые заключены с 1 января 2022 года. Пункты 21, 22, 23, 25 статьи 1, пункт 1 статьи 2, пункты 3, 4 статьи 3 Закона от 29 ноября 2021 г. № 382ФЗ (далее — Закон № 382-ФЗ) |
|
Уточнили порядок определения стоимости амортизируемого имущества при реконструкции |
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик применяет норму амортизации, определенную исходя из срока полезного использования, первоначально установленного для этого объекта основных средств |
С 1 января 2022 года. Пункты 33, 34 статьи 2 Закона № 305-ФЗ |
|
НДС |
||
|
Освободили от НДС услуги общепита |
Освободили от НДС услуги общепита, которые оказывают на стационарных объектах и по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание). Например, это услуги ресторанов, кафе, баров, предприятий быстрого обслуживания, буфетов, кафетериев, столовых или закусочных. Созданные в течение 2022 или 2023 года учреждения смогут применить льготу без ограничений, начиная с квартала, в котором зарегистрированы. Не смогут применять льготу учреждения, которые ведут розничную торговлю продукцией общепита через отделы кулинарии либо заготовочную и иную аналогичную деятельность |
С января 2022 года. Пункт 2 статьи 2 Закона № 305-ФЗ |
|
Расширили состав товаров, при реализации которых НДС начисляют с межценовой разницы |
При перепродаже отдельных видов электронной и бытовой техники, приобретенной у физлиц, налоговая база по НДС равна разнице между ценой реализации с учетом налога и ценой приобретения такой техники. Сумму НДС продавцы определяют по расчетной ставке. Рассчитывать налог с межценовой разницы можно при выполнении двух условий: 1. Товары приобретены у физлиц, которые не являются плательщиками НДС. 2. Товары включены в перечень, утвержденный Правительством России. Пока такого перечня нет. Сейчас аналогичный порядок действует при перепродаже автомобилей, приобретенных у физлиц (п. 5.1 ст. 154 НК РФ) |
С 1 января 2022 года. Пункт 2 статьи 1, пункт 3 статьи 3 Закона № 382-ФЗ, статья 1, пункт 2 статьи 2 Закона от 30 апреля 2021 г. № 103-ФЗ |
|
Расширили перечень товаров, реализация которых освобождена от НДС на основании подпункта 35 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса |
Освобождена от НДС реализация (передача для собственных нужд) племенных рыб, эмбрионов и молоди, полученных от племенных рыб по перечню кодов видов продукции в соответствии с ОКПД. Освобождение применяют при наличии племенного свидетельства, выданного в соответствии с Законом от 3 августа 1995 г. № 123-ФЗ. Ввоз племенных рыб, эмбрионов и молоди, полученных от племенных рыб, от НДС не освободили (подп. 19 ст. 150 НК РФ). С 1 января 2023 года подпункт 35 пункта 3 статьи 149 и подпункт 19 статьи 150 Налогового кодекса утрачивают силу |
С 1 января 2022 года. Закон от 2 июля 2021 г. № 308-ФЗ (далее — Закон № 308-ФЗ) |
|
Расширили перечень товаров, реализацию которых облагают НДС по ставке 10 % |
Из ценных пород живой рыбы, реализацию которых облагают НДС по ставке 20 %, исключили форель пресноводную (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). До 31 декабря 2021 года включительно при реализации живой пресноводной форели применяйте ставку 20 % (п. 3 ст. 164 НК РФ) |
С 1 января 2022 года. Закон № 308-ФЗ |
|
Налог на имущество |
||
|
Запретили регионам устанавливать сроки уплаты налога |
Региональные власти не вправе устанавливать сроки уплаты налога. Они вправе определять только налоговые ставки и порядок уплаты налога — с авансовыми платежами или без них |
С 1 января 2022 года. Пункт 78 статьи 2, пункт 3 статьи 10 Закона № 305-ФЗ |
|
Установили единые сроки уплаты налога и авансовых платежей |
Учреждение обязано заплатить налог за истекший год не позднее 1 марта следующего года. Срок перечисления авансовых платежей — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом |
С 1 января 2022 года. Пункт 82 статьи 2, пункт 3 статьи 10 Закона № 305-ФЗ |
|
Прописали в Налоговом кодексе, что уничтоженная недвижимость исключается из состава объектов налогообложения |
Исчисление налога прекращается с 1го числа месяца гибели или уничтожения объекта налогооблагаемой недвижимости на основании заявления в ИФНС России. Форма, формат и порядок заполнения заявления утверждены приказом ФНС России от 16 июля 2021 г. № ЕД7-21/668. Срок рассмотрения заявления — 30 рабочих дней. Данный срок при необходимости инспекторы вправе продлить еще на 30 рабочих дней. О продлении срока и результатах рассмотрения заявления ИФНС России уведомит учреждение. Вместе с заявлением можно представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения |
С 1 января 2022 года. Пункт 81 статьи 2, пункт 3 статьи 10 Закона № 305-ФЗ |
|
Уточнили порядок налогообложения имущества, переданного в аренду (лизинг) |
Имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя) |
С 1 января 2022 года. Пункт 49 статьи 1, пункт 3 статьи 3 Закона № 382-ФЗ |
|
Транспортный налог |
||
|
Регионы получили право устанавливать порядок применения налоговых льгот |
Региональные власти получили право не только устанавливать основания для использования, но и порядок применения налоговых льгот. Сейчас регионы вправе устанавливать налоговую ставку, льготы, основания для их использования, а в отношении организаций — порядок уплаты транспортного налога |
С 1 января 2022 года. Пункт 72 статьи 2, пункт 3 статьи 10 Закона № 305-ФЗ |
|
Прописали в Налоговом кодексе, что принудительно изъятое транспортное средство исключается из состава объектов налогообложения |
Исчисление налога прекращается с 1го числа месяца, в котором транспортное средство принудительно изъято, на основании заявления в ИФНС России. Заявление можно подать в любую ИФНС России по своему выбору. Вместе с заявлением можно представить документы, подтверждающие факт изъятия. Срок рассмотрения заявления — 30 рабочих дней. Данный срок при необходимости инспекторы вправе продлить еще на 30 рабочих дней. О продлении срока и результатах рассмотрения заявления ИФНС России уведомит учреждение. Форма, формат и порядок заполнения заявления утверждены приказом ФНС России от 19 июля 2021 г. № ЕД7-21/675. Применять утвержденную форму можно было с 18 августа 2021 года (письмо ФНС России от 19 августа 2021 г. № СД4-21/11696) |
С 1 января 2022 года. Подпункт «б» пункта 76 статьи 2, пункт 3 статьи 10 Закона № 305-ФЗ |
|
НДФЛ |
||
|
Предоставление работодателем социальных и имущественных налоговых вычетов |
Налогоплательщик направляет в налоговый орган заявление о подтверждении права на получение социальных или имущественных налоговых вычетов. ФНС России его рассматривает и передает налоговому агенту (работодателю). Работодатели ранее уже предоставляли социальные и имущественные вычеты. Только теперь уведомление о праве на вычет ФНС России будет сама направлять работодателю после обращения в инспекцию работника |
С 1 января 2022 года. Статья 2 Закона от 20 апреля 2021 г. № 100-ФЗ |
|
Предоставление «физкультурного» вычета |
Дополнили социальные вычеты. Вычет предоставляется в сумме, уплаченной за физкультурнооздоровительные услуги, оказанные налогоплательщику, его детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет физкультурноспортивными организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности |
С 1 января 2022 года. Закон от 5 апреля 2021 г. № 88-ФЗ |
|
Налогообложение путевок изменили |
Компенсация стоимости путевки не облагается НДФЛ. Ранее было ограничение: расходы не должны были учитываться при расчете налога на прибыль. Теперь ограничение сняли. Кроме того, увеличили возраст детей сотрудников, которым полагается компенсация за путевку |
С 1 января 2022 года. |
|
Страховые взносы |
||
|
Увеличили предельную величину базы для исчисления страховых взносов |
Для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса, предельная величина базы для исчисления страховых взносов: — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 1 032 000 рублей нарастающим итогом; — на обязательное пенсионное страхование составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 1 565 000 рублей нарастающим итогом |
С 1 января 2022 года. Постановление Правительства России от 16 ноября 2021 г. № 1951 |
[1] Подробно читайте в статье «Контроль расчета, учета и уплаты НДС в учреждениях», журнал «Бюджетный учет» № 4/2021. С.
[2] Здесь и далее бухгалтерские записи приведены без отражения на счетах санкционирования и забалансовых счетах.
Внимание!
Оказание любых образовательных услуг в рамках госзадания, за счет субсидии, объектом обложения НДС не является.