Взносы на травматизм: трудовой или гражданско-правовой договор
Для выполнения определенных работ, оказания услуг привлекаются специалисты со стороны. С ними заключаются договоры гражданскоправового характера. Часто проверяющие переквалифицируют такие договоры в трудовые, что влечет начисление взносов на травматизм.
А. А. Комлева, шефредактор журнала «Бюджетный учет», действительный государственный советник 2 класса
Договор гражданско-правового характера — вид договора, при котором стороны определяют результат труда, имущественные взаимоотношения и другие гражданские проблемы взаимодействия, а не вступают в трудовые отношения.
Устанавливая правовую природу договора, нужно принимать во внимание такие обстоятельства, как подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, выполнение в процессе работы распоряжений работодателя, за нарушение которых работник может нести дисциплинарную ответственность, выполнение работ определенного рода, а не разового задания заказчика, длительный характер отношений, выплата работодателем вознаграждения с определенной периодичностью из средств фонда оплаты труда, личный характер работы, определение режима рабочего времени, обеспечение работника инструментами и материалами, присвоение работникам табельных номеров, предоставление социальных гарантий и компенсаций.
Работодатель не вправе подменять трудовой договор гражданско-правовым и вынуждать работников вместо трудовых договоров заключать гражданско-правовые, лишая прав, гарантий и льгот, предусмотренных трудовым законодательством.
Различия трудового и гражданскоправового договоров
При оформлении гражданско-правового договора с физическими лицами на выполнение определенных работ, оказание услуг учреждению следует знать, как его заключить и в чем состоят его отличия от трудового договора.
Существенными условиями работы по трудовому договору, определяющими ее отличие от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, являются:
- присвоение работнику должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или закрепление за ним конкретной трудовой функции;
- оплата процесса труда (а не его конечного результата) в соответствии с тарифными ставками, должностными окладами работника, с учетом доплат, надбавок, поощрительных выплат, компенсаций и льгот;
- обеспечение работнику соответствующих условий труда, видов и условий социального страхования;
- соблюдение работником правил внутреннего трудового распорядка организации.
По этим признакам договоры, заключенные организацией с физическими лицами, могут быть квалифицированы как трудовые в отличие от гражданско-правовых договоров, которые этими признаками не обладают.
При выполнении работ по гражданско-правовым договорам исполнитель не обязан соблюдать режим работы и отдыха, установленный в учреждении, ему оплачивается конечный результат на основании подписанного акта приема-сдачи работ, учреждение не предоставляет исполнителю отпуск, не оплачивает пособие по нетрудоспособности.
Трудовые отношения являются достаточно жесткой и обязывающей формой взаимодействия работника и работодателя. А гражданско-правовые отношения строятся на гораздо более свободных условиях. Они регулируются гражданским, а не трудовым законодательством.
Дела судебные
Учреждению следует правильно заключить договор гражданско-правового характера, чтобы контролирующие органы в судебном порядке не переквалифицировали его в трудовой. Не нужно применять при заключении гражданско-правового договора терминологию, используемую в трудовом законодательстве. Например, сторонами договора должны быть «Исполнитель» и «Заказчик», а не «Работник» и «Работодатель», как в трудовом договоре. Вместо «Заработная плата» следует указать «Вознаграждение за выполненную работу (оказанные услуги)». Также следует оговорить право исполнителя самостоятельно распределять рабочее время, его возможность привлекать третьих лиц для выполнения работ по данному договору, а не устанавливать рабочее время.
В тех случаях, когда судом будет установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права (ст. 11 ТК РФ).
Кроме того, необходимо будет начислить взносы в ФСС России на страхование от несчастных случаев, штрафы, пени, оплатить отпускные, больничные, а в отдельных случаях — восстановить исполнителя договора на работе.
Уклонение от оформления или ненадлежащее оформление трудового договора либо заключение гражданско-правового договора, фактически регулирующего трудовые отношения между работником и работодателем, влечет наложение административного штрафа:
- на должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 рублей;
- на юридических лиц — от 30 000 до 50 000 рублей (п. 6 ст. 5.27 КоАП РФ).
Споры с ФСС
Не начислять взносы
Судебная практика в данном вопросе различна. Если в ходе разбирательства суд установит отсутствие признаков трудового договора, то дело выиграет учреждение. Например, рассмотрим постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 5 апреля 2021 г. № Ф01-851/2021 по делу № А43-11502/2020. По мнению проверяющих из ФСС России, заключенные организацией с физическими лицами договоры подряда фактически являются трудовыми договорами. Выполняемые физическими лицами работы относятся к непосредственной деятельности организации. Таким образом, контролеры полагают, что выплаты по указанным договорам подлежат обложению страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Организация не согласилась с мнением контролеров и обратилась в арбитражный суд субъекта, который удовлетворил ее требования. Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда это решение оставлено без изменения. Фонд не согласился с принятыми судебными актами и обратился в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.
Суды при рассмотрении дела установили, что в проверяемом периоде организация заключила с физическими лицами договоры возмездного оказания услуг, по условиям которых заказчик поручает, а подрядчик принимает на себя обязательство выполнить определенные в договоре виды работ, а заказчик обязуется принять эти работы и оплатить их. Например, договоры на техническое обслуживание систем приточно-вытяжной вентиляции, воздушного отопления, кондиционирования воздуха здания; договоры на оперативно-техническое обслуживание систем внутреннего электроснабжения здания; договоры на обслуживание систем внутренних сетей и оборудования горячего и холодного водоснабжения и водоотведения здания; договоры на выполнение работ по обслуживанию шкафных газорегуляторных пунктов на котельных.
В подтверждение оказанных услуг (выполненных работ) в материалы дела представлены акты выполненных работ.
Судами также установлено, что в данных договорах определен порядок их исполнения, характер услуг, сроки и порядок оплаты услуг. Требования по соблюдению физическими лицами правил внутреннего распорядка, требования к режиму и порядку выполнения работ (оказания услуг) не установлены; гарантии социальной защищенности не регламентированы.
Оплата вознаграждения производилась на основании подписанного сторонами акта выполненных работ (оказанных услуг).
Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суды пришли к выводу о том, что заключенные организацией с физическими лицами договоры по своей правовой природе являются гражданско-правовыми, следовательно, вывод ФСС России о занижении организацией базы для исчисления страховых взносов является неверным.
Установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, им не противоречат и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК России.
Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.
Аналогичная позиция отражена в постановлениях Арбитражного суда Уральского округа от 6 декабря 2018 г. № Ф09-8131/18 по делу № А47-2618/2018, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 сентября 2017 г. № Ф04-3624/2017 по делу № А27-516/2017.
Начислять взносы
Однако имеются и противоположные судебные решения.
В постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 11 сентября 2020 г. № Ф03-3529/2020 по делу № А51-23858/2019 суд признал позицию ФСС России правомерной.
В результате анализа условий и содержания договоров установлено, что они предусматривали выполнение конкретной трудовой функции в помещениях или на территории предприятия, фактически обеспечивали выполнение должностных обязанностей в рамках основного вида деятельности, предполагали регулирование и контроль над процессом работы со стороны предприятия. При этом физические лица не могли не взаимодействовать с иными работниками и не соблюдать принятые условия труда.
Заключаемым предприятием с физическими лицами договорам присущи такие элементы трудового договора, как систематический характер, личное выполнение работы, закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работ определенного рода, а не разового задания), регулярная оплата труда в фиксированной сумме.
Исходя из установленных обстоятельств, суд пришел к выводам о правовой природе договоров, определяемой как трудовые договоры.
Квалифицировав отношения, возникшие на основании договоров, заключенных предприятием с физическими лицами, как трудовые, суд сделал вывод, что при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование допущено неправомерное занижение облагаемой базы, вследствие чего начислены пени, предприятие привлечено к ответственности в соответствии с положениями законодательства.
Аналогичные выводы содержатся определении Верховного суда России от 27 февраля 2017 г. № 302-КГ17-382 по делу № А58-547/216, постановлениях Седьмого арбитражного апелляционного суда от 2 сентября 2020 г. № 07АП-6511/20 по делу № А03-14467/2019, Арбитражного суда Московского округа от 11 февраля 2019 г. по делу № А40-11584/2018, Арбитражного суда Поволжского округа от 26 сентября 2018 г. № Ф06-37386/2018 по делу № А72-1264/2018, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 6 марта 2019 г. № Ф01-437-2019 по делу № А28-1147/2018.
Обратите внимание, что и ранее суды квалифицировали действия ФСС России правомерными. В пункте 8 постановления Пленума Верховного суда России от 17 марта 2004 г. № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» отмечено: если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу статьи 11 Трудового кодекса должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.