Основные изменения в Инструкции № 157н и этапы  их применения

А. Ю. Опальский

17 октября 2020 года вступил в силу приказ Минфина России от 14 сентября 2020 г. № 198н (далее — Приказ № 198н), вносящий изменения в Инструкцию № 157н. Часть нововведений подлежит применению при составлении отчетности за 2020 год, а некоторые — только с 2021 года. Рассмотрим их особенности.

А. Ю. ОПАЛЬСКИЙ, заместитель председателя Комитета по бюджетному учету ИПБ России

Очередные изменения, вносимые в Инструкцию № 157н, связаны с тремя аспектами: во-первых — с урегулированием несоответствий между порядком применения федеральных стандартов, вступивших в силу в 2020 году, и положениями данной инструкции; во-вторых — с подготовкой к применению федеральных стандартов, вступающих в силу с 2021 года; в-третьих — с необходимостью внесения технических правок.

Для начала рассмотрим принципиальные изменения, которые учреждениям необходимо использовать уже при составлении отчетности за 2020 год.

Порядок применения балансовых и забалансовых счетов

В 2020 году в Едином плане счетов появляются новые счета:

• 40141 «Доходы будущих периодов к признанию в текущем году»;
• 40149 «Доходы будущих периодов к признанию в очередные годы».

Инструкции № 174н, 162н и 183н пока не определяют порядок применения данных счетов. Минфин России также на момент написания статьи не выпустил разъяснений по их применению в годовой отчетности за 2020 год.

Кроме этого добавлены забалансовые счета:

• 38 «Сметная стоимость создания (реконструкции) объекта концессии» — для учета суммы инвестиций (предельного размера расходов) на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения;
• 39 «Доходы от инвестиций на создание (реконструкцию) объекта концессии» — для учета уполномоченным субъектом фактической суммы произведенных концессионером инвестиций на создание (реконструкцию) объекта соглашения;
• 45 «Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда» — для учета результата долгосрочного договора строительного подряда в части объемов выполненных работ, себестоимости выполненных работ, расходов субъекта учета, понесенных в отчетном периоде сверх сводного сметного расчета и не включенных в себестоимость выполнения работ по долгосрочному договору строительного подряда.

Данные забалансовые счета в основном были добавлены для отражения операций в рамках СГС «Долгосрочные договоры» и «Концессионные соглашения».

Порядок применения забалансового счета 03 «Бланки строгой отчетности» поменялся. Согласно обновленному пункту 337 Инструкции № 157н этот счет с 2020 года применяется для учета бланков, выданных ответственным лицам с мест хранения (со склада) для их оформления (использования в рамках хозяйственной деятельности учреждения) или находящихся у ответственных лиц с момента их приобретения.

Проблема заключается в том, что понятие «места хранения», а также предельные сроки нахождения бланка у лица, ответственного за оформление, в законодательстве по бюджетному учету не установлены. Поэтому учреждению, скорее всего, будет сложно объяснить проверяющим органам, по какой причине на отчетную дату существуют остатки на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности». Такая ситуация принципиально возможна, например, в случае проведения мероприятия, на котором планируется выдача бланков, в самом начале года, следующего за отчетным. По нашему мнению, перечень лиц, ответственных за хранение бланков строгой отчетности, а также места хранения целесообразно предусмотреть в учетной политике или в отдельном приказе руководителя.

Аналогично меняется порядок применения забалансового счета 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры». Ценные подарки (сувениры) учитываются на забалансовом счете с момента выдачи их со склада лицам, ответственным за вручение. Кроме того, на забалансовом счете учитываются подарки (сувениры) с момента приобретения и до момента вручения — в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад. Также установлено, что при одновременном представлении лицами, ответственными за приобретение ценных подарков (сувениров) и выдачу документов, подтверждающих их приобретение и вручение, информация о таких материальных ценностях на забалансовом счете не отражается (признаются как расходы текущего финансового периода в сумме стоимости ценных подарков (сувениров)). По нашему мнению, учреждению также придется объяснить проверяющим наличие на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» подарков (сувениров) на отчетную дату.

Детализирован также порядок применения забалансового счета 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)». Обновленный пункт 385 Инструкции № 157н предусматривает правило, согласно которому материальные ценности, отнесенные на забалансовый счет, могут использоваться получателями, в том числе за пределами территории учреждения, вне продолжительности действующего режима рабочего времени. Кроме того, Инструкция № 157н теперь четко устанавливает, что на этот счет могут относиться и основные средства, выданные в личное пользование. Однако в отличие от материальных запасов Инструкции № 174н, 183н и 162н не предполагают списания основных средств в момент выдачи в личное пользование с балансовых счетов.

Пункт 118 Инструкции № 157н обновил наименование аналитического счета 105 01 («Медикаменты и перевязочные средства»). Теперь на нем учитываются не только лекарственные препараты, но и медицинские материалы (в том числе медицинские изделия, применяемые в медицинских целях). Таким образом, учет на аналитическом счете 105 01 «Медикаменты и перевязочные средства» приведен в соответствие с наименованием подстатьи КОСГУ 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях». Учреждениям следует обратить внимание: если в рабочем плане счетов присутствовал счет 0 105 06 341 «Увеличение стоимости прочих материалов, применяемых в медицинских целях» для учета прочих материалов, применяемых в медицинских целях (например, для учета шприцов, игл, катетеров и т. п.), то во избежание претензий со стороны контролирующих органов рекомендуем перевести такие категории медицинских изделий на счет 105 01 «Лекарственные препараты и медицинские материалы» в соответствии с обновленными правилами Инструкции № 157н.

В обновленном пункте 11 Инструкции № 157н в перечень применяемых регистров добавили Журнал операций по исправлению ошибок прошлых лет и Журнал операций межотчетного периода, что приводит перечень регистров в соответствие с обновленными Методическими рекомендациями № 52н^[1].

Также в этом пункте предусмотрено правило обнуления остатков по КОСГУ при завершении текущего финансового года оборотов по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, но за исключением статей КОСГУ 560 «Увеличение прочей дебиторской задолженности», 660 «Уменьшение прочей дебиторской задолженности», 730 «Увеличение прочей кредиторской задолженности», 830 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности». Обратите внимание: обновленный пункт 11 Инструкции № 157н приведен не полностью.

Детализирован и порядок формирования номера счета. Согласно обновленному пункту 21.2 Инструкции № 157н в 5–14 разрядах номера счета отражаются нули, за исключением отражения объектов бухгалтерского учета, возникающих при осуществлении деятельности с целевыми средствами, предоставляемыми в рамках реализации национальных проектов (программ), комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов), а также если иное не предусмотрено требованиями целевого назначения активов, обязательств, иных объектов бухгалтерского учета.

Учет финансовых вложений и долговых обязательств

Определен порядок оценки стоимости финансовых вложений на счете 204 00 «Финансовые вложения». Согласно обновленному пункту 193 Инструкции № 157н первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных (полученных) в результате необменной операции, является их справедливая стоимость на дату приобретения либо стоимость, отраженная в документах, подтверждающих переход прав на финансовые вложения (передаточных документах). Если финансовые вложения, приобретенные путем необменной операции, не могут быть оценены по справедливой стоимости, и документы, подтверждающие переход прав на финансовые вложения (передаточные документы), не содержат информации об их стоимости, первоначальной стоимостью таких активов признается стоимость, по которой данные активы учитывались у предыдущего правообладателя. При условии, если данные о балансовой стоимости финансовых вложений, за исключением акций, предыдущего правообладателя (балансодержателя) по каким-либо причинам недоступны, в целях обеспечения непрерывного ведения бухгалтерского учета и полноты отражения в бухгалтерском учете свершившихся фактов хозяйственной деятельности первоначальная стоимость таких активов признается в условной оценке — один объект, один рубль. В аналогичной ситуации акции будут оценены по их номинальной стоимости. Момент принятия к учету также определен — признание и прекращение признания (выбытие с бухгалтерского учета) акций отражается на основании распоряжения уполномоченного органа, осуществляющего полномочия акционера (иного уполномоченного органа), и документа, подтверждающего внесение (исключение) уполномоченного органа в реестр (из реестра) акционеров эмитента.

Таким образом, порядок оценки стоимости финансовых вложений по своей сути аналогичен порядку оценки стоимости нефинансовых активов, полученных по результатам необменной операции. При этом также определено условие, согласно которому после получения данных о стоимости на аналогичные либо схожие финансовые вложения, отраженные на дату признания в условной оценке, комиссией по поступлению и выбытию активов субъекта учета осуществляется пересмотр балансовой (справедливой) стоимости таких активов.

Определен также особый порядок оценки при получении финансовых вложений от иной организации бюджетной сферы (например, от учредителя или от другого учреждения). В таком случае финансовые вложения подлежат признанию в бухгалтерском учете в оценке, определенной передающей стороной — по стоимости, отраженной в документах, подтверждающих переход прав на финансовые вложения.

В аналогичном порядке оформлен и порядок оценки расчетов по долговым обязательствам на счете 207 00 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)» (согласно обновленному пункту 209 Инструкции № 157н). Первоначальной стоимостью долговых требований, полученных в результате необменной операции, является их стоимость, отраженная в документах, подтверждающих переход прав на долговые требования. При этом долговые требования, полученные от уполномоченного органа власти (иной организации бюджетной сферы), подлежат признанию в бухгалтерском учете в оценке, определенной передающей стороной. Аналогичный порядок предусмотрен обновленным пунктом 249 Инструкции № 157н для счета 301 00 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам».

Финансовые вложения, предназначенные для отчуждения не в пользу организаций бюджетной сферы, отражаются в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен. Результат переоценки таких активов до справедливой стоимости отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в отчетности обособленно в составе финансового результата текущего периода.

Изменения в учете финансовых вложений в большей степени связаны с применением будущих стандартов, к примеру, СГС «Финансовые инструменты», который вступит в силу только в 2021 году.

Порядок учета отдельных объектов

Для формирования инвентарных номеров основных средств обновленным пунктом 46 Инструкции № 157н установлено правило: в случае принятия на учет объекта основного средства, входящего в инвентарную группу, ввиду разукомплектования последней, такому объекту основного средства присваивается новый инвентарный номер.

Согласно обновленному пункту 71 Инструкции № 157н в составе непроизведенных активов следует учитывать земельные участки, на которые государственная собственность не разграничена, вовлекаемые в хозяйственный оборот, сведения о которых внесены в Единый государственный реестр недвижимости (далее — ЕГРН). Такие объекты следует учитывать на счете 103 00 «Непроизведенные активы» на основании документов, подтверждающих права пользования земельными участками (выписок из ЕГРН о соответствующем земельном участке). Аналогичный порядок был ранее описан Минфином России в письме от 23 сентября 2020 г. № 02-07-10/83379.

Земельные участки в составе государственной (муниципальной) казны теперь учитываются по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенным за пределами территории России), а при отсутствии кадастровой стоимости земельного участка — по стоимости, рассчитанной исходя из наименьшей кадастровой стоимости квадратного метра земельного участка, граничащего с объектом учета, либо, при невозможности определения такой стоимости, в условной оценке: один квадратный метр — один рубль. Такой порядок и раньше был описан Минфином России в пункте 71 Инструкции № 157н для земельных участков в составе непроизведенных активов (на счете 103 11 «Земля — недвижимое имущество учреждения»). Также в целях контроля соответствия учетных данных по объектам нефинансовых активов, составляющих государственную (муниципальную) казну, сформированных в результате отражения операций, изменяющих показатели в денежном (стоимостном) выражении указанных активов на соответствующих счетах рабочего плана счетов, осуществляется сверка учетных данных с данными реестра государственной (муниципальной) казны.

Расширение роли субъекта консолидированной отчетности

Согласование с субъектом консолидированной отчетности (при необходимости) потребуется:

• для включения дополнительных забалансовых счетов и (или) аналитических кодов синтетических счетов в Единый план счетов;
• при передаче по решению субъекта учета полномочий по ведению бухгалтерского учета, в том числе по составлению отчетности, другому учреждению (централизованной бухгалтерии).

Данное положение скорее необходимо как предварительный этап до вступления в силу СГС «Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность», проект которого разрабатывается Минфином России, и вступление в силу которого планируется в 2022 году (приказ Минфина России от 22 мая 2020 г. № 89н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов на 2020–2023 гг.»). В настоящее время рабочий план счетов, в том числе и дополнительные забалансовые счета, требуется описывать в учетной политике, а также согласовывать с учредителем (п. 7 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»).

Обновленные требования к аналитическому учету

Приказ № 198н обновляет порядок ведения аналитического учета по большинству счетов. Наиболее существенные изменения касаются порядка аналитического учета по счетам дебиторской и кредиторской задолженностей. Так, аналитический учет по счету 205 00 «Расчеты по доходам» теперь следует вести по видам доходов (поступлений) в разрезе контрагентов (плательщиков доходов (групп плательщиков доходов)), идентификационных номеров расчетов по доходам (уникальных идентификаторов начислений (УИН) (при наличии)), правовых оснований возникновения расчетов и видов валют. Учреждениям нужно обратить внимание на новый порядок аналитического учета — «по группам контр­агентов». Согласно обновленным положениям Инструкции № 157н применение этого способа допустимо только при условии обеспечения ведения учреждением или уполномоченным агентом персонифицированного учета расчетов с получателями выплат (в разрезе контрагентов) вне балансовых счетов Рабочего плана счетов (в управленческом учете), формирования персонифицированных регистров учета расчетов с получателями выплат, а также проведения на постоянной основе сверки персонифицированных данных управленческого учета и данных об объектах учета, отраженных на балансовых счетах в целях формирования отчетных данных (не реже чем на отчетную дату). В аналогичном порядке аналитический учет можно вести по группам контрагентов и по счетам 301 00 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам», 302 00 «Расчеты по принятым обязательствам».

Отметим, что обновленные положения Инструкции № 157н (с учетом изменений в части аналитического учета) применяются в 2020 году по решению субъекта учета, принятому в рамках формирования его учетной политики. По нашему мнению, такое решение целесообразно при ориентировке на организационно-техническую готовность учреждения — по мере внесения изменений в конфигурации компьютерных программ, автоматизирующих ведение учета.

Прочие изменения в порядок аналитического учета включают следующие положения:

• аналитика по счету 101 00 «Основные средства» теперь ведется в разрезе видов имущества, объектов основных средств и (или) инвентарных групп, инвентарных номеров, местонахождений инвентарных объектов (адресов, мест хранения), ответственных лиц. При этом под инвентарной группой понимается комплекс объектов основных средств, признаваемый для целей бухгалтерского учета единым инвентарным объектом;
• аналитика по счету 102 00 «Нематериальные активы» теперь ведется в разрезе объектов учета нематериальных активов по инвентарным номерам и ответственным лицам;
• аналитический учет по счету 103 00 «Непроизведенные активы» ведется в разрезе объектов, идентификационных номеров объектов непроизведенных активов (кадастровых, реестровых, учетных номеров), местонахождений объектов (адресов), ответственных лиц;
• аналитический учет по счету 106 00 «Вложения в нефинансовые активы» необходимо вести в Многографной карточке либо в ином регистре бухгалтерского учета, предусмотренном согласно учетной политике для систематизации информации по соответствующей аналитической группе синтетического счета в разрезе объектов вложений в нефинансовые активы, их идентификационных номеров (кадастровых (при наличии), реестровых, учетных номеров или номеров (кодов) Федеральной адресной инвестиционной программы), ответственных лиц, с указанием при учете вложений в имущество концедента (на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 106 90 000 «Вложения в имущество концедента») дополнительных аналитических признаков: контрагент и правовое основание поступления (наименование концессионера и реквизиты концессионного соглашения);
• аналитический учет по счету 108 00 «Нефинансовые активы имущества казны» следует вести в разрезе объектов в составе имущества казны, идентификационных номеров объектов нефинансовых активов (реестровых номеров), с указанием при учете объектов в составе имущества казны, переданных по концессионным соглашениям (на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 108 90 000 «Нефинансовые активы, составляющие казну, в концессии») дополнительных аналитических признаков — контрагент и правовое основание поступления (наименование концессионера и реквизиты концессионного соглашения);
• аналитический учет по счету 208 00 «Расчеты с подотчетными лицами» следует вести в разрезе подотчетных лиц (сотрудников, контрагентов), видов расчетов (расчеты по денежным средствам, расчеты по денежным документам), видам валют, идентификационных номеров расчетов по выплатам (учетных номеров денежных обязательств);
• детализация аналитики по счету 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» теперь включает правовые основания для начисления и уникальные идентификаторы начислений (УИН) (при наличии);
• аналитику по счету 210 10 «Расчеты по налоговым вычетам по НДС» следует вести в разрезе контрагентов и правовых оснований;
• аналитику по счету 210 05 «Расчеты с прочими дебиторами» следует также отражать в разрезе контрагентов (дебиторов), правовых оснований по видам валют;
• учет доходов будущих периодов (счет 401 40) следует вести в разрезе контрагентов, правовых оснований, в частности, договоров (соглашений), протоколов об административных правонарушениях, постановлений по делам об административных правонарушениях, определений арбитражного суда о принятии искового заявления к производству арбитражного суда, а также в части доходов будущих периодов, ожидаемых в иностранной валюте, — по видам валют;
• аналитический учет по счету 0 502 01 000 «Принятые обязательства» следует вести в разрезе учетных номеров бюджетного обязательства, по счету 0 502 02 000 «Принятые денежные обязательства» — в разрезе учетных номеров денежных обязательств, видов денежных обязательств (денежные обязательства на аванс, денежные обязательства за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги), по счету 0 502 07 000 «Принимаемые обязательства» — в разрезе учетных номеров закупок (идентификационных номеров закупки), по счету 0 502 X9 «Отложенные обязательства» — в разрезе видов отложенных обязательств, номеров отложенных обязательств (при наличии), контрагентов (при наличии), правовых оснований (при наличии).

Также поменялся порядок аналитического учета на забалансовых счетах:

• аналитический учет по забалансовому счету 08 «Путевки неоплаченные» теперь должен вестись в разрезе видов путевок (по наименованию, номеру, серии), контрагентов (организаций, передавших путевки), правовых оснований, ответственных лиц, мест хранения;
• аналитика по счету 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» ведется в разрезе объектов транспортных средств, ответственных лиц, номенклатуры запасных частей (с указанием производственных номеров при их наличии);
• аналитику по счетам 17 «Поступления денежных средств» и 18 «Выбытия денежных средств» теперь нужно вести в разрезе счетов (лицевых счетов), кодов классификации доходов (расходов) бюджетов, кодов финансового обеспечения, кодов классификации операций сектора государственного управления, видов валют;
• аналитический учет по счету 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами» следует вести в разрезе кодов классификации доходов бюджетов, кодов классификации расходов бюджетов, кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов, контрагентов (кредиторов), видов платежей (кодов финансового обеспечения).

Остальные положения Приказа № 198н вступят в силу с 2021 года.

Новые счета учета нематериальных активов

Основной блок изменений 2021 года связан со вступлением в силу СГС «Нематериальные активы». Для этих целей Минфин России расширяет аналитику по счету 102 00 «Нематериальные активы». Добавлены счета:

• 102 0N — для учета научных исследований (научно-исследовательских разработок);
• 102 0R — для учета опытно-конструкторских и технологических разработок;
• 102 0I — для учета програм­много обеспечения и баз данных;
• 102 0D — для учета иных объектов интеллектуальной собственности.

В аналогичном порядке дополняются и счета для их амортизации — 104 0N, 104 0R, 104 0I, 104 0D и вложений — 106 0N, 106 0R, 106 0I, 106 0D. Корректируются также счета для учета обесценения нематериальных активов.

В рабочий план счетов включаются счета для учета резерва под снижение стоимости материальных запасов:

• 114 87 — для начисления резерва под снижение стоимости готовой продукции;
• 114 88 — для начисления резерва под снижение стоимости товаров.

Учреждениям следует обратить внимание: положения СГС «Запасы» (п. 31 и 32), регулирующие порядок формирования этого резерва, вступили в силу с 2020 года. Однако счета в рабочий план счетов Минфин России для этих целей включает только с 2021 года. По поводу разъяснений о возможности применения этих счетов в отчетности за 2020 год рекомендуем обратиться к учредителю.

Для учета нематериальных активов, полученных в пользование, добавлены счета:

• 111 6N — для учета прав пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками);
• 111 6R — для учета прав пользования опытно-конструкторскими и технологическими разработками;
• 111 6I — для учета прав пользования программным обеспечением и базами данных;
• 111 6D — для учета прав пользования иными объектами интеллектуальной собственности.

Данные изменения вместе с применением статей КОСГУ 352 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования» и 353 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования» позволяют предположить, что с 2021 года неисключительные права пользования будут учитываться на счетах нефинансовых активов по аналогии с объектами учета аренды. Однако для правильного отражения операций на счетах учета необходимы изменения в Инструкциях № 174н, 183н и 162н.

Расширен перечень счетов для исправления ошибок прошлых отчетных периодов. Если ошибка была выявлена в ходе проведения контрольных мероприятий органом, уполномоченным составлять протоколы об административных правонарушениях за нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, в том числе к составлению, представлению отчетности, для ее исправления будут применяться счета:

• 304 66 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»;
• 304 76 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные по контрольным мероприятиям»;
• 401 16 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»;
• 401 17 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям»;
• 401 26 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»;
• 401 27 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям».

Одновременно отменяются счета для исправления ошибок по консолидируемым расчетам 304 84 «Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному» и 304 94 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет».

Новые забалансовые счета

В 2021 году появятся также новые забалансовые счета:

• 33 «Ценные бумаги по договорам РЕПО» — для учета ценных бумаг на основании первичных учетных документов, подтверждающих исполнение первых частей договоров РЕПО;
• 53 «Ценные бумаги по договорам РЕПО от управления остатками средств на ЕКС» — для учета операций с ценными бумагами, полученными по договорам РЕПО от управления остатками средств на ЕКС.

Учет наличных денежных средств

С 2021 года вносятся корректировки в порядок отражения операций в кассовой книге. Обновленный пункт 167 Инструкции № 157н декларирует возможность ведения кассовой книги и оформления приходных и расходных кассовых ордеров в виде электронных документов, подписанных ЭЦП, детализируется порядок аннулирования электронных кассовых документов. Однако расширяется и порядок применения скан-копий документов. Записи в электронную Кассовую книгу осуществляются в момент подписания кассиром ЭЦП каждого приходного кассового ордера, расходного кассового ордера либо скан-копии приходного кассового ордера, расходного кассового ордера, содержащего собственноручные подписи. В последнем случае ответственность за соответствие скан-копии подлиннику кассового ордера, содержащего собственноручные подписи, возлагается на кассира. Данный порядок расширяет положения СГС «Концептуальные основы», обновленная редакция которого позволяет принимать к учету скан-копии первичных учетных документов, содержащих собственноручные подписи (сформированных на бумажном носителе), при условии удостоверения соответствия скан-копии подлиннику документа квалифицированной электронной подписью лица, ответственного за оформление указанным документом факта хозяйственной жизни (или лица, ответственного за формирование и передачу такой скан-копии).