Порядок учета автомобильных шин

При эксплуатации транспортных средств у учреждений регулярно возникает необходимость менять шины. Порядок их учета от поступления до выбытия рассматривается в этой статье.

А. Ю. ОПАЛЬСКИЙ, заместитель председателя Комитета по бюджетному учету ИПБ России

В случае если шины приобретаются в комплекте с автомобилем, отдельно их не требуется учитывать ни на балансовых, ни на забалансовых счетах. Согласно Указаниям № 52н перечень составляющих предметов, а также важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности из прилагаемой технической документации к основному средству указываются на оборотной стороне Инвентарной карточки (ф. 0504031). При этом считать автомобильные шины «важнейшими принадлежностями» или нет — решать учреждению.

В случае же если автомобильные шины приобретаются отдельно от автомобиля, в соответствии с пунктом 99 Инструкции № 157 автомобильные шины относятся к материальным запасам. В таком случае их следует учитывать на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы» (п. 118 Инструкции № 157н) с использованием подстатьи КОСГУ 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» (п. 11.4.6 Порядка № 209н).

Принятие к учету

В зависимости от способа принятия к учету стоимость материальных запасов (автомобильных шин) будет определяться по-разному:

  • в случае приобретения — в сумме фактически произведенных вложений (по цене приобретения) — пункт 19 СГС «Запасы»;
  • в случае безвозмездного поступления от учредителя или другого учреждения (организации бюджетной сферы) — в оценке, определенной передающей стороной (по стоимости, указанной в передаточных документах) — пункт 24 СГС «Запасы»;
  • в случае иных безвозмездных поступлений (дарение, пожертвование, излишки по инвентаризации, иные необменные операции) — по справедливой стоимости, пункт 22 СГС «Запасы».

ПРИМЕР 1

Бюджетное учреждение приобрело автомобиль (особо ценное движимое имущество) стоимостью 1 500 000 рублей. На автомобиле установлен летний комплект шин. Одновременно с автомобилем учреждение приобрело зимний комплект шин к этому автомобилю стоимостью 20 000 рублей. Зимний комплект был закреплен за материально ответственным лицом и отправлен на хранение до его установки в зимний период. Бухгалтер запишет:

Дебет 4 106 21 310

«Увеличение вложений в основные средства — особо ценное движимое имущество»

Кредит 4 302 31 73Х

«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

— сформированы капитальные вложения при приобретении основного средства в сумме 1 500 000 руб.;

Дебет 4 101 25 310

«Увеличение стоимости транспортных средств — особо ценного движимого имущества учреждения»

Кредит 4 106 21 310

«Увеличение вложений в основные средства — особо ценное движимое имущество»

— принят к учету автомобиль стоимостью 1 500 000 руб.;

Дебет 4 105 36 346

«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»

Кредит 4 302 34 73Х

«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

— принят на хранение зимний комплект автомобильных шин на сумму 20 000 руб.

Согласно пункту 35 СГС «Запасы» прекращение признания (выбытие с балансового учета) запасов производится при одновременном соблюдении следующих критериев:

  • субъект учета передал все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением объектом;
  • субъект учета больше не участвует ни в распоряжении выбывшим объектом в той степени, которая определяется предоставленными правами, ни в осуществлении его реального использования;
  • величина дохода/расхода от выбытия актива может быть надежно оценена;
  • не прогнозируется получение субъектом учета экономических выгод или полезного потенциала, связанного с операцией;
  • понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надежно оценены.

В момент установки комплекта шин на автомобиль перечисленные критерии выполняются — после установки автомобильные шины более не приносят учреждению полезный потенциал как материальные запасы, а становятся частью основного средства и начинают приносить полезный потенциал уже в составе автомобиля. При этом изменение балансовой стоимости автомобиля в связи с замещением части (заменой старых шин на новые) не производится, так как согласно пункту 27 СГС «Основные средства» затраты по такой замене включаются в стоимость объекта основных средств только при условии, что части, устанавливаемые в автомобиль, сами удовлетворяют критериям признания основных средств. Такие же выводы приведены в письмах Минфина России от 15 декабря 2017 г. № 02-07-07/84237, от 25 мая 2018 г. № 02-06-10/35540.

Что касается применения забалансового счета 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»: согласно пункту 349 Инструкции № 157н перечень материальных ценностей, учитываемых на забалансовом счете (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т. п.), устанавливается учетной политикой учреждения. Таким образом, учреждения вправе самостоятельно в учетной политике прописать, применяется ли забалансовый счет 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» к автомобильным шинам или нет. В случае если учреждение принимает решение использовать забалансовый счет 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных», материальные ценности отражаются на нем в момент их выбытия с балансового счета в целях ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства. Кроме этого, учреждениям также следует учитывать два момента.

Инструкцией № 157н не определена стоимость, по которой следует отражать установленные в автомобиль запчасти. Как правило, учреждение принимает решение принимать их к забалансовому учету по стоимости, по которой они учитывались на балансовых счетах. Однако прямого запрета на применение условной оценки «один рубль за один объект» тоже нет. Чтобы не было разногласий с проверяющими органами, рекомендуем порядок оценки запчастей на забалансовом счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» прописать в учетной политике.

Аналитический учет по счету 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» ведется в Карточке количественно-суммового учета по видам материальных ценностей в разрезе лиц, их получивших, а также в разрезе транспортных средств, на которых они установлены (с указанием производственных номеров при их наличии), и их количества (п. 350 Инструкции № 157н).

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИМЕРА 1

Предположим, что комплект зимней резины из примера 1 был установлен на автомобиль перед началом сезона. Старые шины при этом отправились на хранение. Шиномонтаж проведен учреждением самостоятельно. Бухгалтер запишет:

Дебет 4 109 80 272

«Общехозяйственные расходы учреждения в части расходования материальных запасов»

Кредит 4 105 36 446

«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»

— списан зимний комплект автомобильных шин в момент установки на автомобиль на сумму 20 000 руб.;

Дебет 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»

— одновременно отражены зимние шины на забалансовом счете — стоимостью 20 000 руб.

Обратите внимание, что замена летних шин на зимние на машине не приводит к их списанию с забалансового счета. В таком случае за одним автомобилем на забалансовом счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» закрепляются два комплекта шин. При необходимости дополнительной детализации учета учреждение вправе в учетной политике завести дополнительную аналитику к забалансовому счету 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных», например:

  • 09.1 — автомобильные шины летние;
  • 09.2 — автомобильные шины зимние;
  • 09.3 — иные запчасти к транспортным средствам.

Требования к шинам

Согласно пункту 1 статьи 19 Закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» запрещается эксплуатация транспортных средств при наличии у них технических неисправностей, создающих угрозу безопасности дорожного движения. Перечень неисправностей транспортных средств и условия, при которых запрещается их эксплуатация, определяются постановлением Правительства России от 23 октября 1993 г. № 1090 (далее — Перечень). В разделе 5 Перечня установлены требования к минимальной остаточной глубине рисунка протектора шин для допуска транспортного средства к эксплуатации.

Для транспортных средств категории L — 0,8 мм. К ним относятся механические транспортные средства, имеющие менее четырех колес, и квадроциклы (ГОСТ Р 52051-2003. Механические транспортные средства и прицепы. Классификация и определения (принят и введен в действие постановлением Госстандарта России от 7 мая 2003 г. № 139-ст)).

Для транспортных средств категорий N2, N3, O3, O4 — 1 мм. К ним относятся транспортные средства и прицепы, предназначенные для перевозки грузов, имеющие максимальную массу свыше 3,5 тонны.

Для транспортных средств категорий M1, N1, O1, O2 — 1,6 мм. К таковым относятся транспортные средства:

  • используемые для перевозки пассажиров и имеющие помимо места для водителя не более восьми мест для сидения;
  • предназначенные для перевозки грузов, имеющие максимальную массу не более 3,5 тонны;
  • прицепы, максимальная масса которых не более 3,5 тонны.

Для транспортных средств категорий M2, M3 — 2 мм. К таким относятся транспортные средства, используемые для перевозки пассажиров, имеющие помимо места для водителя более восьми мест для сидения.

Остаточная глубина рисунка протектора зимних шин, предназначенных для эксплуатации на обледеневшем или заснеженном дорожном покрытии, маркированных знаком в виде горной вершины с тремя пиками и снежинками внутри нее, а также маркированных знаками «M+S», «M&S», «M S» (при отсутствии индикаторов износа), во время эксплуатации на указанном покрытии составляет не более 4 мм.

Что касается установления норм эксплуатационного пробега автомобильных шин, законодательством таковые не установлены. Однако для контроля пригодности для дальнейшей эксплуатации учреждение может утвердить такие нормы приказом руководителя. Минтранс России для этого рекомендует использовать Временные нормы эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств «РД 3112199-1085-02» (утверждены Минтрансом Рос­- сии 4 апреля 2002 г.). В качестве дополнительного контроля износа шин учреждение может использовать карточки учета работы автомобильных шин. Формат такого документа не установлен законодательно, поэтому его можно определить в учетной политике. Как вариант учреждение может воспользоваться Карточкой, приведенной в приложении 12 к Правилам эксплуатации автомобильных шин «АЭ 001-04» (утв. распоряжением Минтранса России от 21 января 2004 г. № АК-9-р).

Помимо минимальной высоты рисунка протектора в разделе 5 Перечня установлены и иные недостатки автошин, препятствующие эксплуатации транспортного средства:

  • шины имеют внешние повреждения (пробои, порезы, разрывы), обнажающие корд, а также расслоение каркаса, отслоение протектора и боковины;
  • отсутствует болт (гайка) крепления или имеются трещины диска и ободьев колес, имеются видимые нарушения формы и размеров крепежных отверстий;
  • шины по размеру или допустимой нагрузке не соответствуют модели транспортного средства;
  • на одну ось транспортного средства установлены шины различных размеров, конструкций, моделей, с различными рисунками протектора, морозостойкие и неморозостойкие, новые и восстановленные, новые и с углубленным рисунком протектора;
  • на транспортном средстве установлены ошипованные и неошипованные шины.

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИМЕРА 1

Предположим, что комплект летней резины, который изначально был установлен на автомобиль, через три года износился и стал непригодным к эксплуатации. Учреждение приобрело новый комплект летней резины стоимостью 24 000 рублей и установило на автомобиль. Расходы на шиномонтаж составили 4 000 рублей. Бухгалтер запишет:

Дебет 4 105 36 346

«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»

Кредит 4 302 34 73Х

«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

— принят к учету новый летний комплект автомобильных шин на сумму 24 000 руб.;

Дебет 4 109 80 272

«Общехозяйственные расходы учреждения в части расходования материальных запасов»

Кредит 4 105 36 446

«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»

— списан летний комплект автомобильных шин в момент установки на автомобиль на сумму 24 000 руб.;

Дебет 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»

— одновременно отражены летние шины на забалансовом счете — стоимостью 24 000 руб.;

Дебет 4 109 80 225

«Общехозяйственные расходы учреждения в части работ, услуг по содержанию имущества»

Кредит 4 302 25 73Х

«Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»

— начислены расходы по шиномонтажу в сумме 4 000 руб.

После приведенных операций за автомобилем на забалансовом счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» закреплены два комплекта шин:

  • зимний комплект стоимостью 20 000 рублей;
  • летний комплект стоимостью 24 000 рублей.

Выбытие с учета

Выбытие материальных ценностей с забалансового учета осуществляется:

  • в случае очередной замены этой же запчасти — на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающего замену;
  • при списании транспортного средства.

Если в случае списания автомобиля у учреждения остается комплект автошин, годных к дальнейшей эксплуатации, их следует вернуть на балансовый учет. Согласно пункту 106 Инструкции № 157н фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации), основных средств или иного имущества определяется исходя из их текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИМЕРА 1

Предположим, что автомобиль из примера 1 учреждение списывает в связи с невозможностью дальнейшей эксплуатации. Амортизация на автомобиль начислена в сумме 1 000 000 рублей. До получения согласия собственника и утилизации автомобиля он учитывается на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении». Однако в результате списания у учреждения остается комплект зимней резины, пригодный к дальнейшему использованию. Оценочная стоимость была определена Комиссией по поступлению и выбытию активов и составила 4 000 рублей. Бухгалтер запишет:

Дебет 4 104 25 411

«Уменьшение за счет амортизации стоимости транспортных средств — особо ценного движимого имущества учреждения»

Кредит 4 101 25 410

«Уменьшение стоимости транспортных средств — особо ценного движимого имущества учреждения»

— списана начисленная на автомобиль амортизация в сумме 1 000 000 руб.;

Дебет 4 401 10 172

«Доходы текущего финансового года от выбытия активов»

Кредит 4 101 25 410

«Уменьшение стоимости транспортных средств — особо ценного движимого имущества учреждения»

— списана остаточная стоимость автомобиля в сумме 500 000 руб.;

Кредит 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»

— одновременно отражено списание летнего и зимнего комплектов автошин на сумму 44 000 (20 000 + 24 000) руб.;

Дебет 02 «Материальные ценности на хранении»

— принят к учету автомобиль, не соответствующий критериям активов, до его утилизации по остаточной стоимости — на сумму 500 000 руб.;

Дебет 0 105 36 346[1]

«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»

Кредит 0 401 10 172

«Доходы текущего финансового года от выбытия активов»

— принят к учету БУ комплект зимних шин оценочной стоимостью 4 000 руб., пригодный к дальнейшей эксплуатации.

Обратите внимание, что согласно пункту 13 статьи 250 Налогового кодекса стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств относится к внереализационным доходам и подлежит обложению налогом на прибыль. Этот пункт не зависит от типа учреждений, проводящих данную операцию.

Иногда учреждению требуется передать автомобиль другому учреждению (организации бюджетной сферы). По нашему мнению, в таком случае:

  • комплект шин, установленный на автомобиль в момент передачи, следует списать с забалансового счета 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»;
  • дополнительный комплект шин (зимний или летний), передаваемый вместе с автомобилем, целесообразно повторно оценить (по оценочной стоимости), принять на баланс и передать в общем порядке.

Однако такой порядок не установлен законодательством по бюджетному учету. Его следует закрепить в учетной политике учреждения. В таком случае рассматриваемый пример видоизменится.

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИМЕРА 1

Предположим, что автомобиль из примера 1 учреждение не списывает, а по распоряжению собственника передает другому учреждению. Бухгалтер запишет:

Дебет 4 401 20 281

«Расходы текущего финансового года на безвозмездные перечисления капитального характера государственным (муниципальным) учреждениям»

Кредит 4 101 25 410

«Уменьшение стоимости транспортных средств — особо ценного движимого имущества учреждения»

— передана балансовая стоимость автомобиля в сумме 1 500 000 руб.;

Дебет 4 104 25 411

«Уменьшение за счет амортизации стоимости транспортных средств — особо ценного движимого имущества учреждения»

Кредит 4 401 20 281

«Расходы текущего финансового года на безвозмездные перечисления капитального характера государственным (муниципальным) учреждениям»

— передана начисленная на автомобиль амортизация в сумме 1 000 000 руб.;

Кредит 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»

— одновременно отражено списание летнего и зимнего комплектов автошин на сумму 44 000 (20 000 + 24 000) руб.;

Дебет 0 105 36 346[2]

«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»

Кредит 0 401 10 172

«Доходы текущего финансового года от выбытия активов»

— принят к учету БУ комплект зимних шин оценочной стоимостью 4 000 руб. для передачи другому учреждению;

Дебет 0 401 20 241

«Безвозмездные перечисления текущего характера государственным (муниципальным) учреждениям»

Кредит 0 105 36 446

«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»

— передан зимний комплект автошин другому учреждению на сумму 4 000 руб.

В случае если по результатам списания автомобиля второй комплект автомобильных шин может быть одновременно закреплен за другим автомобилем, по нашему мнению, можно обойтись без повторного принятия его к учету по оценочной стоимости с дальнейшим списанием путем внутреннего перемещения по забалансовому счету 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных». Однако такой порядок не предусмотрен законодательством по бюджетному учету и может повлечь дополнительные вопросы у проверяющих органов. Если учреждение захочет воспользоваться таким способом, его следует предусмотреть в учетной политике.



[1] Инструкция № 174н не детализирует КФО при отражении приведенной операции (п. 35). По нашему мнению, бюджетным и автономным учреждениям, в случае если от списания имущества остались пригодные к дальнейшему использованию активы, целесообразно их отражать по КФО «2».

[2] В приведенном случае, по нашему мнению, целесообразно принять к учету материальные ценности, подлежащие передаче другому учреждению, по КФО «4».


Реклама