Государственная пошлина. Особенности учета

Экономическая составляющая государственной пошлины состоит в оплате услуг, оказанных государственными органами за совершение ими юридически значимых действий. Ее уплачивают в том числе учреждения бюджетной сферы, отражая операции с пошлиной в учете.

Н. С. Матвеева, консультант

Не налог?

Положения о госпошлине установлены главой 25.3 Налогового кодекса. Это сбор, взимаемый с физических и юридических лиц при их обращении в органы и (или) к должностным лицам, уполномоченным в соответствии с законодательством, за совершение юридически значимых действий, в том числе выдачу документов (их дубликатов), за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями России (ст. 333.16 НК РФ).

Госпошлина регулируется налоговым законодательством, но можно ли считать ее налогом? Пожалуй, основное, что объединяет налоги и госпошлину, это то, что и тот и другой платеж пополняют бюджет. В остальном у них разная правовая природа, цель и порядок уплаты.

Налог — это регулярные, безвозмездные, обязательные платежи, сумма которых определяется исходя из расчетной базы, а неуплата или неверная сумма влекут наложение мер ответственности.

В свою очередь, госпошлина уплачивается единоразово в фиксированной сумме за оказание услуги. Ее неуплата повлечет не наказание, а отказ в совершении юридически значимых действий.

Госпошлина не входит в единый налоговый платеж (ЕНП). Исключением является платеж, в отношении которого арбитражным судом выдан исполнительный документ (п. 1 ст. 58 НК РФ). Например, если суд в ходе разбирательства постановил взыскать госпошлину, в том числе за судебные расходы, и оформил соответствующий исполнительный лист — эту сумму можно погасить ЕНП.

Уплата госпошлины

При отражении в учете учреждения операций по начислению и уплате госпошлины применяется счет 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет». Его корреспонденция зависит от цели сбора.

Если платеж участвует в формировании себестоимости продукта, применяется счет 0 109 Х0 291 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

Если госпошлина уплачена за юридически значимые действия в отношении нефинансового объекта, например регистрация автомобиля, прав на недвижимость, она может быть признана как вложение и увеличивать первоначальную стоимость объекта. В таком случае госпошлина относится на счет 0 106 ХХ 3Х0 «Увеличение вложений в нефинансовые активы». Обратите внимание, что это возможно только когда оплата произошла до ввода в эксплуатацию объекта. В ином случае расходы по уплате госпошлины за государственную регистрацию подлежат учету при определении базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 24 июля 2018 г. № 03-03-06/3/51800).

Таким образом, принимая решение об отнесении расходов на госпошлину, уплаченную за действия в отношении нефинансового актива, необходимо сверить даты: день покупки, день уплаты пошлины, день оформления акта приема-передачи.