Бухгалтерский учет операций в нетипичных ситуациях
А. В. ПИЧУШКИН, начальник управления — главный бухгалтер централизованной бухгалтерии ГБУЗ «Пензенский областной медицинский информационно-аналитический центр» Минздрава Пензенской области.
Пилотный проект ФСС в части обеспечения мероприятий по предотвращению травматизма
Как известно, пунктом 3 Положения об особенностях возмещения расходов страхователя в
Наш регион, Пензенская область, с 2019 года участвует в реализации пилотного проекта. Соответственно, у учреждений стали возникать вопросы об отражении таких операций в бухгалтерском учете. Были разработаны рекомендации по бухгалтерским записям в целях отражения таких операций с учетом требований Инструкций № 157н, 174н, 183н, Порядков № 209н и 132н (с 2020 года — № 85н).
Рассмотрим эти записи на примере приобретения спецодежды в рамках мероприятий по предупреждению травматизма.
ПРИМЕР 1
Заключен договор неконкурентным способом на приобретение спецодежды за счет собственных средств (аванс не предусмотрен):
Дебет 2 506 10 345
«Право на принятие обязательств на текущий финансовый год на приобретение мягкого инвентаря»
Кредит 2 502 11 345
«Принятые обязательства по текущему финансовому году на приобретение мягкого инвентаря»
Товар по договору поставлен на склад учреждения и произведена приемка:
Дебет 2 502 11 345
«Принятые обязательства по текущему финансовому году на приобретение мягкого инвентаря»
Кредит 2 502 12 345
«Принятые денежные обязательства по текущему финансовому году на приобретение мягкого инвентаря»
Дебет 2 105 35 345
«Увеличение стоимости мягкого инвентаря — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 2 302 34 73Х
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Товар оплачен поставщику:
Дебет 2 302 34 83Х
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит 2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
Начислена компенсация затрат в части обязательств ФСС России по возмещению расходов на мероприятия по предупреждению травматизма:
Дебет 2 209 34 561
«Увеличение прочей дебиторской задолженности по расчетам с участниками бюджетного процесса»
Кредит 2 401 10 134
«Доходы от компенсации затрат»
Поступили средства от ФСС России в части возмещения затрат:
Дебет 2 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 2 209 34 661
«Уменьшение прочей дебиторской задолженности по расчетам с участниками бюджетного процесса»
Дебет 2 508 10 134
«Получено финансового обеспечения текущего финансового года по доходам от компенсации затрат»
Кредит 2 507 10 134
«Утвержденный объем финансового обеспечения на текущий финансовый год по доходам от компенсации затрат»
Такая позиция частично подтверждается и письмом Минфина России от 30 августа 2019 г. № 02-06-10/66856.
Возврат целевых средств, выделенных на обучение студентов, отказавшихся от дальнейшей учебы
Медицинским учреждениям Пензенской области выделяются субсидии на оплату обучения студентов-медиков и выплату им стипендии. В некоторых случаях (по разным причинам) студенты прекращают обучение и обязаны вернуть средства, затраченные на их обучение, а также на выплату стипендии (это предусмотрено условиями заключаемых трехсторонних договоров между образовательным учреждением, учащимся и медицинским учреждением). Бывает, что возвращаются средства не текущего года, а прошлых периодов (например, в 2019 году по расходам, произведенным в
ПРИМЕР 2
Начисление задолженности по компенсации затрат:
Дебет 2 209 34 567
«Увеличение прочей дебиторской задолженности по расчетам с физическими лицами»
Кредит 2 401 10 134
«Доходы от компенсации затрат»
Поступили средства от студента в счет возмещения (компенсации затрат):
Дебет 2 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 2 209 34 667
«Уменьшение прочей дебиторской задолженности по расчетам с физическими лицами»
Начисление задолженности по возврату средств в бюджет:
Дебет 5 401 10 152
«Доходы текущего характера бюджетных и автономных учреждений от сектора государственного управления»
Кредит 5 303 05 731
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет по расчетам с участниками бюджетного процесса»
Перечисление средств в бюджет:
Дебет 2 304 06 832
«Уменьшение расчетов с прочими кредиторами по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями»
Кредит 2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
Примечание. Счет 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» применяется для переноса показателей возврата целевых средств в бюджет на КВФО 5 в целях формирования корректных расчетов с учредителем по возврату средств в бюджет (по КВФО 5 — некассовым способом).
Дебет 5 303 05 831
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет по расчетам с участниками бюджетного процесса»
Кредит 5 304 06 732
«Увеличение расчетов с прочими кредиторами по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями»
В Отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее — Отчет (ф. 0503737)) показатели вышеуказанных бухгалтерских записей отражаются в следующих строках:
По КФВО 2 «Собственные доходы учреждения»
В строках 591 «Поступление денежных средств прочие», 720 «Уменьшение остатков средств, всего» (в положительном значении) и 710 «Увеличение остатков средств, всего», 832 «Уменьшение расчетов по внутреннему привлечению остатков средств (Дт 0 304 06 000)» (в отрицательном значении) по графе 5 «Исполнено плановых назначений через лицевые счета», а также в строке 950 «Возвращено расходов прошлых лет, всего» (из них по кодам аналитики: 951) по графе 4 «Утверждено плановых назначений» (в положительном значении).
По КВФО 5 «Субсидии на иные цели»
В строках 592 «Выбытие денежных средств» (в отрицательном значении) и 831 «Увеличение расчетов по внутреннему привлечению остатков средств (Кт 0 304 06 000)» (в положительном значении) по графе 8 «Исполнено плановых назначений некассовыми операциями», а также в строке 910 «Возвращено остатков субсидий прошлых лет, всего» (из них по кодам аналитики: 911) по графе 7 «Исполнено плановых назначений через кассу учреждения» (в положительном значении).
Такая позиция частично подтверждается и письмом Минфина России от 23 декабря 2016 г. № 02-08-07/77797.
Возврат целевых средств, выделенных на приобретение медикаментов, которые в результате проверки оказались фальсификатом
В течение 2019 года контрольными органами (в первую очередь Росздравнадзором) были выявлены случаи поставок в медицинские учреждения Пензенской области недоброкачественных, поддельных (фальсифицированных) лекарственных препаратов, осуществленных в 2018 году. Безусловно, следует отметить, что поставщики приняли все меры по замене таких препаратов либо выплате компенсации за их приобретение. Поскольку осуществить замену не всегда представлялось возможным для поставщика, наиболее часто учреждениям выплачивалась компенсация.
Лекарственные препараты приобретались за счет разных источников финансового обеспечения, и, естественно, механизм компенсации затрат в таких случаях отличается. Рассмотрим отражение бухгалтерских записей по вышеописанной ситуации в том случае, когда лекарственные препараты (далее — медикаменты) приобретались за счет средств целевых субсидий (КВФО 5 «Субсидии на иные цели»).
ПРИМЕР 3
Выявлены и списаны с баланса фальсифицированные медикаменты:
Дебет 5 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 5 105 31 441
«Уменьшение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях — иного движимого имущества учреждения»
Медикаменты отнесены на забалансовый счет 02 «Материальные ценности на хранении» в целях возврата поставщику (не актив):
Дебет 02 «Материальные ценности на хранении»
Медикаменты возвращены поставщику:
Кредит 02 «Материальные ценности на хранении»
Начисление задолженности по компенсации затрат:
Дебет 2 209 34 56Х
«Увеличение прочей дебиторской задолженности по компенсации затрат»
Кредит 2 401 10 134
«Доходы от компенсации затрат»
Поступили средства от поставщика в части возмещения (компенсации) затрат:
Дебет 2 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 2 209 34 66Х
«Уменьшение прочей дебиторской задолженности по компенсации затрат»
Начисление задолженности по возврату средств в бюджет:
Дебет 5 401 10 152
«Доходы текущего характера бюджетных и автономных учреждений от сектора государственного управления»
Кредит 5 303 05 731
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Перечисление средств в бюджет:
Дебет 2 304 06 832
«Уменьшение расчетов с прочими кредиторами по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями»
Кредит 2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
Дебет 5 303 05 831
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет по расчетам с участниками бюджетного процесса»
Кредит 5 304 06 732
«Увеличение расчетов с прочими кредиторами по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями»
В Отчете (ф. 0503737) показатели вышеуказанных бухгалтерских записей отражаются аналогично примеру, приведенному выше.
Такая позиция частично подтверждается и письмом Минфина России от 12 октября 2018 г. № 02-06-10/73415.