Ремонт и модернизация. Вопросы и ответы
Как оказалось, учет работ по достройке, дооборудованию, модернизации объектов основных средств вызывает проблемы. Рассмотрим некоторые вопросы, с которыми в редакцию журнала «Бюджетный учет» обратились читатели.
Тема модернизации и реконструкции объектов основных средств недавно освещалась на страницах журнала[1]. Напомним, что в соответствии с положениями статьи 27 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), также предусматривается, что затраты на модернизацию, дооборудование, реконструкцию, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение объекта нефинансового актива увеличивают его первоначальную (балансовую) стоимость. Для этого должны быть соблюдены следующие условия:
- завершены работы, предусмотренные договором (сметой);
- по результатам проведенных работ улучшены (повышены) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта нефинансовых активов (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.).
В казенном учреждении приобрели двигатель для автомобиля с целью заменить изношенный. Расходы отнесли на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ. Мощность нового двигателя совпадает с мощностью заменяемого. Его установка будет производиться силами учреждения.
Является ли замена изношенного двигателя на аналогичную модель модернизацией с последующим изменением первоначальной (балансовой) стоимости объекта, или возможно списать новый двигатель на забалансовый счет как установленную запасную часть?
К работам по модернизации относится совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящей к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта.
Замена на автомобиле изношенного двигателя на аналогичный не приводит к изменению параметров объекта. То есть работы по замене двигателя, вследствие которых свойства и характеристики автомобиля не изменились, не являются модернизацией и не влекут изменения первоначальной (балансовой) стоимости объекта.
Двигатель, приобретенный по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» взамен изношенного, после установки списывается с баланса и учитывается на забалансовом счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных», предназначенном для учета материальных ценностей, выданных на транспортные средства взамен изношенных, в целях контроля за их использованием. Перечень материальных ценностей (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т. п.) устанавливается учетной политикой учреждения. Согласно пункту 349 Инструкции № 157н материальные ценности отражаются на забалансовом учете в момент их выбытия с балансового счета в целях ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства.
Казенное учреждение приобрело строительные материалы для ремонта. В одном из кабинетов сделали перепланировку: из одного помещения сделали два, разделили их стеной из гипсокартона, покрасили, поклеили обои, прибили плинтуса. Можно ли эти работы считать достройкой или модернизацией, или материалы можно списать по акту?
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ). В результате ремонтных работ помещения (монтаж гипсокартонной перегородки, окраска поверхностей, наклейка обоев, установка плинтусов) оно не приобрело новых технических или технологических качеств. То есть проведенные работы относятся к текущему ремонту.
В соответствии с приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» (далее — Приказ № 52н) списание материалов, приобретенных и использованных учреждением в рамках ремонтных работ, оформляется Актом о списании материальных запасов (ф. 0504230).
Бюджетное учреждение заключило контракт на строительство пандуса к зданию по источнику финансового обеспечения «Субсидия на иную цель» (КФО «5 — Субсидии на иные цели»). Какие записи должны быть сделаны в бюджетном учреждении? И необходимо ли в карточку основного средства «Муниципальное здание» вписать пристроенный пандус?
Строительство пандуса может проводиться в рамках ремонта или модернизации (реконструкции) здания согласно цели субсидии на иную цель.
Если устройство пандуса проводится как ремонтные работы из материала исполнителя, то в учете учреждения операция отражается записями в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее — Инструкция № 174н):
Дебет 5 302 25 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»
Кредит 5 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— оплачены ремонтные работы с одновременным отражением по коду вида деятельности «5 — Субсидии на иные цели» на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».
Перевод вложений, произведенных за счет кода финансового обеспечения «5 — Субсидии на иные цели», на код вида финансового обеспечения «4 — Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания» отражается записями:
Дебет 5 304 06 830
«Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»
Кредит 5 302 25 730
«Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»;
Дебет 4 302 25 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»
Кредит 4 304 06 730
«Увеличение расчетов с прочими кредиторами»;
Дебет 4 109 80 225, 4 401 20 225
«Общехозяйственные расходы в части содержания имущества», «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества»
Кредит 4 302 25 730
«Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»
— приняты расходы учреждения на устройство пандуса в рамках ремонта.
В соответствии с пунктом 27 Инструкции № 157н в случае устройства пандуса в рамках работ по достройке, дооборудованию, модернизации (реконструкции) изменяется первоначальная (балансовая) стоимость объектов нефинансовых активов на величину затрат, понесенных учреждением. Внесение изменений в стоимость объекта происходит после окончания предусмотренных договором объемов работ и при условии улучшения (повышения) первоначально принятых его характеристик.
В соответствии с Инструкцией № 174н устройство пандуса в рамках достройки, реконструкции, модернизации отражается записями:
Дебет 5 106 11 310
«Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения»
Кредит 5 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
— приняты к учету работы по устройству пандуса в рамках достройки, реконструкции, модернизации;
Дебет 5 302 31 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Кредит 5 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— оплачены работы по устройству пандуса в рамках достройки, реконструкции, модернизации с одновременным отражением по коду финансового обеспечения «5 — Субсидии на иные цели»" на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».
Перевод вложений, произведенных за счет кода финансового обеспечения «5 — Субсидии на иные цели», на код вида финансового обеспечения «4 — Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания» отражается записями:
Дебет 5 304 06 830
«Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»
Кредит 5 106 11 310
«Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения»;
Дебет 4 106 11 310
«Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения»
Кредит 4 304 06 730
«Увеличение расчетов с прочими кредиторами»;
Дебет 4 101 12 310
«Увеличение стоимости нежилых помещений — недвижимого имущества учреждения»
Кредит 4 106 11 310
«Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения»
— увеличена первоначальная (балансовая) стоимость здания на сумму затрат, понесенных учреждением на устройство пандуса в рамках достройки, реконструкции, модернизации;
Дебет 4 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 4 210 06 660
«Уменьшение расчетов с учредителем»
— отражены расчеты с учредителем на сумму затрат, увеличивших первоначальную (балансовую) стоимость здания.
Согласно Приказу № 52н сведения о дооборудовании (реконструкции, модернизации, достройке) и произведенных изменениях в объекте основного средства, а также сведения о гарантийном талоне (сертификате) на проведенные работы по реконструкции (модернизации) отражаются в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) и группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032) по соответствующему объекту основного средства.
[1] См. журнал «Бюджетный учет» № 10/2016. С. 58–65.