Порядок проведения и отражения результатов инвентаризации в организациях государственного сектора
В предыдущих статьях[1] нами были рассмотрены особенности проведения инвентаризации нефинансовых активов и отдельных видов финансовых активов. Важным разделом при проведении инвентаризации (особенно годовой) является инвентаризация расчетов. Особенности ее проведения и отражение ее результатов будут рассмотрены в настоящей статье.
В соответствии с пунктом 3.44 приказа Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее — Методические указания) инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При этом инвентаризации подлежат:
расчеты с банками и другими кредитными учреждениями;
расчеты по ссудам;
расчеты с бюджетом;
расчеты с покупателями, поставщиками;
расчеты с подотчетными лицами;
расчеты с работниками и депонентами;
расчеты с другими дебиторами и кредиторами.
При проведении годовой инвентаризации учреждениям следует обратить внимание на следующий момент: согласно пункту 1.5 Методических указаний можно повторно не проверять имущество, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Однако указанное положение не распространяется на расчеты. В соответствии с пунктом 3 приказа Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н отчетным годом для бюджетных и автономных учреждений является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Аналогичное положение определено пунктом 3 приказа Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н для казенных учреждений. Следовательно, годовую инвентаризацию расчетов учреждениям следует проводить по состоянию на 31 декабря включительно. Аналогичный вывод предложен Минфином России в письме от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01.
В соответствии с приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н (далее — Приказ № 52н) для отражения результатов инвентаризации расчетов учреждением применяются следующие документы:
Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089);
Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям (ф. 0504091).
По нашему мнению, Инвентаризационную опись (ф. 0504091) учреждениям следует применять для отражения результатов инвентаризации по счетам доходов — 0 205 00 000 «Расчеты по доходам», а также по счетам:
0 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат»;
0 209 40 000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»;
0 209 83 000 «Расчеты по иным доходам».
Для отражения результатов инвентаризации иных расчетов (кроме расчетов по кредитам, займам и ссудам) следует применять Инвентаризационную опись (ф. 0504089). Для минимизации возможных претензий со стороны контролирующих органов указанное положение (или иные правила заполнения перечисленных инвентаризационных описей) целесообразно закрепить в учетной политике учреждения.
Отдельно, при наличии у учреждения задолженности по кредитам, займам (ссудам), применяется Инвентаризационная опись задолженности по кредитам, займам (ссудам) (ф. 0504083).
При проведении инвентаризации расчетов инвентаризационная комиссия, назначенная руководителем, рассматривает сведения, полученные из актов сверки расчетов. Проведение такой сверки с контрагентами необходимо для подтверждения существования задолженностей и уточнения их сумм. При этом рекомендуется проводить сверку расчетов с дебиторами и кредиторами чаще, чем один раз в год.
Внимание!
Форма акта сверки расчетов с контрагентами не предусмотрена Приказом № 52н, поэтому его формат целесообразно предусмотреть при формировании учетной политики учреждения. Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам с налоговыми органами предусмотрена приказом ФНС России от 20 августа 2007 г. № ММ-3-25/494@.
Цель комиссии при проведении инвентаризации расчетов — проверить обоснованность отражения дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бюджетного учета, ее размер, а также выявить просроченную или нереальную к взысканию задолженность. Рекомендации по ее списанию председатель инвентаризационной комиссии направляет руководителю. Рассмотрим подробнее вопросы списания просроченной (или нереальной к взысканию) задолженности.
В соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления, утвержденной приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, подстатья 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» применяется учреждением для отражения финансового результата от операций по списанию в порядке, установленном бюджетным законодательством, дебиторской задолженности, нереальной к взысканию (по доходам, источникам финансирования дефицита бюджета, предоставленным займам, ссудам), а также списанию с балансового учета задолженности по принятым обязательствам, не востребованной кредиторами. Кроме этого, подстатья 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» применяется для отнесения на уменьшение финансового результата сумм дебиторской задолженности по расходам, признанной в соответствии с законодательством нереальной к взысканию:
по произведенным авансовым платежам;
по государственным и муниципальным гарантиям, по которым не возникают эквивалентные требования со стороны гаранта к должнику.
Таким образом, с использованием счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» списывается задолженность по счетам:
0 205 00 000 «Расчеты по доходам»;
0 207 00 000 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)»;
0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам»;
0 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами»;
0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»;
0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»;
0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты»;
0 304 00 000 «Прочие расчеты с кредиторами»;
0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» в части кредиторской задолженности.
С использованием счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» списывается задолженность по счетам:
0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»;
0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами».
Рассмотрим по отдельности порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности.
Порядок списания дебиторской задолженности
Для списания дебиторской задолженности учреждению необходимо признать ее нереальной к взысканию. Условия признания задолженности нереальной к взысканию определяются Гражданским кодексом. К ним, в частности, относятся:
невозможность исполнения обязательства (ст. 416 ГК РФ);
принятие соответствующего акта органом государственной власти или органом местного самоуправления (ст. 417 ГК РФ). Примером может быть вынесение судебного решения;
смерть дебитора (ст. 418 ГК РФ);
ликвидация контрагента (ст. 419 ГК РФ). Подтверждающим документом при этом будет выписка из ЕГРЮЛ, которую выдает инспекция ФНС России по письменному запросу;
истечение срока исковой давности (ст.
Последнее условие следует рассмотреть более подробно. В соответствии с пунктом 1 статьи 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года:
со дня окончания срока исполнения обязательства;
со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения такого требования. При этом срок исковой давности во всяком случае не может превышать десяти лет со дня возникновения обязательства.
Статья 197 Гражданского кодекса определяет также применение специальных сроков исковой давности для отдельных требований в связи с законодательством.
Срок исковой давности прерывается:
совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (ст. 203 ГК РФ);
со дня обращения в суд в установленном порядке за защитой нарушенного права на протяжении всего времени, пока осуществляется судебная защита нарушенного права (ст. 204 ГК РФ).
Таким образом, подписание акта сверки расчетов контрагентом прерывает течение срока исковой давности, и срок давности начинает рассчитываться заново.
Для списания дебиторской задолженности необходимы следующие документы:
инвентаризационная опись с указанием нереальной к взысканию задолженности и рекомендацией руководителю о списании указанной задолженности;
распоряжение руководителя о списании задолженности.
Учреждениям также следует обратить внимание на пункт 339 приказа Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н, в соответствии с которым решение о списании задолженности неплатежеспособных дебиторов оформляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов. При этом учет списанной задолженности осуществляется в течение срока возможного возобновления согласно законодательству процедуры взыскания на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов». Списание задолженности с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов:
в случае смерти должника;
в случае ликвидации дебитора;
по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания.
При отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, предусмотренных законодательством, задолженность, списанная с балансового учета учреждения, к забалансовому учету не принимается.
Таким образом, в случаях списания дебиторской задолженности с баланса по причине смерти (ст. 418 ГК РФ), ликвидации (ст. 419 ГК РФ) или после истечения срока исковой давности (ст.
ПРИМЕР 1
Учреждение оказывает платные услуги по обучению. Акт выполненных работ был выставлен контрагенту 31 января 2013 года на сумму 12 000 рублей. В течение
В 2013 году на основании Акта выполненных работ
Дебет 2 205 31 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
Кредит 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
— начислена задолженность за оказанные платные образовательные услуги в размере 12 000 рублей.
В 2016 году
Дебет 2 401 10 173
«Чрезвычайные доходы по операциям с активами»
Кредит 2 205 31 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
— списана с балансового учета дебиторская задолженность по доходам, признанная в соответствии с законодательством нереальной к взысканию, в размере 12 000 рублей.
Внимание!
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса суммы безнадежных долгов, списанные с учета, относятся к внереализационным расходам. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Указанное положение применимо в случае, если раньше указанные доходы учитывались учреждением при налогообложении прибыли.
Рассмотрим другую возможную ситуацию списания дебиторской задолженности на примере задолженности сотрудника учреждения по недостачам, ранее выявленным в результате инвентаризации.
В соответствии с пунктом 110 приказа Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее — Приказ № 174н):
суммы, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц, отражаются по кредиту счета 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» и дебету счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»;
суммы, списанные с балансового учета в связи с приостановлением согласно законодательству предварительного следствия (уголовного дела или принудительного взыскания), а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным, отражаются по кредиту счета 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» и дебету счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» с одновременным отражением задолженности на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Таким образом, приостановление следственных действий, при наличии соответствующего решения органа власти, является основанием для списания задолженности. Указанные проводки также предусмотрены пунктом 113 приказа Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н (далее — Приказ № 183н) для автономных учреждений, а также пунктом 86 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н (далее — Приказ № 162н) для казенных учреждений.
ПРИМЕР 2
В ходе инвентаризации была обнаружена недостача производственного инвентаря, приобретенного для выполнения государственного (муниципального) задания. Первоначальная стоимость инвентаря — 80 000 рублей, сумма начисленной амортизации — 40 000 рублей. Восстановительная стоимость, согласно решению комиссии по поступлению и выбытию активов, составила 45 000 рублей. Комиссия по служебному расследованию выявила виновное лицо, однако сотрудник не согласился возмещать ущерб добровольно. Впоследствии учреждение подало на сотрудника в суд, который:
отказал во взыскании в связи с неустановлением виновных лиц;
вынес решение о приостановлении принудительного взыскания (признал виновное лицо неплатежеспособным).
Дебет 4 104 36 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости производственного и хозяйственного инвентаря — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 101 36 410
«Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря — иного движимого имущества учреждения»
— списана начисленная амортизация производственного инвентаря в размере 40 000 рублей;
Дебет 4 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 4 101 36 410
«Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря — иного движимого имущества учреждения»
— списана остаточная стоимость производственного инвентаря в размере 40 000 рублей;
Дебет 2 209 71 560
«Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам»
Кредит 2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
— начислена задолженность по недостачам, хищениям, иным потерям, отнесенным за счет виновных лиц, по восстановительной стоимости в размере 45 000 рублей.
Отказ во взыскании в связи с неустановлением виновных лиц
Дебет 2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 2 209 71 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам»
— списана величина начисленного ущерба по решению суда в размере 45 000 рублей.
Приостановление предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания (а также признание виновного лица неплатежеспособным)
Дебет 2 401 10 173
«Чрезвычайные доходы от операций с активами»
Кредит 2 209 71 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам»
— списана величина начисленного ущерба по решению суда в размере 45 000 рублей с одновременным отражением на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов».
При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счет учреждения указанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового учета с одновременным отражением на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям.
ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИМЕРА 2
Предположим, что имущественное положение должника изменилось и сумма задолженности была возмещена учреждению (в кассу). Бухгалтер запишет:
Уменьшение по забалансовому счету 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов»
— списана сумма с забалансового счета в связи с восстановлением задолженности в размере 45 000 рублей.
Дебет 2 209 71 560
«Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам»
Кредит 2 401 10 173
«Чрезвычайные доходы от операций с активами»
— отражена сумма восстановленной задолженности неплатежеспособного дебитора на балансе учреждения в размере 45 000 рублей;
Дебет 2 201 34 510
«Поступления средств в кассу учреждения»
Кредит 2 209 71 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам»
— поступление денег в кассу учреждения в размере 45 000 рублей с одновременным отражением на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения».
Списание дебиторской задолженности по авансам
Дебиторская задолженность по авансам, выданным подотчетным лицам, а также по договорам (контрактам) списывается в особом порядке. Порядок списания авансов предусмотрен:
пунктами 98 и 106 Приказа № 174н — для бюджетных учреждений;
пунктами 101 и 109 Приказа № 183н — для автономных учреждений;
пунктами 80 и 84 Приказа № 162н — для казенных учреждений.
При принятии решения о признании задолженности нереальной к взысканию оформляется бухгалтерская запись по дебету счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту соответствующих счетов 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» и 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» с одновременным отражением списанной дебиторской задолженности на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Однако учреждениям следует рассмотреть особый порядок работы с авансами, предусмотренный обновленными положениями Приказов № 174н, № 183н, № 162н, согласно которым начисление задолженности в сумме требований по компенсации расходов учреждения (государства) получателями авансовых платежей (подотчетных сумм) отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами».
Порядок отражения в случае ненадлежащего исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств по возврату аванса в бюджетном учете детализирован письмом Минфина и Казначейства России от 25 декабря 2014 г. № 02-02-04/67438 / 42-7.4-05/5.1-805. В соответствии с этим документом приведенные операции делаются на основании предъявления требования о возврате аванса на условиях государственного (муниципального) контракта в адрес поставщика (исполнителя). Рассмотрим указанную операцию на примере.
ПРИМЕР 3
Учреждение за счет средств от предпринимательской деятельности приобрело прочие материальные запасы на сумму 28 320 рублей (в том числе НДС — 4 320 руб.), используемые для деятельности, облагаемой НДС.
Согласно договору учреждение перечислило поставщику аванс в размере 20 процентов от стоимости запасов — 5 664 рубля (28 320 руб. × 20 %).
Предположим, что, получив аванс, поставщик отказался выполнять условия договора. До конца года аванс не был возвращен, и на основании письменной претензии поставщику учреждение:
перенесло величину выплаченного аванса на задолженность по компенсации затрат;
начислило проценты за пользование чужими деньгами в сумме 1 100 рублей.
Бухгалтер сделает следующие
записи:
Дебет 2 206 34 560
«Увеличение дебиторской задолженности по авансам по приобретению материальных запасов»
Кредит 2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— списаны средства с лицевых счетов по приносящей доход деятельности в счет предварительной оплаты в размере 5 664 рублей;
Дебет 2 209 30 560
«Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат»
Кредит 2 206 34 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по приобретению материальных запасов»
— начислена задолженность в сумме требований по компенсации расходов учреждения получателями авансовых платежей в размере 5 664 рублей;
Дебет 2 209 40 560
«Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»
Кредит 2 401 10 140
«Доходы от сумм принудительного изъятия»
— начислены проценты за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в размере 1 100 рублей.
В случае оформления указанных операций в бюджетном учете списания авансов в дебет счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» уже не требуется. Впоследствии задолженность по компенсации затрат учреждения, учтенная на счете 0 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат»:
списывается при ее погашении (возврате аванса контрагентом);
списывается в порядке списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию.
В аналогичном порядке начисляется задолженность по компенсации затрат получателей подотчетных сумм. Перенос задолженности подотчетных лиц в дебет счета 0 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат» целесообразно производить по окончании срока, установленного для отчета по подотчетной сумме при невозможности своевременного возмещения задолженности, а также в случае оспаривания сотрудником сумм удержаний из заработной платы.
ПРИМЕР 4
Подотчетному лицу учреждения было выдано на зарплатную карту 800 рублей для приобретения канцелярских товаров (источник — субсидии на выполнение государственного задания). Работник приобрел канцтовары на сумму 700 рублей. Остаток денег после утверждения авансового отчета не был возвращен до конца года, и на основании письменной претензии был начислен в составе задолженности перед учреждением по компенсации затрат. Бухгалтер запишет:
Дебет 4 208 34 560
«Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»
Кредит 4 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— выбыли денежные средства с лицевых счетов подотчетному лицу для приобретения материальных запасов в размере 800 рублей;
Дебет 4 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 208 34 660
«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»
— приняты к учету материальные запасы на основании утвержденного авансового отчета в размере 700 рублей;
Дебет 4 209 30 560
«Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат»
Кредит 4 208 34 660
«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»
— начислена задолженность в сумме требований по компенсации расходов учреждения получателями подотчетных сумм в размере 100 рублей.
Порядок списания кредиторской задолженности
В бюджетном учете предусмотрено списание задолженности, не востребованной кредиторами. Условия списания задолженности, установленные Гражданским кодексом и рассмотренные нами ранее, аналогичны и для кредиторской задолженности. Таким образом, истечение срока исковой давности, смерть или ликвидация контрагента являются, в том числе, условиями для списания кредиторской задолженности.
Учреждениям также следует обратить внимание на пункт 371 Приказа № 157н, согласно которому списанная задолженность учреждения, не востребованная кредитором, принимается к учету на забалансовый счет 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами» для наблюдения в течение срока исковой давности. Таким образом, при условии списания задолженности с баланса уже после истечения срока исковой давности принимать ее к учету на забалансовый счет нецелесообразно.
Кроме этого пунктом 371 Приказа № 157н установлены дополнительные случаи, при которых учреждение может принять решение о списании задолженности:
в случае непредъявления кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта;
в случае неподтверждения задолженности кредитором по результатам инвентаризации.
Решение о списании задолженности, как и в случае с дебиторской задолженностью, принимается руководителем учреждения.
ПРИМЕР 5
В марте 2013 года учреждению были оказаны консультационные услуги (подписаны акты выполненных работ) на сумму 25 000 рублей. В связи с плохим финансовым состоянием услуги не были оплачены учреждением. При проведении инвентаризации в 2016 году указанная задолженность была рекомендована к списанию председателем инвентаризационной комиссии как просроченная. Руководитель принял решение о списании. Бухгалтер сделал следующие записи:
В 2013 году на основании Акта выполненных работ
Дебет 4 109 60 226
«Затраты на прочие работы, услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
Кредит 4 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
— начислена задолженность за оказанные консультационные услуги в размере 25 000 рублей.
В 2016 году
Дебет 4 302 26 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
Кредит 4 401 10 173
«Чрезвычайные доходы от операций с активами»
— списана с балансового учета просроченная кредиторская задолженность в размере 25 000 рублей.
Внимание!
В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса списанная кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям является внереализационным доходом учреждения и облагается налогом на прибыль. Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, относится в состав внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Указанный вывод сделан в письме ФНС России от 8 декабря 2014 г. № ГД-4-3/25307@. Как и в случае с дебиторской задолженностью, указанное положение применимо, если раньше данные расходы учитывались учреждением при налогообложении прибыли (в рассмотренном примере задолженность возникала по КФО 4, таким образом, никаких налоговых последствий у учреждения не будет).
В аналогичном порядке учреждением будет списана кредиторская задолженность по счету 0 205 00 000 «Расчеты по доходам».
ПРИМЕР 6
В феврале 2016 года учреждение получило 3 000 рублей в счет оказания образовательных услуг (кружок лепки). Оплата была произведена наличными в кассу, однако услуга не была оказана по причине неявки ученика. Срок оказания услуги согласно договору — до сентября 2016 года. По результатам проведения инвентаризации за 2016 год руководителем учреждения было принято решение о списании задолженности в связи с непредъявлением требований, вытекающих из условий договора. Бухгалтер сделал следующие записи:
В феврале 2016 года
Дебет 2 201 34 510
«Поступления средств в кассу учреждения»
Кредит 2 205 31 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
— начислена задолженность за оказанные платные образовательные услуги в размере 3 000 рублей.
По результатам инвентаризации в 2016 году
Дебет 2 205 31 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
Кредит 4 401 10 173
«Чрезвычайные доходы от операций с активами»
— списана с балансового учета кредиторская задолженность в связи с непредъявлением требований в размере 3 000 рублей с одновременным отражением на забалансовом счете 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами».
Таким же способом будет списана кредиторская задолженность учреждения перед своими подотчетными лицами — в случае наличия перерасхода по авансовому отчету и невозможности его погашения в срок в связи с увольнением или смертью сотрудника.
ПРИМЕР 7
Подотчетному лицу учреждением было выплачено на зарплатную карту 800 рублей для приобретения канцелярских товаров (источник — субсидии на выполнение государственного задания). Предположим, что работник приобрел канцтовары на сумму 1 200 рублей и уволился, не получив суммы перерасхода по авансовому отчету. В конце года по решению руководителя учреждения данная сумма была списана:
Дебет 4 208 34 560
«Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»
Кредит 4 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— выбыли денежные средства с лицевых счетов подотчетному лицу для приобретения материальных запасов в размере 800 рублей;
Дебет 4 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 208 34 660
«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»
— приняты к учету материальные запасы на основании утвержденного авансового отчета в размере 1 200 рублей;
Дебет 4 208 34 560
«Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»
Кредит 4 401 10 173
«Чрезвычайные доходы от операций с активами»
— списана с балансового учета задолженность перед подотчетными лицами, не востребованная кредиторами, в размере 400 рублей с одновременным отражением на забалансовом счете 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами».
Обратите внимание: в соответствии с пунктом 371 Приказа № 157н списание задолженности учреждения, не востребованной кредиторами, с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения в порядке, установленном:
для казенных учреждений — главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета);
для бюджетных и автономных учреждений, если иное не установлено бюджетным законодательством, — актом учреждения в рамках формирования учетной политики.
Общий порядок и условия списания дебиторской и кредиторской задолженности, а также порядок начисления компенсации расходов учреждения получателями авансовых платежей и подотчетных сумм целесообразно прописать в учетной политике учреждения.
[1] См. журнал «Бюджетный учет» № 10/2016. С.