Вопросы по бухгалтерскому и бюджетному учету
Вопрос В гимназии имеется автоматическая пожарная сигнализация (АПС), которая не соответствует новым нормам. В 2014 году для ее частичного ремонта были выделены средства, но в контракте указан не ремонт, а монтаж АПС, не будет ли это расцениваться как монтаж новой АПС, если в соответствии с техническим заданием производится частичная замена приборов? Нужно ли эти расходы относить на увеличение стоимости основного средства АПС?
Ответ Пожарная сигнализация, не соответствующая стандартам, должна дополняться новым технологическим оборудованием, приборами и другими устройствами, состоящими из готовых частей и элементов, следовательно, сборка и установка сооружений, конструкций относится к монтажным работам.
Понятия «пожарная сигнализация» и «система пожарной сигнализации» регламентируют пункты 23 и 38 Закона от 22 июля 2008 г. № 123-ФЗ «Технический регламент о требованиях пожарной безопасности», из которых следует, что пожарная сигнализация состоит из установок, смонтированных на одном объекте. Таким образом, пожарная сигнализация соответствует условиям для отнесения ее в учете к основным средствам. Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект, которым могут являться (п. 41, 45 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н)):
- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
При этом комплексом конструктивно сочлененных предметов называется один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 41 Инструкции № 157н). Если по комплексу конструктивно сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, данный комплекс учитывается как самостоятельный инвентарный объект. При наличии у одного конструктивно сочлененного объекта нескольких частей — основных средств, имеющих разный срок полезного использования, — каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 45 Инструкции № 157н). В частности, система пожарной сигнализации состоит из:
- сигнализационных сетей;
- конечных устройств (передающих и приемных) и приборов объектовых систем передачи извещений, работающих по линиям телефонной сети и прочим линиям связи, которые являются отдельными инвентарными объектами.
Для приемки выполненных работ по монтажу пожарной сигнализации применяется Акт о приемке выполненных работ (ф. КС-2). На основании Акта о приемке выполненных работ (ф. КС-2) заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. КС-3), в которой по требованию заказчика приводятся данные по видам оборудования, к монтажу которого приступили в отчетном периоде. В графе 2 Справки о стоимости выполненных работ и затрат указываются наименование и модель оборудования, а в графах 4, 5, 6 — данные о выполненных монтажных работах (письмо Минфина России от 14 апреля 2011 г. № 02-06-10/1370). Таким образом, если предметом договора будет монтаж пожарной сигнализации, а в Акте о приемке выполненных работ выделены отдельные элементы системы пожарной сигнализации, относящиеся к объектам основных средств, то имеющие разный срок полезного использования следует принимать к бюджетному учету как самостоятельные инвентарные объекты, а имеющие один срок полезного использования следует принимать к бюджетному учету как самостоятельный инвентарный объект на счет 0 101 00 000 «Основные средства».
Если предметом договора явится монтаж пожарной сигнализации, а стоимость запасных частей будет входить в общую сумму договора, то оказанные услуги следует отнести на счет 0 109 60 226 «Затраты на прочие работы, услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг», 0 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги».
Следует отметить, что основанием для составления акта являются данные Журнала учета выполненных работ (ф. КС-6а), на основании которого составляются Акт приемки выполненных работ (ф. КС-2) и Справка о стоимости выполненных работ (ф. КС-3). По окончании работ согласно предмету заключенного договора Журнал учета выполненных работ (ф. КС-6А) сдается заказчику.
Отвечала Л. А. Лаптева, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»
Вопрос Подскажите, пожалуйста, какими бухгалтерскими записями отразить в бюджетном (бухгалтерском) учете бюджетного и казенного учреждения восстановление кредиторской задолженности с забалансового счета по требованию кредитора, а также списание нереальной к взысканию кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности.
Ответ Согласно статье 195 Гражданского кодекса исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.
Таким образом, исковая давность — это время, в течение которого учреждение может востребовать дебиторскую задолженность или обязано погасить кредиторскую задолженность.
В соответствии со статьей 200 Гражданского кодекса течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
Суммы не предъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта, в том числе суммы кредиторской задолженности, не подтвержденные по результатам инвентаризации кредитором, учитываются на забалансовом счете 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами» (п. 371 Инструкции № 157н). Задолженность учреждения, не востребованная кредитором, принимается к забалансовому учету в сумме задолженности, списанной с балансового учета в течение срока исковой давности. Списание задолженности учреждения, не востребованной кредиторами, с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета) для казенных учреждений, а для бюджетных учреждений — актом учреждения в рамках сформированной учетной политики.
Для восстановления кредиторской задолженности, а также в случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством РФ, задолженность учреждения, не востребованная кредитором, подлежит списанию с забалансового учета и отражению на соответствующих аналитических балансовых счетах учета обязательств:
Уменьшение счета 20
«Списанная задолженность, не востребованная кредитором»
— списание задолженности учреждения, не востребованной кредиторами (абз. 3 п. 371 Инструкции № 157н).
В случае восстановления задолженности перед кредиторами:
Дебет 0 401 20 000
«Расходы текущего финансового года»
Кредит 0 208 00 000, 2 301 00 000, 0 302 00 000, 0 304 02 000
«Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам», «Расчеты по принятым обязательствам», «Расчеты по депонентам»
— восстановление задолженности перед кредитором в разрезе кодов классификации операций сектора государственного управления (п. 153 Инструкции № 174н, п. 121 Инструкции № 162н);
Дебет 0 208 00 000, 2 301 00 000, 0 302 00 000, 0 304 02 000
«Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам», «Расчеты по принятым обязательствам», «Расчеты по депонентам»
Кредит 0 401 10 173
«Чрезвычайные доходы от операций с активами»
— списана задолженность организации перед кредитором в разрезе кодов классификации операций сектора государственного управления (п. 150 Инструкции № 174н, п. 120 Инструкции № 162н1).
Отвечала Л. А. Емельянова, консультант
Вопрос Бюджетное учреждение приобрело материалы (доски и гвозди), из которых в последующем изготовили подставку для ног в прачечную, поставили ее на забалансовый учет как ОС. Какие документы нужно приложить к указанной операции?
Ответ Согласно приказу Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» указанная операция по изготовлению собственными силами основных средств оформляется следующими первичными учетными документами:
- Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) — выданные со склада материалы (доски, гвозди);
- Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) — материалы израсходованы на изготовление подставки;
- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. 0306001) — принята в составе основных средств подставка по сформированной первоначальной стоимости.
Отвечала А. Л. Станиславская, методолог
Вопрос В бюджетном учреждении в расчете листка временной нетрудоспособности был применен вычет на ребенка. Всего начислено по временной нетрудоспособности 1642 руб., в том числе за счет работодателя — 547 руб., за счет средств ФСС — 1095 руб. Вычет составляет 1400 руб. Таким образом, НДФЛ к уплате составит 32 руб. Вопрос: указанный НДФЛ надо уплачивать по подстатье 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ?
Ответ При отнесении расходов на конкретные коды бюджетной классификации по их экономическому содержанию бюджетные учреждения руководствуются Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н. Для правильности применения КОСГУ произведем расчет на основании представленных данных:
32,00 × (547,00 : 1 642,00) = = 11,00 руб.
32,00 × (1 095,00 : 1 642,00) = = 22,00 руб.
Таким образом, расходы, связанные с оплатой НДФЛ, удержанного из пособий по временной нетрудоспособности, в сумме 22,00 руб. следует отражать по подстатье 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ, а НДФЛ, удержанного из пособий за первые два дня временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет средств работодателя, в сумме 11,00 руб. следует относить на подстатью 211 «Заработная плата» КОСГУ, то есть необходимо будет сделать две заявки на кассовый расход.
Отвечала Л. А. Лаптева, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»
Вопрос Должна ли начисляться амортизация на здание, являющееся памятником архитектуры регионального значения?
Ответ Срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяется исходя из информации, содержащейся в законодательстве Российской Федерации, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации (п. 44 Инструкции № 157н).
Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359 (далее — ОКОФ).
Согласно ОКОФ исторические памятники классифицируются следующим образом:
- к подразделу «Жилища» относят идентифицированные в основном как жилые дома;
- к подразделу «Здания» — идентифицированные в основном как нежилые дома;
- к подразделу «Сооружения» — идентифицированные в основном как разного рода сооружения.
Соответственно на памятник архитектуры регионального значения амортизация начисляется согласно нормам подраздела, к которому он отнесен.
Расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого объекта основных средств линейным способом исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования (п. 85 Инструкции № 157н).
Отвечала Л. Ю. Симонова, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»