Если в учреждении есть  работник-инвалид

Продолжаем рассматривать льготы разным категориям инвалидов, работающим в организации1.

Льготы

При исчислении НДФЛ

Освобождение от обложения НДФЛ распространяется на суммы, которые предоставляются за счет:

  • средств работодателя при условии, что расходы по оплате оздоровительного отдыха сотрудникам-инвалидам не отнесены к затратам, списываемым в расходы при налогообложении прибыли (для бюджетных и автономных учреждений);
  • бюджетных средств;
  • средств некоммерческих предприятий, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является соцподдержка и защита лиц, которые не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы в силу физических или интеллектуальных особенностей;
  • средств, получаемых от деятельности, в отношении которой работодатели применяют спецрежимы (для автономных учреждений).

Работники-инвалиды, кроме инвалидов III группы, с даты признания их инвалидами имеют право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 500 руб. за каждый месяц в течение года. Причем вычет в указанной сумме производится без ограничения размера дохода работника (абз. 7 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). Инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды вследствие чернобыльской катастрофы и иные категории инвалидов, перечисленные в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ, имеют право на вычет по НДФЛ в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Бывает, что работник представляет справку об инвалидности не сразу после того как его признали инвалидом, а несколько позже. Как было сказано выше, применять «инвалидный» вычет по НДФЛ и пониженные тарифы страховых взносов работодатель может с 1-го числа того месяца, в котором работником получена инвалидность. Следовательно, бухгалтерии необходимо с даты установления инвалидности осуществить пересчет облагаемой базы по НДФЛ и базы по страховым взносам работника.

Оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса, не подлежит обложению НДФЛ.

Выделен еще ряд выплат инвалидам, с которых не нужно удерживать НДФЛ. Среди них — оплата работодателем средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников (п. 22 ст. 217 НК РФ); матпомощь, полученная инвалидами-пенсионерами от бывшего работодателя, в пределах 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ); возмещение стоимости медикаментов в пределах 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). В последнем случае освобождение от налогообложения предоставляется только при наличии документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов, и назначения лечащего врача.

При исчислении страховых взносов

При начислении в текущем году выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, работодатель исчисляет страховые взносы в государственные внебюджетные фонды по пониженному совокупному тарифу, который устанавливается частью 2 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) и применяется всеми страхователями при исчислении страховых взносов с доходов инвалидов.

Не столь уж редко работники представляют документ о признании их инвалидами какой-либо группы в середине года. Причем в большинстве случаев инвалидность им устанавливается не с первого числа календарного месяца. Статьей 11 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что дата осуществления выплат и иных вознаграждений для страхователей-работодателей определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица). Следовательно, выплаты и иные вознаграждения включаются в базу для расчета страховых взносов на дату их начисления, а уже к рассчитанной базе применяется пониженный тариф. Поэтому страхователь применяет пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа того месяца, в котором работником получена инвалидность.

Для работодателя, предоставляющего работникам дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами, является актуальным вопрос о том, надо ли соответствующие выплаты включать в базу для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Напомним: объектом обложения данными взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые предприятием в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125?ФЗ)). ФСС и ПФР считают, что оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за детьми-инвалидами на основании статьи 262 Трудового кодекса, производится в рамках трудовых отношений. В связи с этим данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами, причем независимо от источника финансирования (письма ФСС РФ от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985, от 15 августа 2011 г. № 14-03-11/08-8158). Страховые взносы уплачиваются за счет средств работодателя, поскольку действующим законодательством не предусмотрено их финансирование за счет средств, выделенных бюджету ФСС.

Квоты

Организациям, численность работников которых составляет более 100 человек, статьей 21 Закона от 24 ноября 1995 г. № 181?ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» устанавливается квота для приема на работу инвалидов в процентах к среднесписочной численности работников — от 2 до 4 процентов. От квотирования освобождаются лишь общественные объединения инвалидов и образованные ими организации, уставный капитал которых состоит из вклада общественного объединения инвалидов.

Конкретные размеры квот в указанных пределах устанавливаются законодательными актами субъекта Российской Федерации.

Пример 2
Работодателями, осуществляющими деятельность на территории г. Москвы, у которых среднесписочная численность работников составляет более 100 человек, устанавливается квота в размере 2 процентов для трудоустройства инвалидов. Выполнением квоты в отношении инвалидов считается трудоустройство работодателем инвалидов, имеющих рекомендации к труду. Трудоустройство должно быть подтверждено заключением трудового договора, действие которого в текущем месяце составило не менее 15 дней. Исходя из этого сотрудник, которому инвалидность была установлена в первой половине месяца, учитывается в этой квоте.

Общие моменты

Предоставление путевок

В настоящее время продолжает действовать Указ Президента России от 2 октября 1992 г. № 1157 «О дополнительных мерах государственной поддержки инвалидов», согласно которому граждане, впервые признанные инвалидами I группы и имеющие соответствующие медицинские показания, обеспечиваются не реже одного раза в течение первых трех лет после установления инвалидности бесплатной путевкой в санаторно-курортное учреждение и билетами на проезд к месту лечения и обратно с 50-процентной скидкой. Путевки инвалидам предоставляются в санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящиеся на территории России. К ним относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Увольнение

Днем прекращения трудового договора во всех случаях является последний день работы (ч. 3 ст. 84.1 ТК РФ). Соответственно если работник до представления справки об инвалидности продолжал исполнять свои обязанности, то весь период работы подлежит оплате и учитывается в целях расчета компенсации за неиспользованный отпуск. Сотрудника в данной ситуации надлежит уволить днем представления справки, а не датой, предшествующей установлению инвалидности. Работодателю желательно зафиксировать дату получения этого документа в соответствующем акте и указать данный акт в основании приказа об увольнении наряду со справкой. Исходя из этого приказ об увольнении работника должен датироваться днем представления работодателю справки, подтверждающей установление инвалидности и признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности. При увольнении сотруднику необходимо выплатить выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (абз. 6 ч. 3 ст. 178 ТК РФ).

Отметим, если работающему инвалиду устанавливается I, II или III группа с 1-й и 2-й степенью инвалидности, то эти группы признаются рабочими. Если инвалид не пожелает дальше трудиться, он может подать заявление об увольнении по собственному желанию. На основании этого заявления издается приказ об увольнении в соответствии со статьей 80 Трудового кодекса. Также можно оформить увольнение по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ).

В обязанности работодателя входит создание условий труда в соответствии с индивидуальной программой реабилитации (ст. 224 ТК РФ). При этом работодатель должен соблюсти требования санитарно-эпидемиологической безопасности и сохранения здоровья на рабочем месте инвалидов, установленные Санитарными правилами СП 2.2.9.2510-09 «Гигиенические требования к условиям труда инвалидов» (утверждены постановлением Главного государственного санитарного врача России от 18 мая 2009 г. № 30, действуют с 15 августа 2009 г.).

Поручаемая инвалиду работа должна соответствовать рекомендациям медико-социальной экспертизы, медицинскому заключению врачебной комиссии, а также рекомендациям о противопоказанных и доступных условиях и видах труда согласно индивидуальной программе реабилитации. И тогда все зависит от того, что именно указано в программе. И здесь возможны варианты.

Бухгалтерский учет

Начисления зарплаты и удержания с нее в бухгалтерском учете бюджетных, автономных и казенных учреждений отражаются на счете 0 302 11 000 «Расчеты по заработной плате». Операции по начислению с заработной платы сумм налогов, страховых взносов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации отражаются на счете 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» с применением счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции.

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, расходы бюджетного учреждения по заработной плате, выплачиваемой на основе трудовых договоров в соответствии с трудовым законодательством, относятся на подстатью 211 «Заработная плата», расходы по уплате страховых взносов относятся на подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.

Пример 3
Сотрудник бюджетного государственного учреждения Иванов А. А. 1968 г. р. в сентябре 2014 года представил справку об инвалидности, свидетельствующую, что с 1 сентября 2014 года ему установлена II группа (бессрочно). За сентябрь сотруднику была начислена заработная плата 23 000,00 руб., удержан НДФЛ 2 925,00 руб. ((23 000,00 руб. — 

— 500,00 руб.) × 13 %). Начислены страховые взносы:

— 4 830,00 руб. — 21 %, направляемый в ПФР, из них на страховую часть 3 450,00 руб. — 15 %, на накопительную часть 1 380,00 руб. — 6 %;

— 552,00 руб. — 2,4 % в ФСС;

— 851,00 руб. — 3,7 % в ФФОМС;

— 27,60 руб. — 0,12 % на страхование от несчастных случаев.

Дебет 4 109 60 211
«Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
Кредит 4 302 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
— начислена заработная плата за сентябрь 2014 года Иванову А. А. в сумме 23 000,00 руб. (п. 128 Инструкции № 174н);

Дебет 4 302 11 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит 4 303 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
— удержан НДФЛ с суммы начисленной заработной платы 2 925,00 руб. (п. 131 Инструкции № 174н);

Дебет 4 109 60 213
«Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
Кредит 4 303 02 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
— начислена сумма страховых взносов в ФСС в размере 552,00 руб.;

Дебет 4 109 60 213
«Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
Кредит 4 303 06 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
— начислена сумма страховых взносов от несчастных случаев на производстве 27,60 руб.;

Дебет 4 109 60 213
«Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
Кредит 4 303 07 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»
— начислена сумма страховых взносов в ФФОМС 851,00 руб.;

Дебет 4 109 60 213
«Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
Кредит 4 303 10 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»
— начислена сумма страховых взносов на выплату страховой части трудовой пенсии 3 450,00 руб.;

Дебет 4 109 60 213
«Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
Кредит 4 303 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии»
— начислена сумма страховых взносов на выплату накопительной части трудовой пенсии 13 780,00 руб. (п. 131 Инструкции № 174н);

Дебет 4 302 11 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит 4 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислена заработная плата на банковские карты сотрудников в сумме 20 075,00 руб.Одновременно отражается выбытие денежных средств со счетов учреждения на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» (п. 367 Инструкции № 157н);

Дебет 4 401 20 211, 4 401 20 213
«Расходы по заработной плате», «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»
Кредит 4 109 60 211, 4 109 60 213
«Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг», «Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
— отнесение себестоимости выполненных работ, услуг, оказанных (реализованных) заказчикам (потребителям), на финансовый результат на основании справки (ф. 0504833).

Отражение страховых взносов в отчетных формах

Постановлением правления ПФР от 16 января 2014 г. № 2п «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и Порядка ее заполнения» (далее — Порядок № 2п) утверждены форма РСВ-1 ПФР и Порядок ее заполнения. Расчет представляют плательщики страховых взносов (страхователи), которые выплачивают вознаграждения физическим лицам по трудовым или отдельным видам гражданско-правовых договоров (ч. 1, 3 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 7, ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Расчет является единой формой отчетности по пенсионным взносам, по взносам на обязательное медицинское страхование, а также по предоставлению сведений, необходимых для персонифицированного учета. Полный состав Расчета включает титульный лист и шесть разделов. Подробнее остановимся на разделе 2 «Расчет страховых взносов по тарифу и по дополнительному тарифу» и 3 «Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов», в которых отражаются начисленные взносы с выплат работающих инвалидов.

Раздел 2 «Расчет страховых взносов по тарифу и по дополнительному тарифу» заполняют все страхователи. Если в течение отчетного периода страховые взносы начислялись более чем по одному тарифу, то раздел 2 заполняется столько раз, сколько тарифов применялось (в том числе в отношении страховых взносов, начисленных с выплат работающим инвалидам). В подразделе 2.1 «Расчет страховых взносов по тарифу» отразится сумма взносов, начисленных по обычным тарифам. Если в течение отчетного периода страховые взносы начислялись только по одному тарифу, подраздел 2.1 заполняется один раз. Поле «Код тарифа» заполняется согласно Приложению 1 к Порядку № 2п. Определить код можно с помощью справочной таблицы. Если в течение отчетного периода страхователем начислялись взносы по разным тарифам, подраздел 2.1 заполняется по каждому тарифу отдельно (т. е. в расчет включается столько отдельных страниц с подразделом 2.1, сколько тарифов использовалось, в том числе начисленных страховых взносов с выплат работающим инвалидам). Кроме того, на отдельных страницах нужно представить расчет страховых взносов с выплат работающим инвалидам (п. 9.1 Порядка № 2п).

Раздел 3 «Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов» заполняют страхователи, которые в течение отчетного (расчетного) периода применяли пониженные страховые тарифы. В раздел вносятся данные по начислениям доходов и исчисленных сумм страховых взносов (учитываются с первого числа месяца, в котором работником получена инвалидность). Персональные же сведения работника-инвалида и начисленные ему выплаты указываются в подразделе 2.3 «Расчет страховых взносов по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов...» раздела 2 «Расчет страховых взносов по тарифу и по дополнительному тарифу» расчета РСВ-1 ПФР.

Приказом Минтруда России от 19 марта 2013 г. № 107н «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения» утверждена Форма-4 ФСС, предназначенная для отчетности по двум видам страховых взносов:

по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, которые установлены Законом № 212-ФЗ;

по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Напомним, что порядок их уплаты регулируется Законом № 125-ФЗ.

Практически такие же данные работодатель должен привести и в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения, как и в расчете РСВ-1 ПФР.

Из общей суммы базы для начисления страховых взносов страхователю по строке 5 таблицы 3 «Расчет базы для начисления страховых взносов» надлежит выделить обособленно сумму выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III групп.

В таблице 3.1 «Сведения, необходимые для применения плательщиками страховых взносов пониженного тарифа страховых взносов...» работодателю предлагается указать персональные сведения работника-инвалида и начисленные ему суммы выплат.

Если с работника по результатам освидетельствования (переосвидетельствования) снимается инвалидность, то с 1-го числа этого месяца плательщик страховых взносов не вправе по данному лицу использовать пониженные тарифы (письмо Минздравсоцразвития России от 22 июня 2010 г. № 1977-19). Исходя из этого сведения о начисленных ему доходах начиная с месяца, в котором работником был утрачен статус инвалида I, II или III группы, отражаются в разделе 2 «Расчет страховых взносов по тарифу и по дополнительному тарифу» расчета РСВ-1 ПФР.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с выплат работникам-инвалидам любой группы исчисляются в размере 60 % от величины страхового тарифа (например, 0,2 × 60 % = 0,12 %), установленного страхователю (ст. 2 Закона от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год», ст. 2 Закона от 2 декабря 2013 г. № 323-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов»). Эти данные отражаются в таблицах 6 и 7 Формы-4 ФСС.

Если Фонд социального страхования предоставляет инвалидам, пострадавшим от несчастных случаев на производстве, санаторно-курортные путевки, учреждение, в котором работает инвалид, предоставляет на период выделенной путевки отпуск, который рассчитывает по среднему заработку. Данные расходы учреждение отражает в таблицах 7 (код строки 11), 8 и 9 Формы-4 ФСС.

Пример 4
В бюджетном учреждении работает сотрудник, получивший травму на производстве в другой организации, в сентябре 2014 года ФСС выделил ему санаторно-курортную путевку на 21 день. Учреждение предоставило на этот период отпуск. Бухгалтерия произвела расчет по среднему заработку 10 870,00 руб.
В Форме-4 ФСС за третий квартал бухгалтер отразит это следующим образом (табл. 7–9).

Ответственность работодателя

За нарушение прав инвалидов в области трудоустройства и занятости работодатель может быть привлечен к административной ответственности:

  • невыполнение работодателем обязанности по созданию и выделению квотируемых рабочих мест согласно статье 5.42 Кодекса об административных правонарушениях (КоАП) влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5 000 до 10 000 руб.;
  • отказ инвалиду в приеме на работу в пределах установленной квоты согласно статье 5.42 КоАП влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5 000 до 10 000 руб.;
  • непредставление либо несвоевременное (не в полном объеме, искаженное) представление необходимых сведений в органы службы занятости согласно статье 19.7 КоАП влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб., на юридическое лицо — в размере от 3 000 до 5 000 руб.

Административная ответственность за нарушения требований законодательства по вопросам квотирования рабочих мест предусмотрена не только на федеральном, но и на региональном уровне.

Пример 5
Статьей 2.2 Кодекса г. Москвы об административных правонарушениях невыполнение работодателем обязанности по выделению квотируемых рабочих мест влечет наложение административного штрафа:

— на должностных лиц — в размере от 3 000 до 5 000 руб.;

— на юридических лиц — от 30 000 до 50 000 руб.

1Началосм. в журнале "Бюджетный учет" № 9/2014, с. 40-43

Продолжается редакционная
подписка на 2024 год
Подпишись выгодно
Реклама