Раз таблетка, два таблетка
Любой гражданин может обратиться за медицинской (лекарственной) помощью независимо от вида заболевания, возраста или иных обстоятельств. Но помимо организации медицинской помощи важно организовать правильное отражение операций по движению лекарственных средств и изделий медицинского назначения в учреждениях здравоохранения. С какими вопросами сталкивается бухгалтер в медицинском учреждении, расскажем в этой статье.
Для справки
Стратегия лекарственного обеспечения населения Российской Федерации на период до 2025 года определяет приоритетные социально-экономические задачи в сфере лекарственного обеспечения населения Российской Федерации на долгосрочную перспективу.
Лекарственное обеспечение отдельных категорий граждан за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации осуществляется в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июля 1994 г. № 890 «О государственной поддержке развития медицинской промышленности и улучшении обеспечения населения и учреждений здравоохранения лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения».
К документам, регулирующим бухгалтерский (бюджетный) учет, относится Закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402?ФЗ). В том числе согласно пункту 1 статьи 21 Закона № 402-ФЗ к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные стандарты.
Такими стандартами регулируется и реализуется единая государственная политика для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений в соответствии с положениями Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н (далее — Инструкция № 162н).
Согласно нормам Инструкций № 157н, 162н лекарственные средства и изделия медицинского назначения относятся к материальным запасам и в зависимости от их вида группируются по соответствующим счетам бюджетного учета.
Согласно пункту 118 Инструкции № 157н, пункту 21 Инструкции № 162н медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т. д. (далее — лекарственные средства) учитываются в составе материальных запасов на соответствующем счете аналитического учета счета 0 105 31 000 «Медикаменты и перевязочные средства — иное движимое имущество учреждения».
Вместе с тем основным документом, регламентирующим организацию и порядок учета медикаментов в учреждениях здравоохранения и требующих специального (отдельного) предметно-количественного учета, является Инструкция по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР, утвержденная приказом Минздрава СССР от 2 июня 1987 г. № 747 (далее — Инструкция № 747).
Согласно пункту 1 Инструкции № 747 в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на государственном бюджете, учитываются:
- медикаменты — лекарственные средства, сыворотки и вакцины, лекарственное растительное сырье, лечебные минеральные воды, дезинфекционные средства и тому подобное;
- перевязочные средства — марля, бинты, вата, компрессная клеенка и бумага, алигнин и тому подобное;
- вспомогательные материалы — бумага вощеная, пергаментная и фильтровальная, бумажные коробки и мешочки, капсулы и облатки, колпачки, пробки, нитки, сигнатуры, этикетки, резиновые обхваты, смола и тому подобное;
- тара — склянки и банки емкостью свыше 5000 мл, бутылки, бидоны, ящики и другие предметы возвратной тары, стоимость которой не включена в цену приобретенных медикаментов, а показана в оплаченных счетах отдельно.
Поступление медикаментов в учреждения здравоохранения может осуществляться непосредственно через аптеки, являющиеся структурными подразделениями учреждения, либо через аптечные склады поставщика.
Согласно нормам Инструкции № 747 к лекарственным средствам, требующим особого учета и подлежащих предметно-количественному учету, относятся этиловый спирт и дорогостоящие медикаменты (в том числе ядовитые и наркотические лекарственные средства, новые препараты для клинических испытаний и исследований), а также тара — как порожняя, так и занятая лекарственными средствами.
Перечень лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 14 декабря 2005 г. № 785 «О Порядке отпуска лекарственных средств».
Предметно-количественный учет медикаментов ведется в Книге предметно-количественного учета аптекарских запасов (ф. 8-МЗ), страницы которой должны быть пронумерованы и заверены подписью главного бухгалтера.
За сохранность лекарственных средств, находящихся в отделениях (кабинетах) ЛПУ, отвечают материально ответственные лица, с которыми заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности (далее — договор о материальной ответственности) (п. 8 Инструкции № 747).
Материально ответственные лица ведут учет медикаментов по наименованиям, дозировке и количеству в Книге учета материальных ценностей (ф. 0504042) или в Карточке учета материальных ценностей (ф. 0504043). Формы этих регистров утверждены приказом Министерства финансов РФ от 15 декабря 2010 г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».
По окончании месяца в Книге учета подсчитывается итоговая сумма по каждой группе медикаментов, а также общая сумма за месяц, которая проставляется цифрами и прописью.
Отпуск медикаментов из аптеки производится в размере, который определяется текущей потребностью в них:
- ядовитые — из расчета пятидневной нормы;
- наркотические — трехдневной нормы;
- остальные — десятидневной нормы.
В зависимости от количества структурных подразделений лекарственные средства могут отпускаться через старшую медсестру или через старших медсестер различных отделений.
С указанными сотрудниками обязательно следует заключить договора материальной ответственности.
Отпуск медикаментов осуществляется на основании Требованиянакладной (ф. 0315006).
По истечении срока годности пришедшие в негодность лекарственные средства списывают на основании Акта на списание материальных запасов (ф. 0504230). В случае обнаружения порчи лекарственных средств при надлежащих условиях хранения выясняются виновные лица.
В Акте на списание материальных запасов (ф. 0504230) указываются дата, способ уничтожения.
Правила уничтожения недоброкачественных лекарственных средств, фальсифицированных лекарственных средств и контрафактных лекарственных средств утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 3 сентября 2010 г. № 674.
В конце каждого месяца заведующий аптекой составляет отчет аптеки о приходе и расходе медикаментов в денежном (суммовом) выражении (ф. 11-МЗ) по группам медикаментов (п. 28 Инструкции № 747).
Учет лекарственных средств в ЛПУ,имеющих аптеку
Аптека учреждения должна размещаться в помещениях, обеспечивающих надлежащие условия сохранности лекарственных средств и других материальных ценностей.
В аптеке, кроме того, ведется предметно-количественный учет лекарственных средств.
Предметно-количественный учет лекарственных средств ведется в книге предметно-количественного учета аптекарских запасов (ф. 8-МЗ), страницы которой должны быть пронумерованы и заверены подписью главного бухгалтера. На каждое наименование, фасовку, лекарственную форму, дозировку лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, открывается отдельная страница.
Основанием для ежедневной записи поступивших в аптеку лекарственных средств служат счета поставщиков, а выданных — накладные (требования), акты или другие документы.
На основании накладных (требований) на отпущенные лекарственные средства, подлежащие предметно-количественному учету, составляется ведомость выборки израсходованных лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету (ф. 1-МЗ), записи в которой ведутся по каждому наименованию в отдельности. Ведомость подписывается заведующим аптекой или его заместителем. Общее количество отпущенных за день указанных материальных ценностей, согласно выборке за день, переносится в книгу (ф. 8-МЗ).
При поступлении в аптеку лекарственных средств заведующий аптекой или лицо, на то уполномоченное, проверяет соответствие количества и качества их с данными, указанными в документах, правильность цен на единицу указанных материальных ценностей (согласно действующим прейскурантам), после чего делает на счете поставщика надпись следующего содержания: «Цены проверены, материальные ценности мною приняты (подпись)».
При обнаружении недостачи, излишков, порчи и боя материальных ценностей комиссия, созданная по поручению руководителя учреждения, осуществляет приемку поступивших материальных ценностей в соответствии с инструкциями о порядке приемки продукции и товаров по количеству и качеству в установленном порядке.
Полученные и проверенные счета поставщиков заведующий аптекой записывает в книгу регистрации счетов, поступивших в аптеку (ф. 6-МЗ), после чего передает их в бухгалтерию учреждения для оплаты.
При заполнении книги (ф. 6-МЗ) в графе 6 указывается стоимость весовых медикаментов, то есть стоимость сухих и жидких медикаментов, требующих перед их отпуском в отделения (кабинеты) учреждения определенной обработки в аптеке (смешивания, фасовки и т. п.).
В накладных (требованиях) обязательно указываются полное наименование лекарственных средств, их размеры, фасовка, лекарственная форма, дозировка, упаковка и количество, необходимое для определения их розничной цены и стоимости.
В тех случаях, когда в накладной (требовании) не указаны полные данные на выписанные лекарственные средства, заведующий аптекой обязан при выполнении заказа дописать в обоих экземплярах необходимые данные или внести соответствующие исправления. Исправление количества, фасовки и дозировки лекарственных средств в сторону увеличения категорически запрещается.
В крупных учреждениях в случае необходимости на каждое отделение (кабинет) в книге (ф. 7-МЗ) отводится отдельная страница, где записываются протаксированные накладные (требования) на лекарственные средства, выданные аптекой данному отделению (кабинету).
Итоговые суммы из книги указанной формы по каждой группе лекарственных средств, отпущенных аптекой за месяц, включаются в отчет аптеки о приходе и расходе медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в денежном (суммовом) выражении (ф. 11-МЗ).
Работник бухгалтерии учреждения, на которого должностной инструкцией возложены обязанности ведения бухгалтерского учета лекарственных средств, не реже одного раза в квартал осуществляет выборочные проверки правильности ведения книги (ф. 8-МЗ), ведомости (ф. 1-МЗ) и книги (ф. 7-МЗ) и подсчета итогов в накладных (требованиях), что подтверждается в проверенных документах подписью проверяющего.
Внимание Поступившие лекарственные средства учитываются как в бухгалтерии, так и в аптеке по розничным ценам в суммовом (денежном) выражении (п. 14 Инструкции № 747).
Учет лекарственных средств в ЛПУ, не имеющих аптек
Учреждения здравоохранения, не имеющие своих аптек, снабжаются лекарственными средствами из хозрасчетных аптек.
Учреждения (отделения, кабинеты) получают лекарственные средства из хозрасчетных аптек только в размере текущей потребности в них.
Лекарственные средства отпускаются в учреждения (отделения, кабинеты) из хозрасчетной аптеки по накладным. Накладные (требования) на ядовитые и наркотические лекарственные средства и этиловый спирт выписываются отдельно.
Накладные (требования) выписываются старшей медицинской сестрой каждого отделения (кабинета) учреждения по группам лекарственных средств,
Запрещается получение и хранение лекарственных средств в отделениях (кабинетах) сверх текущей потребности.
Учет лекарственных средств в бухгалтерии учреждения
Бухгалтерский учет лекарственных средств в учреждениях государственного сектора осуществляется в соответствии с Инструкцией № 157н, а также в соответствии с Инструкцией № 747.
Согласно пункту 23 Инструкции № 157н объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости.
Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание) с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).
Первоначальная стоимость материальных запасов при их приобретении, изготовлении (создании) в целях ведения бухгалтерского учета признается их фактической стоимостью.
Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Объекты нефинансовых активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, принимаются к бухгалтерскому учету в денежной оценке в валюте Российской Федерации, исчисленной путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта учета к бухгалтерскому учету (осуществления вложений в нефинансовый актив) (п. 30 Инструкции № 157н).
Списание (отпуск) лекарственных средств производится либо по фактической стоимости каждой единицы, либо по средней фактической стоимости, в зависимости от принятого метода при формировании учетной политики учреждения.
Записи по отражению в учете движения лекарственных средств будут следующими:
Дебет 0 106 34 340
«Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 0 302 34 730,0 208 34 660
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов», «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»
— формирование фактической стоимости лекарственных средств при приобретении;
Дебет 0 105 31 340
«Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 106 34 340
«Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения»
— принятие к учету лекарственных средств;
Дебет 0 105 31 340
«Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 105 31 340
«Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств — иного движимого имущества учреждения»
— внутреннее перемещение лекарственных средств;
Дебет 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 0 105 31 440
«Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств — иного движимого имущества учреждения»
— списание лекарственных средств с истекшим сроком годности (пришедших в негодность);
Дебет 0 401 10 272
«Доходы от операций с активами»
Кредит 0 105 31 440
«Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств — иного движимого имущества учреждения»
— списание лекарственных средств в объеме норм естественной убыли;
Дебет 0 105 31 340
«Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 401 10 180
«Прочие доходы»
— принятие к учету лекарственных средств, выявленных при инвентаризации;
Дебет 0 304 04 340
«Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов»
Кредит 0 105 31 440
«Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств — иного движимого имущества учреждения»
— внутриведомственная безвозмездная передача лекарственных средств;
Дебет 0 401 20 241
«Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»
Кредит 0 105 31 440
«Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств — иного движимого имущества учреждения»
— безвозмездная передача государственным и муниципальным организациям;
Дебет 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 0 105 31 440
«Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств — иного движимого имущества учреждения»
— списание лекарственных средств при выявлении недостач, хищений.