Контроль учета и налогообложения имущества

Н. М. Гусева

От правильного отражения на счетах учета имущества зависит состояние не только бухгалтерского (бюджетного) учета, но и налогообложение. На практике возникает ряд ситуаций, которые вызывают вопросы.

Н. М. Гусева, государственный советник 2 класса, кандидат экономических наук, практик-эксперт

Возврат имущества по договору операционной аренды

Арендатор не несет расходы в виде стоимости имущества, переданного арендодателю по окончании договора аренды. Это объясняется тем, что имущество на протяжении всего срока аренды остается в собственности арендодателя и амортизацию по нему начисляет именно он (за исключением выкупа арендованного имущества) (ст. 608 ГК РФ).

Налог на прибыль

Расходы бюджетного (автономного) учреждения, связанные с возвратом арендованного имущества и оплаченные за счет средств приносящей доход деятельности, можно учесть при расчете налога на прибыль при соблюдении следующих условий:

• обязанность по их осуществлению возложена на арендатора договором или законом (п. 1 ст. 252 НК РФ);
• арендованное имущество использовалось в рамках приносящей доход деятельности.

К расходам, связанным с возвратом арендованного имущества, можно отнести, например, расходы на доставку возвращаемых объектов. Такие затраты учитываются при расчете налога на прибыль в составе прочих производственных расходов. Например:

• расходы на содержание служебного транспорта (при доставке собственными силами) — на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса;
• расходы по оплате услуг сторонних исполнителей (при выполнении доставки с привлечением стороннего перевозчика) — на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Расходы, связанные с возвратом полученного в аренду имущества обслуживающих производств и хозяйств, учитывают обособленно (ст. 275.1 НК РФ). Затраты, связанные с возвратом арендованных объектов непроизводственного назначения, при расчете налога на прибыль не учитывают. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны, то есть связаны с производственной деятельностью учреждения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При методе начисления расходы, связанные с возвратом арендованного имущества, учитывают в том периоде, к которому они относятся (например, расходы на доставку силами стороннего перевозчика — после получения от него документа, подтверждающего факт оказания услуги) (п. 1 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода расходы, связанные с возвратом имущества арендодателю, признают после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).