Списание библиотечного фонда в образовательном учреждении
В продолжение темы о библиотечном фонде образовательных учреждений рассмотрим часто интересующие бухгалтеров вопросы по списанию литературы, пособий, учебников, находящихся в библиотеке, оприходованию макулатуры, реализации и налогообложению.
Одной из главных задач библиотек образовательных учреждений является формирование библиотечных фондов в соответствии с профилем учреждения, организация и ведение справочно-библиографических баз данных для обеспечения учебного процесса. Образовательные программы периодически изменяются, и некоторые учебники, учебные пособия устаревают, теряют свою актуальность. Поэтому библиотекам образовательных учреждений наряду с пополнением своих библиотечных фондов новыми учебными изданиями приходится также списывать литературу.
Рассмотрим порядок выбытия учебной литературы и организацию реализации списанного библиотечного фонда в образовательном учреждении.
Организация учета в библиотеке
Общие правила учета библиотечного фонда для государственных и муниципальных библиотек независимо от их статуса, структуры фонда, организационно-технологических особенностей утверждены приказом Минкультуры России от 8 октября 2012 г. № 1077 «Об утверждении Порядка учета документов, входящих в состав библиотечного фонда» (далее — Порядок № 1077). Правовая база сохранения и развития библиотечного дела закреплена Законом от 29 декабря 1994 г. № 78-ФЗ «О библиотечном деле».
Но в библиотеках учреждений образования учет библиотечного фонда имеет ряд особенностей:
- введением в действие образовательного стандарта начального общего образования, утвержденного приказом Минобрнауки России от 6 октября 2009 г. № 373 «Об утверждении и введении в действие федерального государственного образовательного стандарта начального общего образования», установлены материально-технические условия реализации программы, стандарты помещений библиотек (площадь, размещение зон, число читательских мест);
- библиотеки образовательных учреждений входят в общую структуру образовательного учреждения и не являются самостоятельными юридическими лицами, это условие установлено статьей 27 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон № 273-ФЗ);
- библиотеки приобретают учебные издания в больших количествах экземпляров одного названия, учет которых осуществляется безынвентарным методом, при котором предусматривается суммарная запись многоэкземплярных документов по названиям.Многоэкземплярными документами считаются документы, приобретенные в количестве свыше 10 экземпляров.
Причины выбытия литературы из библиотечного фонда
Одной из причин является исключение из фонда библиотек образовательных учреждений литературы, устаревшей по содержанию, утери читателями, хищения, бедствий стихийного и техногенного характера, по неустановленным причинам (недостача), выбывшей в результате пропажи из фондов открытого доступа, с возможностью последующей безвозмездной передачи в другие библиотеки либо реализации. Списание должно производиться не реже одного раза в два года. Поэтому при оформлении акта по списанию следует указать причину, вследствие чего учебная литература подлежит списанию из библиотечного фонда.
В соответствии с Порядком № 1077 библиотекам разрешено распоряжаться списанными из фонда книгами, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Таким образом, списанные книги можно реализовать как макулатуру. Порядок сдачи макулатуры должен быть предусмотрен положением или уставом образовательного учреждения.
Обязанность согласования списания учебной литературы с вышестоящей организацией
Учредителями государственного образовательного учреждения являются органы государственной власти, органы местного самоуправления. Имущество, закрепленное за образовательным учреждением учредителем, находится в оперативном управлении этого учреждения. Так как учредитель является собственником этого имущества, порядок и условия списания государственного или муниципального имущества установлены законодательством РФ, субъектов РФ и правовыми актами органов местного самоуправления, принятыми в пределах своих полномочий (ст. 6–9 Закона № 273-ФЗ).
Казенное учреждение не вправе распоряжаться имуществом, закрепленным за ним собственником, это условие отражено в пункте 4 статьи 298 Гражданского кодекса. Автономные и бюджетные учреждения без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным автономным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение имущества, это условие отражено в пунктах 2, 3 статьи 298 Гражданского кодекса. На основании вышеизложенного образовательному учреждению необходимо согласовывать списание учебной литературы с учредителем, органами государственной власти, уполномоченными регулировать имущественные отношения между образовательными учреждениями и их учредителями. Если литература приобреталась учреждениями за счет осуществления деятельности, приносящей доход, и не относится к особо ценному имуществу в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26 июля 2010 г. № 538 «О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества», таким имуществом можно распоряжаться без согласия собственника имущества.
Бухгалтерский учет
Выбытие объектов библиотечного фонда отражается в бюджетном учете на основании утвержденного Акта о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144), утвержденного приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» (далее — Инструкция № 173н). В Акте о списании отражаются сведения о количестве и общей стоимости, причина исключения и направление выбытия исключаемой литературы. К Акту о списании прилагается список на исключение объектов библиотечного фонда, который включает следующие сведения: регистрационный номер и шифр хранения книги, краткое библиографическое описание, цену, зафиксированную в регистре индивидуального учета, коэффициент переоценки, цену после переоценки и общую стоимость исключаемой литературы.
На объекты библиотечного фонда в соответствии с пунктом 92 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), начисляется амортизация:
- стоимостью до 40 000 руб. включительно — в размере 100 процентов балансовой стоимости при выдаче объектов в эксплуатацию;
- стоимостью свыше 40 000 руб. — согласно рассчитанным в установленном порядке нормам.
Поэтому при списании (выбытии) объектов библиотечного фонда одновременно с их стоимостью подлежит списанию с балансового учета сумма накопленных амортизационных отчислений по этим объектам.
Выбытие объектов библиотечного фонда оформляется следующими бухгалтерскими записями (п. 10 Инструкции № 162н, п. 12 Инструкции № 174н, п. 12 Инструкции № 183н):
Дебет 0 104 ХХ 000
«Амортизация»
Кредит 0 101 ХХ 000
«Основные средства»
— списана амортизация, начисленная на библиотечный
фонд;
Дебет 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 0 101 ХХ 000
«Основные средства»
— списана остаточная стоимость библиотечного фонда по причине ветхости (физического износа), дефектности, морального износа, непрофильности, утери читателями, хищения, продажи, уничтоженного в результате террористических актов и т. д.;
Дебет 0 401 20 273,
0 104 ХХ 000
«Чрезвычайные расходы по операциям с активами», «Амортизация»
Кредит 0 101 ХХ 000
«Основные средства»
— списаны объекты библиотечного фонда по причине утраты в результате бедствий стихийного и техногенного характера;
Дебет 0 304 04 310
«Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»
Кредит 0 101 ХХ 000
«Основные средства»
— передача библиотечного фонда в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами).
Выбытие объектов библиотечного фонда при их безвозмездной передаче в учете отражается следующими операциями:
казенное учреждение
Дебет 1 304 04 310, 1 401 20 241, 1 401 20 242, 1 401 20 251, 1 401 20 252, 1 401 20 253
«Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств», «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям», «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации», «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», «Расходы на перечисления международным организациям»
Кредит 1 101 37 410
«Уменьшение стоимости библиотечного фонда — иного движимого имущества учреждения»
— безвозмездная передача объектов основных средств и передача объектов основных средств в доверительное управление;
автономное учреждение:
Дебет 0 401 20 241,4 210 06 000
«Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям», «Расчеты с учредителем»
Кредит 0 101 ХХ 000
«Основные средства»
— передача органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления), по балансовой стоимости объекта учета;
Дебет 2 401 20 241,
2 401 20 242, 2 401 20 252,
2 401 20 253, 2 104 ХХ 000
«Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям», «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», «Расходы на перечисления международным организациям», «Амортизация»
Кредит 2 101 ХХ 000
«Основные средства»
— передача в соответствии с законодательством Российской Федерации иным правообладателям, за исключением органов государственной (муниципальной) власти, по балансовой стоимости объекта учета;
бюджетное учреждение
Дебет 0 401 20 241,4 210 06 560
«Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям», «Увеличение расчетов с учредителем»
Кредит 0 101 ХХ 000
«Основные средства»
— передача органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления), по балансовой стоимости объекта учета;
Дебет 2 401 20 241,
2 401 20 242, 2 401 20 252,
2 401 20 253, 2 104 ХХ 000
«Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям», «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», «Расходы на перечисления международным организациям», «Амортизация»
Кредит 2 101 ХХ 000
«Основные средства»
— передача в соответствии с законодательством Российской Федерации иным правообладателям, за исключением органов государственной (муниципальной) власти, по балансовой стоимости объекта учета.
Вместо символов «ХХ» ставятся соответствующие группа и код вида синтетического счета.
Пример 1
В бухгалтерию казенного образовательного учреждения библиотекарь представил акт о списании (ф. 0504144) об утрате учебника по литературе для 10-го класса, стоимость утерянного учебника на дату принятия его к учету составляла 950 руб. Рыночная стоимость данного учебника на момент утраты составила 1100 руб. Ученик возместил потерю новым, равноценным учебником.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Дебет 1 104 37 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости библиотечного фонда — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 1 101 37 410
«Уменьшение стоимости библиотечного фонда — иного движимого имущества учреждения»
— списана амортизация, начисленная на учебник, в размере 950 руб.;
Дебет 1 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 1 101 37 410
«Уменьшение стоимости библиотечного фонда — иного движимого имущества учреждения»
— списан утерянный учебник на основании решения комиссии, оформленного актом о списании по цене 950 руб.;
Дебет 1 209 71 560
«Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам»
Кредит 1 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
— принята к учету сумма выявленной недостачи (по рыночной стоимости) —1100 руб.;
Дебет 1 101 37 310
«Увеличение стоимости библиотечного фонда — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 1 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
— принят к учету учебник, поступивший в возмещение ущерба 1100 руб.;
Дебет 1 401 20 271
«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Кредит 1 104 37 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости библиотечного фонда — иного движимого имущества учреждения»
— начислена амортизация в размере 100 % балансовой стоимости — 1100 руб.;
Дебет 1 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 1 209 71 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам»
— одновременно сумма возмещенного ущерба 1100 руб. списана с виновного лица.
В библиотечный фонд входят и периодические издания — газеты, журналы, приобретаемые образовательным учреждением для комплектации библиотечного фонда, такие издания учитываются на забалансовом счете 23 «Периодические издания для пользования» в условной оценке: один объект (номер журнала, годовой комплект газеты) — один рубль (п. 377 Инструкции № 157н). Аналитический учет по счету ведется по объектам учета в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (п. 378 Инструкции № 157н). Выбытие периодических изданий по любой причине также отражается на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленного первичным учетным документом (актом приема-передачи, актом о списании, иным актом) утвержденным в учетной политике образовательного учреждения.
Пример 2
МБОУ «Гимназия № 33» оформило в почтовом отделении полугодовую подписку на периодические издания в количестве 25 изданий на сумму 37 500 руб. Учетной политикой установлено списание периодики один раз в квартал. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие операции:
Дебет 0 401 20 226
«Расходы на прочие работы, услуги»
Кредит 0 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
— отражены расходы, связанные с полугодовой подпиской на сумму 37 500 руб.
Одновременно отражается на забалансовом счете:
Увеличение по счету 23 «Периодические издания для пользования»
— приобретены журналы в количестве 150 штук на сумму 150 руб.;
Уменьшение по счету 23 «Периодические издания для пользования»
— списаны журналы за квартал на основании акта в количестве 75 штук на сумму 75 руб.
Реализация макулатуры
Государственное (муниципальное) учреждение без согласия учредителя (собственника) не вправе реализовать материальные запасы, если:
- материалы включены в состав особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением собственником (приобретенного за счет средств, выделенных собственником);
- сделка признается крупной или в ее совершении имеется заинтересованность, определяемая в соответствии с критериями, установленными статьей 27 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон № 7-ФЗ).
Остальным имуществом учреждение вправе распоряжаться самостоятельно.
Полученную макулатуру при списании библиотечного фонда образовательное учреждение должно оприходовать (п. 23 Инструкции № 162н, п. 34 Инструкции № 174н, п. 34 Инструкции № 183н) по рыночной стоимости, которая определяется в соответствии с пунктами 25, 106 Инструкции № 157н, и подготовить документы для реализации, куда входят:
- договор купли-продажи;
- товарная накладная (унифицированная форма № ТОРГ-12);
- счет-фактура (приложение 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137);
- счет на оплату.
Доходы, полученные автономными и бюджетными учреждениями от реализации макулатуры, поступают в самостоятельное распоряжение (перечислять их в бюджет не нужно), а казенные учреждения должны перечислить в доход соответствующего бюджета — такие правила следуют из пунктов 2, 3, 4 статьи 298 Гражданского кодекса, пунктов 3, 5 статьи 41, пункта 1 статьи 51, статей 57, 62 Бюджетного кодекса, подпунктов 10, 13 статьи 9.2 Закона № 7-ФЗ. Денежные средства, полученные от реализации, зачисляются на лицевой счет образовательного учреждения, где отражаются по статье 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» КОСГУ (Инструкция № 65н).
Операции по постановке на учет и реализации макулатуры следует отражать по коду финансового обеспечения 2 (собственные доходы учреждения), так как средства поступают в самостоятельное распоряжение автономных и бюджетных образовательных учреждений, казенным учреждением данная операция будет отражаться по коду финансового обеспечения 1.
В бухгалтерском учете операции по реализации макулатуры будут отражены следующим образом (п. 78, 91, 120 Инструкции № 162н, п. 72, 93, 94, 150, 152 Инструкции № 174н, п. 72, 178, 180 Инструкции № 183н):
Дебет 0 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
— принята к учету макулатура по рыночной стоимости;
Дебет 0 205 74 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с материальными запасами»
Кредит 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
— начислен доход от реализации макулатуры;
Дебет 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 0 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
— списана стоимость реализованной макулатуры;
Дебет 0 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 0 205 74 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от операций с материальными запасами»
— поступила плата за реализованную макулатуру на счет учреждения (для автономных и бюджетных учреждений).
Одновременно производится запись по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения», статья 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» КОСГУ (п. 365 Инструкции № 157н, Инструкция № 65н).
Дебет 0 210 02 440
«Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет от выбытия материальных запасов»
Кредит 0 205 74 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от операций с материальными запасами»
— поступление в бюджет доходов от реализации макулатуры (для казенных учреждений).
Налогообложение
Налог на прибыль
В соответствии со статьей 331.1 Налогового кодекса получатели бюджетных средств и использующие на обеспечение своей деятельности полученные ими средства от оказания платных услуг признаются плательщиками налога на прибыль. За исключением доходов, не подлежащих налогообложению согласно статье 251 Налогового кодекса, налогом облагаются доходы, полученные от иных источников финансирования, то есть доходы от реализации товаров, работ, услуг юридическим и физическим лицам. В целях налогообложения образовательное учреждение должно вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансирования и за счет предпринимательской деятельности. Следовательно, полученные средства от реализации макулатуры учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Полученные доходы от реализации макулатуры согласно пункту 13 статьи 250 Налогового кодекса (доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств) следует учитывать как внереализационные доходы в том отчетном периоде, в котором это имущество было реализовано образовательным учреждением на основании выставленных документов покупателю.
В декларации по налогу на прибыль внереализационные доходы, полученные после реализации макулатуры, отражаются по строке 102 без учета налога на добавленную стоимость.
Образовательное учреждение может применять налоговую ставку налога на прибыль 0 процентов в соответствии с пунктом 1.1 статьи 284 Налогового кодекса, если оно удовлетворяет следующим условиям (п. 3 ст. 284.1 НК РФ):
- если организация имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности, выданную в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы;
- если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
- если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Налог на добавленную стоимость
Государственное (муниципальное) учреждение, реализуя имущество, приобретенное за счет бюджетных средств и от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, и в том и в другом случае должно начислить и уплатить налог на добавленную стоимость. Согласно пункту 2 статьи 154 Налогового кодекса налоговая база определяется как стоимость реализованного имущества, исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
Для образовательных учреждений освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) предусмотрено подпунктами 4, 5, 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса. В этот перечень включены услуги, освобождаемые от налогообложения, а реализация товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и приобретенных на стороне, подлежит налогообложению, даже если доход от этой реализации направляется на развитие и совершенствование образовательного процесса. Таким образом, освобождение от налогообложения реализации вторичного сырья статьей 149 Налогового кодекса не предусмотрено — реализуя макулатуру, образовательное учреждение должно начислить НДС.
Освобождение от обложения НДС образовательное учреждение может получить по статье 145 Налогового кодекса. Такое освобождение учреждению предоставляется, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности двух миллионов рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ). Если учреждение не получило освобождения от уплаты НДС на основании статьи 145 Налогового кодекса, такие доходы облагаются налогом, и образовательное учреждение должно выставить счет-фактуру и начислить налог.
Пример 3
МБОУ «Гимназия № 33» провело списание учебной литературы. Бухгалтерия гимназии подготовила документы для реализации макулатуры в ООО «Вторсырье». В марте 2014 года гимназия реализовала и получила доход в сумме 5 000 руб., в том числе НДС 18 % — 762,71 руб. В бухгалтерском и налоговом учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 2 205 74 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с материальными запасами»
Кредит 2 401 10 180
«Прочие доходы»
— начислен доход от реализации макулатуры в сумме 5 000 руб.;
Дебет 2 401 10 180
«Прочие доходы»
Кредит 2 303 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций»
— начислен налог на прибыль в сумме 847 руб. ((5 000 руб. — 762,71 руб.) х 20 %);
Дебет 2 303 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций»
Кредит 2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— уплачен в бюджет налог на прибыль в сумме 847 руб.
Одновременно списанная с лицевого счета учреждения сумма отражается на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» (п. 367 Инструкции № 157н).
Дебет 2 401 10 180
«Прочие доходы»
Кредит 2 303 04 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
— начислен НДС в сумме 762,71 руб.;
Дебет 2 303 04 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
Кредит 2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— уплачен в бюджет НДС в сумме 762,71 руб.
Одновременно списанная с лицевого счета учреждения сумма отражается на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» (п. 367 Инструкции № 157н).