Вручаем и облагаем
Многие учреждения время от времени проводят различные мероприятия, в результате которых участникам выдаются призы и подарки. Причем они могут быть как в денежной форме, так и в виде товара. Рассмотрим порядок учета призов и подарков, а также обложение НДФЛ стоимости призов и подарков. По какой ставке нужно платить налог победителю мероприятий?
В соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры учитываются на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры».
При этом согласно пункту 345 Инструкции № 157н призы, знамена, кубки, приобретаемые в целях вручения (награждения), дарения, в том числе ценные подарки, сувениры, учитываются на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» в течение всего периода их нахождения в учреждении по стоимости их приобретения.
Аналитический учет материальных ценностей, учитываемых на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры», ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества (п. 346 Инструкции № 157н).
Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденным приказом Минфина России от 21 декабря 2012 г. № 171н, затраты учреждения на приобретение призов и сувенирной продукции, предназначенных для передачи сторонним лицам, следует отражать по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для государственных нужд» и статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ.
Операции по учету призов и подарков учреждения отражают бухгалтерскими записями в зависимости от типа учреждения в соответствии с:
- Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н;
- Инструкцией по бухгалтерскому учету бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н;
- Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н. Записи в учете будут следующими.
Казенное учреждение
Дебет 1 302 91 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам»
Кредит 1 304 05 290
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по прочим расходам»
— оплата призов, подарков;
Дебет 1 401 20 290
«Прочие расходы»
Кредит 1 302 91 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам»
— отнесение на расходы призов, подарков с одновременным увеличением забалансового счета 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры».
Бюджетное учреждение
Дебет 0 302 91 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам»
Кредит 0 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— оплата призов, подарков;
Дебет 0 109 60 290, 0 109 70 290, 0 109 80 290, 0 401 20 290
«Прочие затраты в себестоимости готовой продукции, работ, услуг», «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части прочих расходов», «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части прочих расходов», «Прочие расходы»
Кредит 0 302 91 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам»
— отнесение на расходы призов, подарков с одновременным увеличением забалансового счета 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры».
Автономное учреждение
Дебет 0 302 91 000
«Расчеты по прочим расходам»
Кредит 0 201 11 000, 0 201 21 000
«Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации»
— оплата призов, подарков;
Дебет 0 109 60 290, 0 109 70 290, 0 109 80 290, 0 401 20 290
«Прочие затраты в себестоимости готовой продукции, работ, услуг», «Прочие накладные расходы по изготовлению готовой продукции, работ, услуг», «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части прочих расходов», «Прочие расходы»
Кредит 0 302 91 000
«Расчеты по прочим расходам»
— отнесение на р асходы призов, подарков с одновременным увеличением забалансового счета 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры».
Налогообложение призов и подарков
Что касается вопроса обложения налогом на доходы физических лиц стоимости призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления, то в соответствии с абзацем шестым пункта 28 статьи 217 Налогового кодекса не облагаются налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
Согласно абзацу третьему пункта 28 статьи 217 Налогового кодекса не облагается НДФЛ стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления, в размере, не превышающем 4000 рублей за налоговый период.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате
Освобождение от НДФЛ стоимости выигрышей и призов, получаемых в конкурсах и других мероприятиях, проводимых не в рекламных целях (за исключением мероприятий, предусмотренных абзацем третьим пункта 28 статьи 217 Налогового кодекса), Налоговым кодексом не предусмотрено. При этом статьей 224 Налогового кодекса установлено, что стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размера, установленного вышеупомянутым пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса (4000 рублей), облагается НДФЛ по ставке 35 процентов.
Таким образом, если конкурс или викторина проводятся не в целях рекламы товаров, работ и услуг, стоимость выигрышей и призов, полученных победителями такого конкурса (викторины), облагается НДФЛ в полном объеме по ставке, установленной в пункте 1 статьи 224 Налогового кодекса в размере 13 процентов.
В связи с этим необходимо учитывать, что при получении физическими лицами от организации указанных доходов, подлежащих налогообложению, данная организация признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Налогового кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 226 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Таким образом, налог на доходы физических лиц с доходов в виде денежных призов должен удерживаться организацией, от которой физические лица получают указанные доходы, при выплате таких призов.
При этом в случае невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Сообщение о невозможности удержания налога представляется в налоговый орган в порядке, утвержденном приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576@.