Налоговый учет НИОКР - до и после 1 января 2012 года

Письмом от 17 августа 2011 г. № 03-03-06/1/495 Минфин России отвечает на вопрос:

В соответствии с Федеральным законом от 7 июня 2011 г. № 132-ФЗ с 1 января 2012 г. меняется порядок формирования и признания для целей налога на прибыль расходов на НИОКР. Если организация завершает НИОКР в 2011 году и к началу 2012 года учтет часть расходов по ним в порядке, действующем в 2011 году, вправе ли она в январе 2012 году остаток расходов по НИОКР полностью и сразу учесть в прочих расходах в целях налога на прибыль? Вправе ли организация расходы на НИОКР, начатые до 1 января 2012 года и завершенные в 2012 году, учесть единовременно в прочих расходах по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором будут завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ)? Обязана ли организация вести налоговый учет расходов на НИОКР, начатые до 1 января 2012 года и завершенные в 2012 году, в порядке, действующем в 2012 году?

Согласно статье 262 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2012 года, расходы на НИОКР равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). При этом расходами на НИОКР признаются:

• расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство,
• расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике».

Согласно статье 262 НК РФ в редакции Федерального закона от 7 июня 2011 г. № 132-ФЗ с 1 января 2012 года налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено статьей 262 Кодекса. При этом расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления, сгруппированные в налоговом учете налогоплательщика в соответствии с классификацией, предусмотренной пунктом 2 статьи 262 Кодекса.

Суммы расходов на НИОКР, в том числе не давшие положительного результата, по перечню, предусмотренному пунктом 7 статьи 262 Кодекса, начатые до 1 января 2012 г., включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011 году.

В отношении признания иных затрат на НИОКР переходных положений Кодексом не установлено. Вместе с тем, основываясь на вышеизложенном, Минфин считает, что затраты на НИОКР, завершенные в 2011 году, в части, не учтенной в целях налогообложения в 2011 году, следует включать в состав расходов в 2012 году в порядке, действовавшем в 2011 году. Расходы на НИОКР, начатые до 1 января 2012 году и завершенные в 2012 г., могут быть учтены в том отчетном (налоговом) периоде 2012 года, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено статьей 262 Кодекса, при условии ведения налогового учета расходов на НИОКР в соответствии с их классификацией и порядком, действующими с 1 января 2012 года.