Основание для удержаний: исполнительные документы

Ю. Л. Анохина

Бухгалтерии учреждений нередко производят удержания из заработной платы сотрудника по исполнительным листам или иным документам, предусмотренным законодательством. В статье разберем некоторые нюансы подобных операций.

Ю. Л. Анохина, консультант

Статьей 98 Закона от 2 октября 2007 г. № 229‑ФЗ «Об исполнительном про­изводстве» (далее — Закон № 229‑ФЗ) установлено, что обращение взыскания на заработную плату и иные доходы должника может осуществляться в случаях:

• исполнения документов, содержащих требования о взыскании периодических платежей;
• взыскания суммы, не превышающей 10 000 рублей;
• отсутствия или недостаточности у должника денежных средств и иного имущества для удовлетворения требований исполнительного документа в полном объеме.

К исполнительным документам о взыскании периодических платежей могут относиться документы, в которых содержатся указания о взыскании с должника установленных (в конкретном размере или в процентном отношении) сумм с определенной периодичностью или по определенному графику. Например, исполнительные документы о ежемесячном взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, о ежемесячном взыскании пожизненной ренты, о ежемесячном взыскании платежей в возмещение вреда, вызванного уменьшением трудоспособности или смертью потерпевшего, о ежемесячном взыскании страховой суммы, о взыскании согласно установленному графику определенных сумм в счет исполнения обязательства должника (Обзор судебной практики Верховного суда России за четвертый квартал 2013 года, утвержденный Президиумом ВС РФ 4 июня 2014 года).

Виды исполнительных документов поименованы в статье 12 Закона № 229‑ФЗ. В их числе:

• исполнительные листы;
• судебные приказы;
• нотариально удостоверенные соглашения или их нотариально удостоверенные копии (об уплате алиментов, медиативные);
• удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам;
• судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам об административных правонарушениях;
• постановления Федеральной службы судебных приставов.

Общие положения

Обязанность бухгалтера по работе с выплатами — удерживать денежные средства из заработной платы и иных доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе, и в трехдневный срок со дня выплаты переводить удержанные денежные средства на депозитный счет службы судебных приставов (п. 3 ст. 98 Закона № 229‑ФЗ).

В случае взыскания периодических платежей (денежных средств), не превышающих в сумме ста тысяч рублей, исполнительный документ может быть направлен непосредственно взыскателем в организацию или иному лицу, выплачивающим должнику заработную плату и иные периодические платежи.

Размер удержания из заработной платы и иных доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания НДФЛ (п. 1 ст. 99 Закона № 229‑ФЗ). Таким образом, удержания не уменьшают налоговую базу (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Расходы на перечисление денег по исполнительным документам (комиссия банка или плата за почтовый перевод) должны производиться за счет работника (п. 3 ст. 98 Закона № 229‑ФЗ).

Виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание, поименованы в пункте 1 статьи 101 Закона № 229‑ФЗ. Во избежание нарушений лицам, производящим удержания, следует уточнять характер выплаты в пользу должника.

Обязанность указывать в расчетных документах соответствующий код вида дохода возложена на лиц, выплачивающих гражданину заработную плату и (или) иные доходы, в отношении которых установлены ограничения и (или) на которые не может быть обращено взыскание (п. 5.1 ст. 70 Закона № 229‑ФЗ).

Порядок отражения кода вида дохода в расчетных документах регламентирован положением Банка России от 29 июня 2021 г. № 762-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (далее — Положение).

В приложении 1 к Положению № 762-П указаны следующие коды вида дохода:

• 1 — перевод денежных средств, являющихся заработной платой и (или) иными доходами, в отношении которых статьей 99 Закона № 229‑ФЗ установлены ограничения размеров удержания;
• 2 — перевод денежных средств, являющихся доходами, на которые в соответствии с пунктом 1 статьи 101 Закона № 229‑ФЗ не может быть обращено взыскание и которые имеют характер периодических выплат, за исключением доходов, к которым в соответствии с частью 2 статьи 101 Закона № 229‑ФЗ ограничения по обращению взыскания не применяются;
• 3 — перевод денежных средств, являющихся доходами, к которым в соответствии с пунктом 2 статьи 101 Закона № 229‑ФЗ ограничения по обращению взыскания не применяются и которые имеют характер периодических выплат;
• 4 — перевод денежных средств, являющихся доходами, на которые в соответствии с пунктом 1 статьи 101 Закона № 229‑ФЗ не может быть обращено взыскание и которые имеют характер единовременных выплат, за исключением доходов, к которым в соответствии с пунктом 2 статьи 101 Закона № 229‑ФЗ ограничения по обращению взыскания не применяются;
• 5 — перевод денежных средств, являющихся доходами, к которым в соответствии с пунктом 2 статьи 101 Закона № 229‑ФЗ ограничения по обращению взыскания не применяются и которые имеют характер единовременных выплат.

При переводе денежных средств, не являющихся доходами, в отношении которых статьей 99 Закона № 229‑ФЗ установлены ограничения и (или) на которые в соответствии со статьей 101 Закона № 229‑ФЗ не может быть обращено взыскание, код вида дохода не указывается.

Кроме того, при перечислении должнику заработной платы и (или) иного дохода учреждение обязано указывать в расчетном документе сумму, взысканную по исполнительному документу (п. 3 ст. 98 Закона № 229‑ФЗ).

Действия работодателя по исполнительному документу, созданному в отношении его работника, прекращаются:

• после перечисления денежных средств в полном объеме;
• при перемене должником места работы, учебы, места получения пенсии и иных доходов;
• по заявлению взыскателя;
• по постановлению судебного пристава-исполнителя о прекращении (об окончании, отмене) исполнения (п. 4 ст. 98 Закона № 229‑ФЗ).

Не позднее дня, следующего за днем наступления приведенных выше оснований, работодатель должен вернуть:

• взыскателю поступивший от него исполнительный документ с отметкой, указывающей основание окончания его исполнения и период, в течение которого исполнительный документ находился у этих лиц на исполнении, а также взысканную сумму, если имело место частичное исполнение;
• судебному приставу-исполнителю поступившую от него копию исполнительного документа с отметкой, указывающей основание окончания его исполнения, а также взысканную сумму, если имело место частичное исполнение (п. 4.1 ст. 98 Закона № 229‑ФЗ).

Алиментные обязательства

Исполнительные документы, поступающие работодателю должника, по большей части содержат требование об удержании алиментов.

Алиментным обязательствам посвящен раздел V Семейного кодекса. В нем указаны лица, как имеющие право на получение денежного содержания, так и обязанные его оказывать, а также условия, при которых возникают алиментные отношения.

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства России от 2 ноября 2021 г. № 1908 (далее — Перечень). Запрещенные для удержания доходы те же, что и в иных случаях (п. 1 ст. 101 Закона № 229‑ФЗ). Однако по алиментным обязательствам в отношении несовершеннолетних детей, а также по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца предусмотрены исключения. Ограничения не применяются к доходам в виде:

• денежных сумм, выплачиваемых в возмещение вреда, причиненного здоровью;
• компенсационных выплат за счет средств бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф;
• денежных выплат, осуществляемых военнослужащим, лицам, проходящим службу в войсках национальной гвардии России и имеющим специальные звания полиции, сотрудникам органов внутренних дел России в связи с участием в боевых действиях, операциях, боевых заданиях, выполнении задач за пределами территории России.

Роструд в письме от 30 июня 2022 г. № ПГ/16690-6-1 указал, что в соответствии со статьей 99 Закона № 229‑ФЗ, пунктом 4 Перечня взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Размер алиментов устанавливается Семейным кодексом или соглашением, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем (ст. 99 СК РФ).

Соглашение об уплате алиментов заключается в форме, установленной законом, и подлежит нотариальному удостоверению, после чего получает силу исполнительного листа. Причем согласно пункту 3 статьи 163 Гражданского кодекса несоблюдение нотариальной формы соглашения влечет его ничтожность (ст. 100 СК РФ). Изменение или расторжение соглашения об уплате алиментов должно быть произведено в той же форме, что и само соглашение об уплате алиментов, и только по взаимному согласию сторон (ст. 101 СК РФ).

Размер алиментов на несовершеннолетних детей не может быть ниже размера выплат, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке в соответствии со статьей 81 Семейного кодекса (ст. 103 СК РФ).

При отсутствии соглашения применяются законодательно установленные нормы. Доля дохода, взыскиваемая в судебном порядке на несовершеннолетних детей, следующая:

• на одного ребенка — одна четверть;
• на двух детей — одна треть;
• на трех и более детей — половина заработка.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств (ст. 81 СК РФ).

Размер алиментов на нетрудоспособных совершеннолетних детей, нуждающихся в помощи родителей, супруга либо бывшего супруга, других членов семьи устанавливает суд исходя из материального и семейного положения плательщика и получателя алиментов и других заслуживающих внимания интересов сторон в твердой денежной сумме, подлежащей уплате ежемесячно (ст. 85, 87, 91, 98 СК РФ).

В положениях законодательства, относящихся к алиментам на детей, ограничением периода уплаты установлен возраст — совершеннолетие. В то же время ни в Законе № 229‑ФЗ, ни в Семейном кодексе нет указаний, когда ребенок считается достигшим совершеннолетия для целей исчисления и удержания алиментов.

Согласно пункту 1 статьи 21 Гражданского кодекса совершеннолетие — это достижении восемнадцатилетнего возраста. Статьей 191 Гражданского кодекса установлено, что течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми установлено его начало.

Таким образом, для целей исчисления и удержания алиментов ребенок признается совершеннолетним с началом первых суток, следующих после дня его рождения.

Позиция поддерживается в пункте 5 постановления Пленума Верховного суда России от 1 февраля 2011 г. № 1 «О судебной практике применения законодательства, регламентирующего особенности уголовной ответственности и наказания несовершеннолетних». Несмотря на то, что в документе речь идет о наступлении возраста, с которого наступает уголовная ответственность, порядок его определения тот же — лицо считается достигшим возраста не в день рождения, а по его истечении — с ноля часов следующих суток.

То есть, если день рождения ребенка — 22 декабря, то его совершеннолетие по закону настанет 23 декабря.

В ситуации, когда в исполнительном документе указано требование об удержании алиментов до достижения ребенком совершеннолетия, день рождения ребенка, в который ему исполняется 18 лет, должен быть включен в расчет алиментов. При этом учитывается доход за рабочие дни, отработанные до совершеннолетия.

Если месяц, в котором осуществляется удержание, отработан не полностью, то алименты рассчитываются пропорционально количеству рабочих дней сотрудника в этом месяце.

Аналогичная ситуация в случае прекращения выплаты алиментов в начале января — в период новогодних дней. Например, совершеннолетие наступило 5 января. Соответственно, если должник отдыхал весь праздничный период, то дохода за эти дни он не получил и учреждение не должно удерживать алименты за январь.

Не всегда достижение установленного возраста завершает процедуру удержания алиментов. При наличии задолженности по алиментам удержания продолжаются, пока не будет взыскана вся сумма, причитающаяся ребенку. То есть фактическое удержание может продолжаться и после того, как ребенок достиг совершеннолетия.

Основания для прекращения алиментных обязательств определены в статье 120 Семейного кодекса:

• алиментные обязательства, установленные соглашением об уплате алиментов, прекращаются смертью одной из сторон, истечением срока действия этого соглашения или по основаниям, предусмотренным этим соглашением;
• выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается:
  • по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной де­еспособности до достижения ими совершеннолетия;
  • при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;
  • при признании судом восстановления трудоспособности или прекращения нуждаемости в помощи получателя алиментов;
  • при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга — получателя алиментов в новый брак;
  • со смертью лица, получающего алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты.

Предел и очередность удержаний

Ограничение размера удержаний из заработной платы установлены статьей 138 Трудового кодекса. Согласно ее положениям общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов.

При взыскании по одному или нескольким исполнительным листам не может быть удержано более 50 процентов доходов работника (ст. 138 ТК РФ, п. 2 ст. 99 Закона № 229‑ФЗ).

Предел повышается до 70 процентов в случае удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ; взыскании алиментов на несовершеннолетних детей; возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица; возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца; и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Превышение этой нормы законодательством не предусмотрено (ст. 138 ТК РФ, п. 3 ст. 99 Закона № 229‑ФЗ).

Постановление судебного пристава-исполнителя может содержать требование о сохранении зарплаты и иных доходов должника ежемесячно в размере прожиточного минимума трудоспособного населения (п. 1.1 ст. 99 Закона № 229‑ФЗ).

Это ограничение не применяется по исполнительным документам о взыскании алиментов; о возмещении вреда, причиненного здоровью; о возмещении вреда в связи со смертью кормильца; о возмещении ущерба, причиненного преступлением (п. 3.1 ст. 99 Закона № 229‑ФЗ).

Если в адрес учреждения поступило несколько исполнительных документов на одно лицо, то при удержаниях следует соблюдать очередность удовлетворения требований взыскателей, установленную статьей 111 Закона № 229‑ФЗ:

1. Взыскание алиментов; возмещение вреда, причиненного здоровью; возмещение вреда в связи со смертью кормильца; возмещение ущерба, причиненного преступлением; а также требования о компенсации морального вреда;

2. Выплата выходных пособий и оплата труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору, а также выплата вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

3. Обязательные платежи в бюджет и во внебюджетные фонды;

4. Все остальные требования.

При распределении каждой денежной суммы, взысканной с должника, требования каждой последующей очереди исполняются после того, как будут удовлетворены в полном объеме требования предыдущей очереди.

Если взысканная денежная сумма недостаточна для удовлетворения требований одной очереди в полном объеме, то они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме, указанной в исполнительном документе (ст. 111 Закона № 229‑ФЗ).

ПРИМЕР 1

В бухгалтерию учреждения на сотрудника поступили два исполнительных листа. В одном содержалось требование о ежемесячном взыскании алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка. Второй исполнительный лист направлен на погашение задолженности по алиментам на этого ребенка, образовавшейся за предыдущий период, в размере 75 000 рублей.

Доход сотрудника, на который может быть обращено взыскание, — 100 000 рублей.

После удержания НДФЛ сумма, с которой будут взыскиваться выплаты по исполнительным листам, составит 87 000 рублей (100 000 — (100 000 × 13 %)).

Размер алиментов за текущий месяц — 21 750 рублей (87 000 × ¼).

При взыскании алиментов на несовершеннолетнего ребенка ограничение размера удержания составит 70 процентов дохода: 60 900 рублей (87 000 × 70 %).

Таким образом, для погашения задолженности в текущем месяце доступно 39 150 рублей (60 900 — 21 750). Указанная сумма удерживается по второму исполнительному листу.

Требование по задолженности остается не исполненным на сумму 35 850 рублей (75 000 — 39 150), которая будет взыскиваться в последующие месяцы.

В рассмотренном примере оба исполнительных листа относились к одной очереди и на одного ребенка, поэтому не было сложности с соблюдением последовательности удержания или применением правила пропорциональности.

ПРИМЕР 2

Из зарплаты сотрудника по исполнительному листу взыскиваются алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка. В учреждение поступил второй исполнительный лист с требованием по возмещению вреда, причиненного здоровью, в размере 80 000 рублей.

Доход сотрудника, на который может быть обращено взыскание, — 100 000 рублей, соответственно сумма после удержания НДФЛ — 87 000 рублей, предельная сумма удержаний алиментов на несовершеннолетних детей, возмещение вреда, причиненного здоровью, — 60 900 рублей (87 000 × 70 %).

Алименты за текущий месяц — 21 750 рублей (87 000 × ¼).

Общая сумма требований в текущем месяце 101 750 рублей (21 750 + 80 000), что превышает предельную сумму удержаний в размере 60 900 рублей.

Так как выплаты относятся к требованиям первой очереди, они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме, указанной в исполнительном документе.

Алименты: 60 900 × 21 750 / 101 750 = 13 017,94 рубля.

Возмещение вреда: 60 900 × 80 000 / 101 750 = 41 882,06 рубля.

Так как в текущем месяце требуемые по исполнительным листам суммы взысканы не полностью, формируется задолженность:

— по алиментам — 8 732,06 рубля (21 750 — 13 017,94);

— по возмещению вреда, причиненного здоровью, — 38 117,94 рубля (80 000 — 41 882,06).

Задолженность по исполнительным листам переносится на следующий месяц. Предположим, что доход, на который может быть обращено взыскание, после удержания НДФЛ также 87 000 рублей, предельная сумма удержаний — 60 900 рублей, алименты — 21 750 рублей.

Сумма на возмещение вреда, рассчитанная пропорционально (41 882,06 руб.), превышает размер оставшейся задолженности (38 117,94 руб.) и будет погашена полностью.

Таким образом, в следующем месяце будут полностью удовлетворены требования по возмещению вреда здоровью, алименты за указанный месяц (21 750 руб.) и уменьшена сумма задолженности по алиментам, образовавшаяся в прошлом месяце, на сумму 1 032,06 рубля (60 900 — 38 117,94 — 21 750).

В очередном месяце при сохранении условий (доход и один исполнительный лист) удержания составят: алименты — 21 750 рублей, задолженность по алиментам — в размере 7 700 рублей (8 732,06 — 1 032,06).

Рассмотрим случай с требованиями, относящимися к разным очередям.

ПРИМЕР 3

Воспользуемся данными примера 2.

К исполнительным листам по алиментам и возмещению вреда, причиненного здоровью, в текущем месяце добавилось требование о возмещении материального ущерба в размере 50 000 рублей.

Алименты и ущерб по возмещению вреда, причиненного здоровью, относятся к первой очереди, а взыскание материального ущерба — к четвертой.

Предельная сумма удержаний алиментов на несовершеннолетних детей, возмещение вреда, причиненного здоровью, — 60 900 рублей (87 000 × 70 %).

При возмещении материального ущерба действует норма пункта 2 статьи 99 Закона № 229‑ФЗ — с должника-гражданина может быть удержано не более пятидесяти процентов заработной платы и иных доходов. Поэтому для взыскания материального ущерба общая сумма удержаний (вместе с алиментами) не должна превышать 43 500 рублей (87 000 руб. × 50 %).

В текущем месяце по первоочередным требованиям (алименты, возмещение вреда, причиненного здоровью) было удержано 60 900 рублей, выплаты четвертой очереди проводить неправомерно.

В следующем месяце средства на возмещение материального ущерба также не удерживались, так как вся возможная к взысканию сумма была удержана на первоочередные платежи: алименты (21 750 руб.), задолженность по алиментам (1 032,06 руб.), остаток задолженности по возмещению вреда, причиненного здоровью (38 117,94 руб.).

Таким образом, в очередном месяце требования к взысканию будут следующими: алименты за месяц (21 750 руб.), задолженность по алиментам (7 700 руб.), возмещение материального ущерба (80 000 руб.).

Исходя из размера предельной суммы удержаний алиментов на несовершеннолетних детей возмещение вреда, причиненного здоровью, — 60 900 рублей, первоочередные требования будут удовлетворены в полном объеме — 29 450 рублей (21 750 + 7 700).

Так как предельная сумма удержаний при возмещении материального ущерба 43 500 рублей, можно исполнять указанные требования в размере 14 050 рублей (43 500 — 29 450).

В последующих месяцах расчет будет производиться заново, до полного удовлетворения требований по исполнительным документам.

Удержания из заработной платы по исполнительному листу отражаются по подстатье 837 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности по расчетам с физическими лицами» КОСГУ.

Расходы по выплате удержаний, произведенных с заработной платы, отражаются по подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ в увязке с кодами видов расходов: 111 «Фонд оплаты труда учреждений», 121 «Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов», 131 «Денежное довольствие военнослужащих и сотрудников, имеющих специальные звания», 141 «Фонд оплаты труда государственных внебюджетных фондов».

Операции по взысканию из заработной платы и перечислению удержаний отражаются записями:

Дебет 0 302 11 837

«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

Кредит 0 304 03 737

«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»

— произведены удержания из заработной платы;

Дебет 0 304 03 837

«Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»

Кредит 0 304 05 211, 0 201 11 610

«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по заработной плате», «Денежные средства учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

— перечислены взыскателю удержанные суммы.

Мера ответственности должностных лиц

Нарушение лицом, не являющимся должником, законодательства об исполнительном производстве влечет наложение судебным приставом-исполнителем административного штрафа: на должностных лиц — от пятнадцати тысяч до двадцати тысяч рублей; на юридических лиц — от пятидесяти тысяч до ста тысяч рублей (п. 3 ст. 17.14 КоАП РФ).

За злостное неисполнение вступивших в законную силу приговора суда, решения суда или иного судебного акта, а также неудержание денежных средств из дохода должника и неперечисление удержанных сумм взыскателю либо на расчетный счет структурного подразделения территориального органа ФССП России ответственные лица организаций (предприятий) могут быть привлечены к уголовной ответственности в виде:

• штрафа в размере до пятидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода за период до шести месяцев;
• обязательных работ на срок до двухсот сорока часов;
• исправительных работ на срок до одного года;
• ареста на срок до трех месяцев;
• лишения свободы на срок до одного года (п. 1 ст. 315 УК РФ).

Представители власти, государственные (муниципальные) служащие за неисполнение или воспрепятствование исполнению вступивших в законную силу судебных актов наказываются:

• штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода за период до восемнадцати месяцев;
• лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет;
• обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов;
• принудительными работами на срок до двух лет;
• арестом на срок до шести месяцев;
• лишением свободы на срок до двух лет (п. 2 ст. 315 УК РФ).