НДС «по полочкам»
Вопросы НДС часто возникают в работе бухгалтеров учреждений. Как быть в той или иной ситуации, разберем в статье.
О. Б. ВОРОБЬЕВА, аудитор.
На балансе медицинского бюджетного учреждения, подведомственного Росавиации, числится объект недвижимого имущества — пансионат-общежитие на 150 мест, в котором предоставляются койко-места для временного проживания граждан. На основании решения аккредитованной организации в июне 2022 года выдано свидетельство о присвоении ему категории гостиницы «Две звезды».
Также учреждению выдан Сертификат соответствия требованиям нормативных документов услуг по проживанию в пансионате с указанием в нем кода услуги 55.20 (услуги по предоставлению временного жилья в местах отдыха и прочих местах для краткосрочного проживания раздела I «Услуги гостиничного хозяйства и общественного питания») Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОК
Вправе ли учреждение с 1 июля 2022 года производить налогообложение НДС по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг в пансионате по предоставлению койко-мест для временного проживания граждан?
Учреждение оказывает услуги только по размещению граждан в своем пансионате без предоставления услуг по питанию и без оказания медицинских услуг.
С 1 июля 2022 года реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения облагается НДС по налоговой ставке 0 процентов (подп. 19 п. 1 ст. 165 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
Гостиница — это средство размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое относится к одному из видов гостиниц, предусмотренных Положением о классификации гостиниц, утвержденным постановлением Правительства России от 18 ноября 2020 г. № 1860 (далее — Положение) (ст. 1 Закона от 24 ноября 1996 г. №
Согласно пункту 7 Положения к гостиницам не относятся и не подлежат классификации общежития, а также средства размещения, используемые для осуществления основной деятельности, в том числе медицинских организаций.
В соответствии с подпунктами 3 и 10 пункта 1 статьи 2, подпунктом 4 пункта 3 статьи 32 Закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» медицинская деятельность определена как профессиональная деятельность по оказанию медицинской помощи, которая может оказываться, в частности, стационарно (в условиях, обеспечивающих круглосуточное медицинское наблюдение и лечение). Соответственно не подлежат классификации средства размещения медицинской организации, используемые для оказания медицинской помощи стационарно.
Законом №
Что касается общежитий, то согласно положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 92 Жилищного кодекса жилищный фонд включает в себя жилые помещения в общежитии. При этом на основании статьи 17 и пункта 1 статьи 94 Жилищного кодекса жилые помещения в общежитиях предназначены для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения. Размещение гостиниц в жилых помещениях не допускается.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса реализация на территории России услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не облагается НДС.
Как отметили налоговики (письмо ФНС России от 8 июня 2022 г. № СД-3-3/5996@), поскольку в пансионате нет жилых помещений, освобождение, предусмотренное подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, на услуги по предоставлению койко-мест для временного проживания граждан в пансионате ФБУ, на него не распространяется.
Услуги по предоставлению койко-мест для временного проживания в пансионате учреждения, классифицированном как гостиница с присвоением соответствующей категории, облагаются НДС по налоговой ставке 0 процентов на основании положений подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.
Федеральное казенное учреждение в связи с окончанием записи в трудовой книжке выдает своим работникам вкладыши в трудовые книжки за плату по стоимости их приобретения. Каков порядок применения НДС при выдаче работодателем вкладыша в трудовую книжку?
Согласно статье 146 Налогового кодекса объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России. При этом особенностей применения НДС при реализации товаров (работ, услуг) по стоимости их приобретения положениями Налогового кодекса не установлено.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса реализацией товаров признается передача права собственности на товары.
В связи с этим операции по выдаче работодателем работникам трудовых книжек или вкладышей в них, в том числе по стоимости их приобретения, являются операциями по реализации товаров и, соответственно, облагаются НДС.
Возникает ли объект обложения НДС при предоставлении права на установку и эксплуатацию рекламных конструкций на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности?
Особенности уплаты НДС при предоставлении на территории России органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов России и муниципального имущества, а также при реализации (передаче) на территории России имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего казну, установлены пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса. В этих случаях НДС в бюджет уплачивают арендаторы и покупатели (получатели) указанного имущества.
Особенностей уплаты НДС при предоставлении прав на установку и эксплуатацию рекламных конструкций на государственном и муниципальном имуществе указанным пунктом не установлено.
Следовательно, при осуществлении операций по предоставлению прав на установку и эксплуатацию рекламных конструкций на государственном и муниципальном имуществе покупатели (получатели) указанных прав налоговыми агентами не являются, и, соответственно, на них не возлагается обязанность перечислять в бюджет НДС.