Особенности отражения в учете операций с договорами безвозмездного пользования
С 2018 года учреждения применяют СГС «Аренда». Его особенностью является то, что он распространяется не только на договора возмездного пользования, но и на договора безвозмездного пользования. Рассмотрим, в каких случаях учреждению следует применять положения СГС «Аренда» к таким договорам и начислять виртуальные доходы, а когда операция будет отражаться только на забалансовых счетах.
А. Ю. ОПАЛЬСКИЙ, заместитель председателя Комитета по бюджетному учету ИПБ России
Не договор аренды (безвозмездного пользования)
Согласно пункту 2 СГС «Аренда» положения данного стандарта применяются при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при получении (предоставлении) имущества во временное владение и пользование или во временное пользование:
- по договору аренды;
- по договору имущественного найма;
- по договору безвозмездного пользования.
Таким образом, если учреждение заключает договор, по форме и содержанию отличный от договора безвозмездного пользования, СГС «Аренда» применяться не будет. Обратите внимание, что в соответствии со статьей 421 Гражданского кодекса юридические лица свободны в заключении договора. Минфин России, где это представляется возможным, предлагает рассмотреть вероятность заключения иного вида договора (например, договора оказания услуги по предоставлению помещения для проведения спортивных мероприятий). Такие разъяснения приведены, например, в письме от 19 апреля 2018 г. № 02-07-05/26416. Аналогичный подход можно применить и для договоров размещения нестационарных торговых объектов и рекламных конструкций (письма Минфина России от 2 октября 2020 г. № 02-08-10/86794, от 16 апреля 2020 г. № 02-08-10/30693). Если за размещение таких объектов учреждение получает доход, его следует отражать по коду подвида доходов 120 «Доходы от собственности» и КОСГУ 129 «Иные доходы от собственности».
Объектов учета аренды не будет возникать также в случае заключения договоров социального или коммерческого найма (письма Минфина России от 26 декабря 2019 г. № 02-07-10/102212, от 24 февраля 2021 г. № 02-07-05/12726).
Согласно пункту 68 СГС «Концептуальные основы» в целях достоверного раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности информация об объектах бухгалтерского учета, фактах хозяйственной жизни должна быть представлена в соответствии с экономической сущностью фактов хозяйственной жизни, а не только их правовой формой. Таким образом, если сущность договора предполагает пользование имуществом при выполнении своих функций, но при этом форма представляет собой договор услуги (например, договор апробации оборудования), проверяющие могут определить данный факт как нарушение. Такие же выводы Минфин России приводит в письме от 3 октября 2018 г. № 02-07-05/70859.
Когда положения не применяются
Кроме приведенного правила действуют также положения пункта 4 СГС «Аренда», согласно которым стандарт не применяется при получении или предоставлении имущества по решению собственника (учредителя) в безвозмездное пользование для выполнения возложенных на учреждение государственных (муниципальных) полномочий (функций) осуществления деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг либо для управленческих нужд учреждения. Таким образом, у учреждения должен быть распорядительный документ (приказ, распоряжение, постановление), оформленный учредителем данного учреждения или собственником имущества, согласно которому имущество должно быть передано другому субъекту учета в безвозмездное пользование на ведение его уставной деятельности. Наличие такого распорядительного документа (не согласования с органом управления имущества, а именно распоряжения) является обязательным условием применения этого пункта СГС «Аренда».
Такие взаимоотношения могут возникать, например, в случае передачи имущества в пользование от одного учреждения другому учреждению, подведомственному тому же учредителю (письма Минфина России от 20 ноября 2019 г. № 02-07-05/89830, от 31 марта 2021 г. № 02-06-10/23852). В таком случае данная операция классифицируется как вклад собственника и не регулируется положениями СГС «Аренда». Под этот же пункт подпадает ситуация передачи имущества в безвозмездное пользование по решению собственника (например, по постановлению Правительства субъекта России) учреждению, подведомственному другому учредителю (но в рамках одного и того же бюджета). Обратите внимание: данный пункт СГС «Аренда» не будет применяться в случае передачи имущества в пользование от одного бюджета другому бюджету (письма Минфина России от 18 декабря 2020 г. № 02-07-10/113225 (далее — письмо № 02-07-10/113225), от 21 августа 2020 г. № 02-07-10/73632).
В соответствии с пунктом 4 СГС «Аренда» объекты учета аренды не возникают также в случае получения (предоставления) имущества в безвозмездное пользование в силу обязанности, возникающей в соответствии с действующим законодательством. Таким образом, если есть федеральный закон (закон субъекта России), обязывающий учреждение передать имущество в безвозмездное пользование, СГС «Аренда» работать не будет. Например, согласно статье 28 Закона от 29 декабря 2012 г. №
- отражение в бюджетном учете органов ЗАГС программно-аппаратных комплексов, полученных по договорам безвозмездного срочного пользования — письмо Минфина России от 19 сентября 2018 г. № 02-07-10/67168;
- размещение структурных подразделений или сотрудников органов федеральной фельдъегерской связи, в том числе выделение помещений, транспортных средств и средств связи — письмо Минфина России от 27 сентября 2018 г. № 02-07-10/69410.
Кроме этого, единственным случаем, когда не будет применяться СГС «Аренда» в случае передачи имущества в безвозмездное пользование между бюджетами, будет как раз при выполнении законодательства (письмо № 02-07-10/113225).
В случае выполнения таких условий:
- передающая сторона продолжает учитывать объект на балансовых счетах и одновременно отражает его на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» (п. 383 Инструкции № 157н);
- принимающая сторона отражает полученный объект на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, указанной передающей стороной в передаточном документе (п. 333 Инструкции № 157н, письмо Минфина России от 31 марта 2021 г. № 02-06-10/23852);
- не начисляются объекты учета аренды по справедливой стоимости арендных платежей ни передающей стороной (0 401 40 121, 0 401 50 2ХХ), ни принимающей стороной (0 401 40 18Х).
ПРИМЕР 1
В январе 2022 года федеральное бюджетное учреждение получило по решению учредителя в безвозмездное бессрочное пользование для целей уставной некоммерческой деятельности помещение балансовой стоимостью 12 000 000 рублей. В учете передающей стороны будет отражено:
Дебет 1 101 12 310
«Увеличение стоимости нежилых помещений (зданий и сооружений) — недвижимого имущества учреждения»
Кредит 1 101 12 310
«Увеличение стоимости нежилых помещений (зданий и сооружений) — недвижимого имущества учреждения»
— передача недвижимого имущества в безвозмездное пользование — по балансовой стоимости 12 000 000 руб. с одновременным отражением в разделе 4 Инвентарной карточки (ф. 0504031);
одновременно:
Дебет 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»
— отражение передачи на забалансовом счете по балансовой стоимости 12 000 000 руб.
В учете принимающей стороны будет отражено:
Дебет 01 «Имущество, полученное в пользование»
— отражение получения имущества в пользование на забалансовом счете по стоимости, указанной в документе передающей стороной, — 12 000 000 руб.
При отражении операций из примера 1 нужно учитывать ряд факторов. Так, бухгалтерские записи внутреннего перемещения и отражения на соответствующих забалансовых счетах при передаче в пользование предусмотрены:
- пунктом 9 Инструкций № 174н и 183н — для бюджетных и автономных учреждений;
- пунктом 7 Инструкции № 162н — для казенных учреждений.
При передаче в пользование части инвентарного объекта основного средства (например, отдельного элемента оборудования, автомобиля, части помещения), корреспонденции по внутреннему перемещению или обособлению передаваемой части инвентарного объекта в бухгалтерском учете не отражаются. Вместе с тем в Инвентарной карточке (ф. 0504031) у передающей стороны подлежит отражению информация о передаче части инвентарного объекта основного средства в пользование. Такой вывод приведен в письме Минфина России от 13 декабря 2017 г. № 02-07-07/83464 для объектов учета аренды. По нашему мнению, такой же вывод следует применить и для учета операций вне арендных отношений. Однако, даже несмотря на неотражение внутреннего перемещения, учесть операцию на забалансовых счетах все же следует — например, по части балансовой стоимости.
По мнению Минфина России, выраженному в письме от 21 марта 2022 г. № 02-07-10/22069, принятие к забалансовому учету объектов учета аренды (прав пользования) осуществляется на основании первичного учетного документа — Акта приема-передачи объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) (далее — Акт (ф. 0504101)) по стоимости, указанной в акте. Таким образом, Акт (ф 0504101) является универсальным документом как для оформления передачи права оперативного управления, так и для передачи права пользования. Этот же вывод возникает при буквальной трактовке приложения 5 Методических рекомендаций № 52н. По нашему мнению, такой же вывод следует применить и для учета операций передачи прав пользования вне арендных отношений.
Менее актуальными случаями неприменения положений СГС «Аренда» будут также (п. 4 СГС «Аренда»):
- предоставление участков недр в целях осуществления геологического изучения недр, разведки и (или) добычи полезных ископаемых (нефти, природного газа, иных аналогичных невозобновляемых ресурсов);
- передача во временное владение (пользование) биологических активов;
- передача во временное пользование материальных носителей, в которых выражены соответствующие результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации — регулируется СГС «Нематериальные активы» с применением счетов 0 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами»;
- передача в безвозмездное пользование имущества в целях его совместного владения и пользования (без объединения имущества) субъектами учета для выполнения возложенных на них государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг — с учетом применения СГС «Совместная деятельность»;
- передача земельных участков во временное владение (пользование) по договорам аренды или безвозмездного пользования для целей строительства;
- передача прав пользования поверхностными водными объектами (по договорам водопользования).
В остальных случаях передачи имущества в безвозмездное пользование положения СГС «Аренда» применяются в полном объеме.
Договора безвозмездного пользования
Объекты учета аренды, возникающие в рамках договоров безвозмездного пользования, отражаются в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен — как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях — по справедливой стоимости арендных платежей (п. 26 СГС «Аренда»).
При определении справедливой стоимости арендных платежей комиссия по поступлению и выбытию активов может использовать информацию о стоимости арендной платы, предусмотренной за квадратный метр по аналогичным объектам имущества (помещениям), расположенным на территории одного муниципального образования, в котором находится объект имущества, предоставляемый в безвозмездное пользование (письмо Минфина России от 15 февраля 2019 г. № 02-07-10/9733). Такие сведения можно получить из решения уполномоченного органа управления государственным (муниципальным) имуществом.
В случае невозможности получения таких сведений у органа управления имуществом справедливая стоимость права пользования таким активом может быть установлена одним из методов определения начальной (максимальной) цены контракта в соответствии с Законом №
Кроме этого, Минфин России не считает необходимым привлекать оценщиков для определения справедливой стоимости объектов учета аренды (письма Минфина России от 4 марта 2019 г. № 02-07-10/14328, от 15 февраля 2019 г. № 02-07-10/9733).
Однако, если данные о справедливой стоимости арендных платежей по каким-либо причинам недоступны, такой объект учета аренды отражается на балансовых счетах в условной оценке, равной одному рублю, с последующим пересмотром его балансовой стоимости, когда данные о стоимости такого актива будут доступны. Такое положение отражено в пункте 26 СГС «Аренда».
Таким образом, порядок определения справедливой стоимости арендных платежей будет выглядеть следующим образом:
1) сведения, полученные от органа управления имуществом;
2) средняя цена аренды аналогичного имущества, полученная на рынке (www.torgi.gov.ru);
3) условная оценка 1 рубль за 1 объект (например, 1 квадратный метр площади, один объект движимого имущества за 1 месяц аренды и т. п.).
Обратите внимание: после внесения изменений в СГС «Аренда» в 2020 году (приказ Минфина России от 25 декабря 2019 г. № 254н) бремя оценки справедливой стоимости арендных платежей лежит на передающей стороне (п. 26 СГС «Аренда»). Таким образом, учреждение-ссудополучатель вправе обратиться с официальным запросом к передающей стороне для получения от ссудодателя сведений о величине справедливой стоимости арендных платежей. И только в случае непредставления таковых ссудополучателю придется оценивать справедливую стоимость самостоятельно в приведенном выше порядке.
Согласно пункту 29.1 СГС «Аренда» объект учета операционной аренды на льготных условиях у пользователя — доход от предоставления права пользования активом, который признается в бухгалтерском учете по справедливой стоимости арендных платежей за весь срок действия договора. Начисление ссудодателем доходов будущих периодов от передачи ссудополучателю в безвозмездное пользование (операционная аренда) объектов нефинансовых активов отражается по дебету счета 0 210 05 56Х «Увеличение дебиторской задолженности с прочими дебиторами» и кредиту счета 0 401 40 121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды». Такие положения приведены пунктом 9.2.1 Порядка № 209н, а также:
- пунктом 158 Инструкции № 174н — для бюджетных учреждений;
- пунктом 186 Инструкции № 183н — для автономных учреждений;
- пунктом 123 Инструкции № 162н — для казенных учреждений.
Одновременно отражается начисление ссудодателем расходов будущих периодов от передачи ссудополучателю в безвозмездное пользование объектов нефинансовых активов по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 50 200 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 0 210 05 66Х «Уменьшение дебиторской задолженности с прочими дебиторами». Такие положения предусмотрены теми же пунктами Инструкций № 174н, 183н и 162н. Применение подстатьи КОСГУ для счета 0 401 50 200 «Расходы будущих периодов» будет зависеть от того, с кем заключен договор безвозмездного пользования (кто является ссудополучателем):
- КОСГУ 281 «Безвозмездные перечисления капитального характера государственным (муниципальным) учреждениям» применяется, если ссудополучателем является учреждение (орган власти) того же бюджета, в котором создан ссудодатель;
- КОСГУ 254 «Перечисления капитального характера другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» применяется, если ссудополучатель и ссудодатель созданы разными бюджетами;
- КОСГУ 286 «Безвозмездные перечисления капитального характера некоммерческим организациям и физическим лицам — производителям товаров, работ и услуг» используется, если ссудополучатель — некоммерческая организация, индивидуальный предприниматель или физическое лицо — производитель товаров (работ, услуг);
- КОСГУ 284 «Безвозмездные перечисления капитального характера нефинансовым организациям государственного сектора» применяется, если получателем является ГУП (МУП) или государственная корпорация (публично-правовая компания);
- КОСГУ 283 «Безвозмездные перечисления капитального характера иным финансовым организациям (за исключением финансовых организаций государственного сектора)» применяется при передаче в безвозмездное пользование финансовой коммерческой организации;
- КОСГУ 285 «Безвозмездные перечисления капитального характера иным нефинансовым организациям (за исключением нефинансовых организаций государственного сектора)» применяется при передаче в безвозмездное пользование нефинансовой коммерческой организации.
Согласно пункту 27.1 СГС «Аренда» объект учета операционной аренды на льготных условиях у ссудополучателя — право пользования активом (счет 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами»), который признается в бухгалтерском учете по справедливой стоимости арендных платежей. Поступление в соответствии с договором в безвозмездное пользование нефинансовых активов, относящихся к объектам учета операционной аренды на льготных условиях, отражается учреждением (пользователем) по соответствующим счетам 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» и кредиту счетов 0 401 40 18Х «Прочие доходы будущих периодов». Такие положения закреплены:
- пунктом 67.3 Инструкций № 174н и 183н — для бюджетных и автономных учреждений;
- пунктом 41.1 Инструкции № 162н — для казенных учреждений.
Код подстатьи КОСГУ 180 «Прочие доходы» будет зависеть от того, кем является ссудодатель:
- КОСГУ 182 «Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным организациями (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)» — если имущество получено в пользование от коммерческой или некоммерческой организации;
- КОСГУ 185 «Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным организациями государственного сектора» — если имущество получено от ГУП (МУП) или от государственной корпорации (публично-правовой компании);
- КОСГУ 186 «Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным сектором государственного управления» — если имущество получено от другого учреждения (органа власти);
- КОСГУ 187 «Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным иными лицами» применяется при получении от иных лиц (например, от индивидуального предпринимателя или физических лиц).
Что касается суммы, объекты учета аренды начисляются за весь срок действия договора — для срочных договоров, даже если этот срок превышает плановый период (например, срок пользования землей — 49 лет) — письмо Минфина России от 8 мая 2019 г. № 02-07-05/33497. Однако для бессрочных договоров есть другое разъяснение. Согласно письму Минфина России от 8 мая 2018 г. № 02-07-10/31144, в соответствии со статьей 610 Гражданского кодекса, если срок аренды в договоре не определен, он считается заключенным на неопределенный срок и в любое время может быть расторгнут. Такое же положение приведено в статье 699 Гражданского кодекса для договоров безвозмездного пользования. Если срок аренды в договоре не определен, то для целей бухгалтерского учета следует руководствоваться принципом допущения непрерывности деятельности, который означает, что субъект учета будет продолжать свою деятельность, (выполнять свои полномочия (функции) и обязательства) не менее четырех лет начиная с года, за который была сформирована последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность (обозримое будущее) (п. 77 СГС «Концептуальные основы»). Таким образом, учреждению следует руководствоваться плановым периодом (три года) при оценке объектов учета аренды на льготных условиях при заключении договоров безвозмездного бессрочного пользования.
ПРИМЕР 2
Предположим, что имущество из примера 1 было передано в безвозмездное бессрочное пользование федеральному учреждению от муниципального учреждения. При этом муниципальное учреждение при передаче определило среднюю цену аренды аналогичного имущества (справедливую стоимость арендных платежей) — 120 000 рублей в месяц. В учете передающей стороны будут отражены следующие бухгалтерские записи:
Дебет 4 101 12 310
«Увеличение стоимости нежилых помещений (зданий и сооружений) — недвижимого имущества учреждения»
Кредит 4 101 12 310
«Увеличение стоимости нежилых помещений (зданий и сооружений) — недвижимого имущества учреждения»
— передача недвижимого имущества в безвозмездное пользование по балансовой стоимости 12 000 000 руб. с одновременным отражением в разделе 4 Инвентарной карточки (ф. 0504031);
одновременно:
Дебет 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»
— отражение передачи на забалансовом счете по балансовой стоимости 12 000 000 руб.
А также:
Дебет 2 210 05 562
«Увеличение дебиторской задолженности прочих дебиторов»
Кредит 2 401 40 121
«Доходы будущих периодов от операционной аренды»
— начислен доход будущих периодов от безвозмездного пользования имуществом за весь плановый период: 3 года × 12 мес. × 120 000 руб. — 4 320 000 руб.;
Дебет 2 401 50 254
«Расходы будущих периодов на перечисления капитального характера другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»
Кредит 2 210 05 662
«Уменьшение дебиторской задолженности прочих дебиторов»
— начислены расходы будущих периодов от передачи ссудополучателю в безвозмездное пользование объектов нефинансовых активов — 4 320 000 руб.
Ежемесячно в течение срока пользования учреждение-ссудодатель будет отражать:
Дебет 2 401 40 121
«Доходы будущих периодов от операционной аренды»
Кредит 2 401 10 121
«Доходы текущего финансового года от операционной аренды»
— признан доход текущего периода от безвозмездного пользования имуществом — 120 000 руб.;
Дебет 2 401 20 254
«Расходы текущего финансового года на перечисления капитального характера другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»
Кредит 2 401 50 254
«Расходы будущих периодов на перечисления капитального характера другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»
— признаны расходы текущего периода от передачи в безвозмездное пользование нефинансовых активов — 120 000 руб.
У ссудополучателя — федерального учреждения в учете будет отражено:
Дебет 2 111 42 351
«Увеличение стоимости прав пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями)»
Кредит 2 401 40 186
«Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования активом, предоставленным сектором государственного управления»
— принято к учету право пользования активом (недвижимым имуществом) по договору безвозмездного пользования по справедливой стоимости арендных платежей, предоставленных ссудодателем, — 4 320 000 руб.
Ежемесячно в течение срока действия договора ссудополучатель будет отражать в учете:
Дебет 2 401 20 224
«Расходы текущего финансового года на арендную плату за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)»
Кредит 2 104 42 451
«Уменьшение стоимости прав пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями) за счет амортизации»
— начислена амортизация права пользования активом — 120 000 руб.;
Дебет 2 401 40 186
«Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования активом, предоставленным сектором государственного управления»
Кредит 2 401 10 186
«Доходы текущего финансового года от безвозмездного права пользования активом, предоставленным сектором государственного управления»
— признан доход текущего периода от безвозмездного пользования активом — 120 000 руб.
Обратите внимание: при отражении бухгалтерских записей по получению (предоставлению) имущества в безвозмездное пользование бюджетным и автономным учреждениям, по нашему мнению, целесообразно использовать корреспонденцию по КФО 2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)» и предусмотреть такое положение в учетной политике.
При работе с договорами бессрочного пользования объекты учета аренды следует доначислять, когда плановый период меняется — первыми бухгалтерскими записями следующего года еще на 12 месяцев. Так, плановый период для договора, заключенного в январе 2022 года (январь 2022 — декабрь 2024), увеличится на еще 12 месяцев в январе 2023 года (январь 2023 — декабрь 2025). Корректировка учетных показателей объектов операционной аренды на неопределенный срок для целей бухгалтерского учета осуществляется при изменении оценочных значений сроков их полезного использования в случае продления сроков аренды на очередной финансовый год не в межотчетный период, а операциями следующего года. Отметим, что СГС «Аренда» не предусматривает переоценку объектов операционной аренды (кроме рублевой оценки), если иное не установлено договором аренды (договором безвозмездного пользования). С учетом изложенного надежной оценкой доходов от ожидаемых арендных платежей по договорам безвозмездного пользования, заключенным на неопределенный срок, в случае продления срока безвозмездного пользования на очередной финансовый год (плановый период), является остаточная стоимость объекта операционной аренды на дату увеличения срока его использования с учетом суммы справедливой стоимости арендных платежей, установленной передающей стороной на очередной финансовый год (плановый период). При этом в бухгалтерском учете пользователя имущества корректировка учетных показателей при изменении оценочных значений производится на основании информации, предоставленной передающей стороной для расчета размера условных арендных платежей на период пролонгации, либо в ее отсутствие на базе размера условных арендных платежей, определенного передающей стороной при последнем уточнении условных значений (первоначальном признании объекта операционной аренды). Такие выводы можно сделать из писем Минфина России от 28 июня 2019 г. № 02-07-10/47994, от 24 ноября 2021 г. № 02-07-05/94992.
Таким образом, учреждения из примера 2 должны доначислить объекты учета аренды на еще плюс 12 месяцев первыми операциями очередного (2023) года. Если средняя рыночная цена аренды аналогичного имущества (справедливая стоимость арендных платежей) изменяется, новые показатели справедливой стоимости применяются только к доначисляемому сроку (за 12 месяцев 2025 года), а уже начисленные ранее оценки не подлежат корректировке.
ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИМЕРА 2
Первым рабочим днем 2023 года в случае неизменения справедливой стоимости арендных платежей ссудодатель отразит:
Дебет 2 210 05 562
«Увеличение дебиторской задолженности прочих дебиторов»
Кредит 2 401 40 121
«Доходы будущих периодов от операционной аренды»
— доначислен доход будущих периодов от безвозмездного пользования имуществом за 2025 год планового периода — 12 мес. × 120 000 руб. — 1 440 000 руб.;
Дебет 2 401 50 254
«Расходы будущих периодов на перечисления капитального характера другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»
Кредит 2 210 05 662
«Уменьшение дебиторской задолженности прочих дебиторов»
— доначислены расходы будущих периодов от передачи ссудополучателю в безвозмездное пользование объектов нефинансовых активов — 1 440 000 руб.
Ссудодатель в первый рабочий день 2023 года доначислит объекты учета аренды следующим образом:
Дебет 2 111 42 351
«Увеличение стоимости прав пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями)»
Кредит 2 401 40 186
«Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования активом, предоставленным сектором государственного управления»
— доначислен объект учета аренды на льготных условиях — 1 440 000 руб.
Только уже по факту окончания (расторжения) договора бессрочного пользования ссудодатель и ссудополучатель спишут остатки объектов учета аренды обратными бухгалтерскими записями.
При отражении информации о признанных ссудодателем доходов текущего финансового года от предоставления права пользования, расходов текущего финансового года по предоставлению права пользования активом, а также при начислении ссудополучателем расходов по амортизации права пользования активом можно использовать нулевой код подвида доходов. Однако признанные ссудополучателем доходы текущего финансового года от предоставления права пользования активом — объектом учета операционной аренды на льготных условиях по договорам безвозмездного пользования можно отражать по коду подвида доходов 180 «Прочие доходы». Такие выводы приведены в письме Минфина России и Казначейства России от 1 декабря 2021 г. № 02-06-07/97427 / 07-04-05/02-29373.