Нестандартная командировка
На практике бывают ситуации, когда дата, указанная в проездном документе командированного сотрудника, не совпадает с датой начала (окончания) командировки. В этом случае порядок налогообложения сумм возмещения расходов работника по проезду до места командировки и обратно вызывает вопросы.
Е. П. БУЛГАКОВА, аудитор
Учреждение направляет в командировку своего работника для выполнения служебного задания. При этом сотрудник после окончания командировки остается в месте командирования или прибывает в место командирования раньше установленной в приказе о командировании даты для проведения очередного отпуска.
Сотрудники направляются в командировки на основании решения работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (п. 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства России от 13 октября 2008 г. № 749 (далее — Положение). В соответствии с пунктом 4 Положения днем выезда в командировку считается дата отправления транспортного средства (автобуса, поезда, самолета и др.) от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки — дата прибытия в место постоянной работы.
НДФЛ
Не подлежат обложению НДФЛ, если иное не предусмотрено статьей 217 Налогового кодекса, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством (в пределах норм), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая направление в служебную командировку (п. 1 ст. 217 НК РФ).
Также в данном пункте указано, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов, связанных со служебной командировкой, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.
Таким образом, если сотрудник убывает в командировку ранее даты, указанной в приказе о командировании (возвращается из командировки позднее установленной даты), оплата его проезда в некоторых случаях не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой.
Например, если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования (независимо от продолжительности отпуска), это считается получением экономической выгоды, предусмотренной статьей 41 Налогового кодекса, в виде оплаты организацией проезда от места проведения отпуска до места работы.
В этом случае оплата организацией за сотрудника обратного билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса признается его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит обложению НДФЛ.
Аналогичный подход используется в случае выезда работника к месту командировки до даты ее начала.
Однако, если работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приведет к возникновению экономической выгоды, а следовательно, не подлежит налогообложению НДФЛ. Такой же подход используется в случае выезда работника к месту командировки до даты ее начала. Эту позицию неоднократно озвучивал Минфин России (например, письма от 21 октября 2020 г. № 03-15-06/91634, от 25 июня 2019 г. № 03-04-06/46418, от 22 февраля 2019 г. № 03-04-06/11746).
Страховые взносы
Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.
Не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством России), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Кроме того, при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории России, так и за пределами территории России не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно (п. 2 ст. 422 НК РФ).
Сделаем вывод: если дата начала (окончания) командировки в приказе организации о командировании не совпадает с датой отправления транспортного средства, указанной в проездном документе (датой прибытия командированного работника в место постоянной работы), то оплата организацией проезда работника к месту командировки (обратно к месту работы) не является компенсацией его расходов, связанных со служебной командировкой, и облагается страховыми взносами на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса как выплата в рамках трудовых отношений.
Налог на прибыль
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности, расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса определено, что в целях налогообложения прибыли расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В ситуации, когда работник после выполнения служебного поручения не возвращается к месту постоянной работы, а из места командировки направляется в отпуск, днем окончания командировки работника следует считать последний день перед отпуском.
Таким образом, если сотрудник организации после окончания командировки остается в указанном месте для проведения отпуска, откуда позднее возвращается в место постоянной работы, расходы по оплате проезда работника к постоянному месту работы не отвечают критериям признания расходов, предусмотренным статьей 252 Налогового кодекса, так как организация в данном случае оплачивает возвращение сотрудника из места отпуска, а не из служебной командировки.
Следовательно, налогоплательщик не вправе учитывать указанные расходы при формировании базы по налогу на прибыль.
НДС
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории России, подлежат вычетам при использовании этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,
Расходы на командировки, в том числе расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, принимаются к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет (п. 7 ст. 171 НК РФ). При этом в соответствии с пунктом 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства России от 26 декабря 2011 г. № 1137, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок, предназначенной для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, регистрируются бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
Таким образом, при соблюдении вышеуказанных условий суммы НДС, уплаченные организацией по расходам по проезду работника к месту служебной командировки и обратно, учитываемым при исчислении налога на прибыль, принимаются к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет.