Сведения об изменении остатков валюты баланса: порядок заполнения
Минфин России в письме от 30 декабря 2021 г. № 02-06-07/108267 (далее — письмо) детализировал порядок применения и составления формы Сведений об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173 и 0503773) (далее — Сведения). Учреждениям следует применять данные положения уже при составлении отчетности за 2021 год. Рассмотрим приведенный порядок на практических примерах.
А. Ю. ОПАЛЬСКИЙ, заместитель председателя Комитета по бюджетному учету ИПБ России
Согласно пункту 14 Инструкции № 191н, пункту 15 Инструкции № 33н в графах «На начало года» бухгалтерского баланса на 1 января года, следующего за отчетным, раскрываются показатели на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным граф «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса за предшествующий финансовый год (заключительный баланс) с учетом изменения показателей вступительного баланса в случаях, установленных законодательством. Такие отличия допустимы:
- при совершенствовании нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и отчетности или иных изменений действующего законодательства;
- при проведении реорганизационных мероприятий (изменении типа учреждения);
- в результате исправления ошибок прошлых лет, в том числе выявленных по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля;
- по иным причинам, предусмотренным законодательством.
Переходные положения федеральных стандартов
Показатели вступительного баланса корректируются операциями межотчетного периода в отдельных случаях при применении вступающих в силу федеральных стандартов учета. В 2021 году с такими положениями вступили в силу три федеральных стандарта:
- СГС «Нематериальные активы»;
- СГС «Непроизведенные активы»;
- СГС «Финансовые инструменты».
Согласно пункту 49 СГС «Нематериальные активы» при первом применении этого стандарта учреждениям следует признать объекты нематериальных активов, ранее не признававшиеся, а также отражавшиеся за балансом, по справедливой стоимости, если они соответствуют критериям признания актива. К таким объектам могут относиться неисключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, расходы по которым до 1 января 2021 года не подлежали балансовому учету в составе активов (относились на финансовый результат текущего периода).
ПРИМЕР 1
Предположим, что учреждение в 2018 году приобрело лицензию на компьютерную программу (далее — ПО) стоимостью 45 000 рублей. В 2018 году бухгалтер сделал следующие бухгалтерские записи:
Дебет 0 401 20 226
«Расходы на прочие работы, услуги»
Кредит 0 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
— начислены расходы на приобретение ПО в сумме 45 000 руб.;
и одновременно:
Дебет 01
«Имущество, полученное в пользование»
— принята к учету неисключительная лицензия на ПО на забалансовый счет — 45 000 руб.;
Дебет 0 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит 0 401 20 226
«Расходы на прочие работы, услуги»
— списаны расходы в конце года — 45 000 руб.
Комиссия по поступлению и выбытию активов определила, что на 1 января 2021 года стоимость лицензии на ПО существенно снизилась и составляет 10 000 рублей. Комиссия не смогла достоверно оценить оставшийся срок использования программы и приняла решение включить ее в группу НМА с неопределенным сроком полезного использования. По состоянию на 31 декабря 2020 года — в межотчетный период — учреждение сделало следующие бухгалтерские записи:
Дебет 0 111 6I 353
«Увеличение стоимости прав пользования программным обеспечением и базами данных с неопределенным сроком полезного использования»
Кредит 0 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
— принятие к учету неисключительной лицензии на пользование ПО — 10 000 руб.;
и одновременно:
Кредит 01
«Имущество, полученное в пользование»
— списание с забалансового счета — 45 000 руб.
Изменение показателей вступительного баланса (показателей граф «На начало года» бухгалтерского баланса на 1 января 2022 г.) в части нефинансовых активов и финансового результата, связанное с формированием на 1 января 2021 года показателя по счету 0 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами», отражается в Сведениях в графе 5 с указанием кода причины 02 «Изменения, связанные с внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов». Пример заполнения формы Сведений можно проиллюстрировать следующим образом (см. рис. 1).
Обратите внимание: при наличии остатков в объеме показателя счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» в балансе за 2020 год формирование показателей по счету 0 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами» производится операциями 2021 года. В связи с этим раскрытие информации по указанным операциям в Сведениях не осуществляется (строка 160 графы 5 не заполняется).
В аналогичном порядке, в соответствии с пунктом 53 СГС «Непроизведенные активы», объекты бухгалтерского учета, подлежащие отражению согласно стандарту в бухгалтерском учете на балансовых счетах учета непроизведенных активов, ранее не признававшиеся таковыми или отражавшиеся на забалансовом учете, признаются субъектом учета в составе непроизведенных активов (отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах) по их первоначальной стоимости, определенной согласно стандарту.
Иные изменения законодательства
Внесение изменений в нормативные правовые акты, устанавливающие бюджетную классификацию, применяемую при составлении и исполнении бюджета, ведении бухгалтерского (бюджетного) учета и составлении отчетности, в отдельных случаях повлечет изменение остатков по счетам учета в межотчетный период, что следует отразить в Сведениях по коду причины 06 «Иные причины» в сумме 0,00 рублей с дополнительным разъяснением в текстовой части раздела 4 «Анализ показателей отчетности учреждения» Пояснительной записки.
ПРИМЕР 2
Предположим, что у учреждения по состоянию на 31 декабря 2020 года был непогашенный остаток кредиторской задолженности по оплате электроэнергии в сумме 200 000 рублей. В 2020 году данный расход был отражен учреждением по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг».
31 декабря 2021 года в межотчетный период бухгалтер отразит перенос задолженности на КВР 247 «Закупка энергетических ресурсов»:
Дебет 244 0 302 23 000
«Расчеты по коммунальным услугам»
Кредит 000 0 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
— списана кредиторская задолженность по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в сумме 200 000 руб.;
и одновременно:
Дебет 000 0 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит 247 0 302 23 000
«Расчеты по коммунальным услугам»
— начислена задолженность по КВР 247 «Закупка энергетических ресурсов» в сумме 200 000 руб.
Учитывая, что значения показателей по аналитическим счетам изменяются в межотчетный период, данное изменение следует отразить в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169 и 0503769) по соответствующим графам «на конец аналогичного периода прошлого финансового года».
Исходящие остатки по счетам бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2022 года, по которым уточняется номер счета Рабочего плана счетов на 2022 год вследствие изменений по бюджетной классификации, переносятся на соответствующие счета учета, содержащие код (составные части кода) бюджетной классификации, применяемый начиная с 2022 года, также отражаются операциями межотчетного периода (при формировании входящих остатков на 2022 год).
В аналогичном порядке нужно заполнять форму Сведений: при изменении аналитического кода синтетического счета использовать номер счета бухгалтерского учета. Так в 2021 году произошла детализация счетов 0 102 00 000 «Нематериальные активы» до счетов:
0 102 0I 000 «Программное обеспечение и базы данных»;
0 102 0R 000 «Опытно-конструкторские и технологические разработки»;
0 102 0N 000 «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)»;
0 102 0D 000 «Иные объекты интеллектуальной собственности».
Указанные изменения отражаются, если нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бюджетного (бухгалтерского) учета, не установлено иное, межотчетным периодом и формируют показатели графы 9 Сведений.
ПРИМЕР 3
У учреждения по состоянию на 31 декабря 2020 года на счете 0 102 30 000 «Нематериальные активы — иное движимое имущество» был учтен сайт стоимостью 250 000 рублей. Амортизация сайта была начислена в сумме 50 000 рублей. 31 декабря 2020 года в межотчетный период бухгалтер осуществит перенос следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 0 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит 0 102 30 000
«Нематериальные активы — иное движимое имущество учреждения»
и одновременно:
Дебет 0 102 3I 000
«Программное обеспечение и базы данных — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 0 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
— перенос объекта учета нематериальных активов в сумме 250 000 руб.;
Дебет 0 104 39 000
«Амортизация нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
и одновременно:
Дебет 0 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит 0 104 3I 000
«Амортизация программного обеспечения и баз данных — иного движимого имущества учреждения»
— перенос начисленной амортизации в сумме 50 000 руб.
Схематично примеры 2 и 3 можно проиллюстрировать в Сведениях следующим образом (см. рис. 2).
Одновременно в Сведениях о движении нефинансовых активов (ф. 0503168 и 0503768) уточняются показатели графы 4 «Наличие на начало года».
В аналогичном порядке, по мнению Минфина России, следует отражать возмещение от ФСС расходов:
- в виде оплаты четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, осуществляется в соответствии с положениями статьи 262 Трудового кодекса;
- в виде социального пособия на погребение граждан, выплаченного работодателем.
В целях корректного формирования на 1 января 2021 года показателей расчетов по восстанавливаемым ФСС России выплатам (пособиям) дебиторская задолженность работодателя (при ее наличии), отраженная на 1 января 2021 года на счете 0 303 02 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», операциями межотчетного периода переносится на счет 0 209 34 000 «Расчеты по доходам от компенсации затрат» (0 209 36 000 «Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет» — казенными учреждениями).
Для отражения операций, проводимых учреждением в межотчетный период, отличных от исправления ошибок прошлых лет, Методическими рекомендациями № 52н предусмотрен отдельный Журнал операций межотчетного периода.
Заполнение по другим причинам
Показатели долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности подлежат раскрытию в бухгалтерском балансе, сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности. В соответствии с пунктом 27 СГС «Представление отчетности» актив является краткосрочным, если он предназначен для потребления, передачи (продажи) или обращения в денежные средства (иные активы) в течение 12 месяцев после отчетной даты. Точно так же согласно пункту 28 СГС «Представление отчетности» обязательство считается краткосрочным, если предполагается его погашение в течение 12 месяцев после отчетной даты. Остальные активы и обязательства трактуются как долгосрочные. В пункте 1.5 письма Минфин России указывает, что уточнение показателей долгосрочной задолженности на начало года (соответствующие сроки бухгалтерского баланса и графа 3 Сведений (ф. 0503169 и 0503769)) вследствие исправления ошибок прошлых лет осуществляется путем пересчета показателей отчетности. Такое изменение показателей долгосрочной задолженности на начало года вследствие исправления ошибок прошлых лет отражается в графе 8 Сведений по коду причины 05 «Пересчеты показателей отчетности».
ПРИМЕР 4
Учреждение в январе 2020 года заключило договор аренды на три года на общую сумму 3 600 000 рублей. В течение 2020 года учреждение получило арендные платежи за январь — декабрь на общую сумму 1 200 000 рублей. При составлении отчетности за 2020 год учреждение не разделило показатель оставшейся дебиторской задолженности (2 400 000 рублей) на долгосрочную и краткосрочную. В 2021 году бухгалтер принимает решение исправить соответствующую ошибку. Несмотря на то, что показатели долгосрочной и краткосрочной задолженности не обособляются на отдельных счетах рабочего плана счетов, в Сведениях данное исправление будет отражено следующим образом (см. рис. 3).
