Начинаем применять  СГС «Биологические активы»

А. Р. Арсеньева

С 1 января 2022 года применяются положения СГС «Биологические активы». Начиная с 2022 года информация о биологических активах подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Минфин России в целях методологического сопровождения применения данного стандарта выпустил Методические рекомендации по его применению^[1]. Рассмотрим их основные положения.

А. Р. АРСЕНЬЕВА, консультант

Стандарт устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как биологические активы, а также требования к информации о биологических активах (результатах операций с ними), раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Положения СГС «Биологические активы» применяются одновременно с положениями СГС «Концептуальные основы», если иное не предусмотрено:

• другими федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов, единой методологией бюджетного учета и бюджетной отчетности;
• нормативными правовыми актами, устанавливающими единую методологию бюджетного учета и бюджетной отчетности, принятыми в соответствии с бюджетным законодательством, — Инструкциями № 157н, 162н, 191н;
• нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, в части требований по раскрытию информации об объектах нефинансовых, финансовых активов и обязательств, доходах, расходах при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетных (автономных) учреждений, — Инструкциями № 174н, 183н, 33н.

Вместе с тем СГС «Биологические активы» не применяется в отношении:

• земель, в случаях когда биологические активы неразрывно связанны с землей (согласно СГС «Непроизведенные активы» для целей бухгалтерского учета земли (земельные участки) классифицируются в качестве объектов непроизведенных активов);
• нематериальных активов, связанных с биологическими активами и биотрансформацией (например, исключительные и неисключительные права на результаты селекционных достижений, при обладании которыми осуществляются посев и выращивание новых сельскохозяйственных культур, устойчивых к заболеваниям, согласно федеральному СГС «Нематериальные активы» классифицируются в качестве объектов нематериальных активов);
• биологической продукции, полученной в результате ее отделения от биологического актива (в момент ее сбора), классифицируемой для целей бухгалтерского учета в качестве объектов материальных запасов согласно СГС «Запасы», а также обработки биологической продукции после сбора урожая, даже если такая обработка является логическим и естественным продолжением деятельности, схожей в некоторой степени с деятельностью по биотрансформации (например, производится сбор биологической продукции в виде молока с целью его переработки для производства сыра, при этом деятельность по запуску процесса коагуляции, в ходе которого живые бактериальные культуры закисляют молоко и способствуют образованию плотного сырного сгустка, для целей СГС «Биологические активы» не является деятельностью по биотрансформации);
• активов, предназначенных для собственного потребления, использования для собственных нужд, в том числе для полевых работ, для целей озеленения, в качестве защитных лесов, парков, а также используемых в питомниках для собственных нужд, кроме восстановления и поддержания биологического разнообразия в рамках выполнения возложенных функций и (или) исполнения государственного задания (например, взрослые животные в зо­опарке, который не проводит активную программу по разведению животных и редко продает животных или животноводческую продукцию, а также многолетние декоративные травянистые растения и кустарники, выращиваемые в питомниках с целью последующего осуществления деятельности по озеленению города, или многолетние насаждения, образующие ветрозащитные и снегозащитные лесные полосы, для целей бухгалтерского учета классифицируются в качестве объектов основных средств);
• активов, предназначенных для научно-исследовательских, селекционных целей, а также для образовательной деятельности (например, растения или части растений, полученные в ходе селекционных достижений, для целей бухгалтерского учета классифицируются в качестве объектов материальных запасов);
• активов, предназначенных для осуществления перевозок (например, специальные породы лошадей, используемые для перевозки тяжеловесных грузов, иной рабочий скот (волы, верблюды, используемые в качестве живой тяговой силы) для целей бухгалтерского учета классифицируются в группу объектов основных средств);
• активов, предназначенных для развлечения и отдыха (например, декоративные животные, содержащиеся в ботанических садах, для целей бухгалтерского учета классифицируются в качестве объектов основных средств);
• активов, предназначенных для обеспечения обороны, безопасности государства и населения, правоохранительной деятельности (например, служебные собаки для целей бухгалтерского учета классифицируются в качестве объектов основных средств);
• активов, предназначенных для деятельности, не являющейся деятельностью субъекта учета по управлению биотрансформацией и сбором (получением) биологической продукции для распространения — продажи, безвозмездного распространения, реализации за символическую плату.

Особенности принятия к бухгалтерскому учету объектов биологических активов

Отнесение к биологическим активам

Биологический актив — живые организмы (животные, растения, грибы), культивируемые для получения биологической продукции (в том числе древесины), естественный рост и восстановление которых находятся под непосредственным контролем, ответственностью и управлением субъекта учета, осуществляемых им в целях выполнения государственных (муниципальных) полномочий (функций), деятельности по выполнению работ, оказанию услуг.

Группа биологических активов — совокупность объектов бухгалтерского учета, классифицируемых как биологические активы, сходных по своим характеристикам и способам использования, информация о которых раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обобщенными показателями.

Основные группы биологических активов представлены на рисунке.

Биологические активы, достигшие своей биологической зрелости, это активы, которые достигли параметров, позволяющих приступить к сбору (получению) биологической продукции, или могут обеспечить сбор (получение) биологической продукции или иных биологических активов на регулярной основе.

Биологические активы, не достигшие своей биологической зрелости, это активы, которые не достигли параметров, позволяющих приступить к сбору биологической продукции или иных биологических активов, или не могут обеспечить сбор (получение) биологической продукции или иных биологических активов на регулярной основе (п. 6 СГС «Биологические активы»).

Признание в учете

Биологический актив подлежит признанию в бухгалтерском учете, если он отвечает:

• определению биологических активов согласно пункту 6 СГС «Биологические активы»;
• критериям признания нефинансовых активов (согласно п. 36 и 37 СГС «Концептуальные основы», с учетом положений ст. 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»):
• субъект учета контролирует актив в результате прошлых событий (субъект учета обладает вещным правом на биологический актив);
• прогнозируется получение экономических выгод или полезного потенциала от использования объекта нефинансового актива (оценивается, как правило, исходя из величины основных физических характеристик биологического актива);
• первоначальная стоимость объекта нефинансового актива подлежит денежному измерению (надежная оценка может быть определена).

Согласно пункту 8 СГС «Биологические активы» единица бухгалтерского учета объектов биологических активов выбирается субъектом учета вне зависимости от единицы биологической продукции, признаваемой в бухгалтерском учете при сборе (получении) биологической продукции от таких биологических активов.

Учреждения самостоятельно в рамках своей учетной политики определяют состав единицы бухгалтерского учета с учетом положений СГС «Биологические активы» и существенности информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В зависимости от характера использования биологических активов, способа их приобретения единицей объекта биологических активов является номенклатурная (реестровая) единица либо однородная (реестровая) группа биологических активов.

Например, в животноводстве однородную группу биологических активов могут представлять животные в определенном количественном соотношении по половозрастному составу, необходимому для нормального осуществления биологической трансформации, а в растениеводстве — совокупность яблонь в виде яблоневого сада, деревьев других садов и кустарников, расположенных на одном земельном участке.

Объекты биологических активов учитываются на счете 0 113 00 000 «Биологические активы»^[2].

Счет содержит:

• аналитические коды групп синтетического счета по объектам имущества:
  • 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения»;
  • 30 «Иное движимое имущество учреждения»;
• аналитические коды вида синтетического счета объекта учета:
  • 1 «Животные на выращивании»;
  • 2 «Животные на откорме»;
  • 3 «Многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала, не достигшие своей биологической зрелости»;
  • 4 «Многолетние насаждения, предназначенные для получения биологической продукции, не достигшие своей биологической зрелости»;
  • 5 «Прочие биологические активы на выращивании и откорме»;
  • 6 «Скот продуктивный и племенной, рыба, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел»;
  • 7 «Однолетние насаждения, предназначенные для получения биологической продукции, в том числе рассады»;
  • 8 «Многолетние насаждения, достигшие своей биологической зрелости и пригодные для сбора/получения биологической продукции»;
  • 9 «Прочие биологические активы, достигшие биологической зрелости».

Первоначальное признание объектов биологических активов в бухгалтерском учете осуществляется:

• на дату получения биологических активов в результате обменных и необменных операций;
• на дату списания семенного (посадочного) материала при признании однолетних и многолетних насаждений;
• на дату оприходования приплода от биологических активов животноводства, за исключением приплода, признаваемого в составе материальных запасов;
• на дату проведения инвентаризации при оприходовании биологических активов по результатам инвентаризации.

Оценка

Объекты биологических активов принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в результате обменных или необменных операций.

В соответствии с пунктом 10 СГС «Биологические активы» первоначальная стоимость объекта биологических активов, приобретенных в результате обменных операций, определяется в сумме фактически произведенных расходов (затрат) с учетом действующего законодательства по исчислению НДС, которые отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 0 106 35 360 «Вложения в биологические активы» и включают элементы затрат:

• стоимость приобретения, в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС (иного налога), за вычетом полученных скидок (вычетов, премий, льгот);
• любые фактические затраты на приобретение объекта биологических активов, в том числе:
• на доставку его до места получения (использования), включая страхование доставки;
• суммы вознаграждений за оказание посреднических услуг при приобретении объекта биологических активов;
• затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта биологических активов;
• иные платежи, непосредственно связанные с приобретением биологических активов.

ПРИМЕР 1

Сельскохозяйственное государственное учреждение за счет средств от приносящей доход деятельности по договору купли-продажи приобрело у племенного завода 5 единиц племенных жеребят возрастом до одного года по цене за единицу 65 000 рублей. Расходы на транспортировку составили 15 000 рублей. Сопровождение сделки осуществлялось сторонними консультантами за вознаграждение в размере 6 000 рублей.

Положения учетной политики сельскохозяйственного государственного учреждения определяют группу племенных жеребят возрастом до одного года в качестве самостоятельной единицы объектов биологических активов.

В бухгалтерском учете государственного учреждения бухгалтерские записи по приобретению племенных жеребят будут следующими:

Дебет 2 106 35 360

«Увеличение вложений в биологические активы»

Кредит 2 302 35 73Х

«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению биологических активов»

— приобретение 5 единиц племенных жеребят по договору купли-продажи в сумме 325 000 (65 000 × × 5) руб.;

Дебет 2 106 35 360

«Увеличение вложений в биологические активы»

Кредит 2 302 22 73Х

«Увеличение кредиторской задолженности по транспортным услугам»

— оплата услуг транспортной организации в сумме 15 000 руб.;

Дебет 2 106 35 360

«Увеличение вложений в биологические активы»

Кредит 2 302 26 73Х

«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

— оплата консультационных услуг сторонней организации в сумме 6 000 руб.;

Дебет 2 113 X1 360

«Увеличение стоимости животных на выращивании»

Кредит 2 106 35 360

«Увеличение вложений в биологические активы»

— признание объекта биологических активов в виде группы племенных жеребят возрастом до одного года в сумме 346 000 (325 000 + 15 000 +
+ 6 000) руб.

Приобретение в иностранной валюте

Если стоимость биологических активов при приобретении выражена в иностранной валюте, то оценка их первоначальной стоимости производится в сумме фактически произведенных вложений в приобретаемые биологические активы, пересчитанной в рублевый эквивалент, исчисленный на дату принятия биологических активов к бухгалтерскому учету.

После принятия к бухгалтерскому учету объектов биологических активов любые курсовые (счетные) разницы, связанные с оплатой принятых и не исполненных денежных обязательств на дату признания объектов биологических активов, на их первоначальную стоимость не влияют и относятся на финансовый результат текущего периода.

Приобретение при условии отсрочки платежа

При приобретении биологических активов при условии отсрочки платежа на период, превышающий 12 месяцев, разница между стоимостью при оплате без отсрочки платежа и стоимостью при оплате с учетом отсрочки платежа признается в качестве расходов на уплату процентов (на счете 0 401 20 234 «Процентные расходы по обязательствам»), за исключением случаев, когда проценты включаются в первоначальную стоимость объектов биологических активов в соответствии с требованиями, предусмотренными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности) (п. 12 СГС «Биологические активы»).

Приобретение в обмен на иные активы

Первоначальной стоимостью биологических активов, приобретенных путем обменной операции в обмен на иные активы, за исключением денежных средств (их эквивалентов), является:

• справедливая стоимость на дату приобретения, если операция осуществляется на коммерческих условиях в обмен на иные активы (п. 13 СГС «Биологические активы»).
• Обменной операцией на коммерческих условиях является обменная операция, в результате которой денежные потоки или полезный потенциал обмениваемых активов существенно различаются, и это приводит к изменению денежных потоков или полезного потенциала в той области деятельности субъекта учета, для которой приобретается актив;
• остаточная стоимость переданных взамен активов, если обменная операция осуществляется не на коммерческих условиях или справедливую стоимость полученных (переданных) активов невозможно надежно оценить;
• условная оценка «один объект — один рубль», если данные об остаточной стоимости передаваемых взамен активов по каким-либо причинам недоступны либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемых взамен активов нулевая.

ПРИМЕР 2

Производится обмен племенными животными в целях поддержания на ферме генетического разнообразия животных. Справедливая стоимость племенного животного, подлежащего передаче в целях исполнения обязательств по договору, составляет 250 000 рублей.

В бухгалтерском учете производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 0 401 10 172

«Доходы от операций с активами»

Кредит 0 113 X6 461

«Уменьшение стоимости скота продуктивного и племенного, рыбы, птицы, кроликов, пушных зверей, семей пчел — биологических активов»

— передача племенного животного в рамках обменной операции в сумме 250 000 руб.;

Дебет 0 113 X6 360

«Увеличение стоимости скота продуктивного и племенного, рыбы, птицы, кроликов, пушных зверей, семей пчел — биологических активов»

Кредит 0 401 10 172

«Доходы от операций с активами»

— принято к учету племенное животное, поступившее в целях исполнения обязательств по договору в рамках обменной операции в сумме 250 000 руб.

Необменные операции

В целях обособления консолидируемых данных поступление объектов имущества при необменной операции — безвозмездном получении биологических активов — обособляется в зависимости от статуса передающей стороны:

• учреждения одного бюджета бюджетной системы;
• учреждения разных бюджетов бюджетной системы;
• передающая сторона не является учреждением;
• передающей стороной выступает физическое лицо.

Безвозмездно полученные объекты биологических активов принимаются к учету по справедливой стоимости, определяемой как нормативно-плановая стоимость (цена).

Биотрансформация

В соответствии с пунктом 7 СГС «Запасы» биотрансформация это процессы роста, вырождения, продуцирования и размножения живых организмов (животных, растений, грибов), культивируемых для получения биологической продукции (в том числе древесины), чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем, ответственностью и управлением субъекта учета (биологические активы), которые вызывают качественные или количественные изменения в биологическом активе.

Деятельность по управлению биотрансформацией охватывает широкий спектр видов деятельности, например, животноводство, лесоводство, цветоводство, выращивание однолетних и многолетних сельскохозяйственных культур, разведение садов и плантаций, разведение и выращивание водных организмов в естественных и искусственных водоемах (аквакультура, включая рыбоводство). Однако в указанном многообразии следует выделить ряд общих характеристик:

• способность к изменению — живые организмы: животные и растения поддаются биотрансформации, заключающейся в их способности к биологическому преобразованию (например, росту, увеличению массы, появлению потомства, старению);
• управление биотрансформацией — управление способствует биологическому преобразованию живых организмов путем создания благоприятных или стабильных условий, необходимых для осуществления данного процесса (например, поддержание уровня питательных веществ, влажности, температуры, света), что отличает деятельность по биотрансформации от других видов деятельности (например, от деятельности по добыче сырья, получаемого из неуправляемых источников, такой как рыбный промысел в открытом океане, вырубка лесов, чей естественный рост и восстановление не находятся под контролем субъекта учета);
• оценка изменений — одна из основных функций управления биотрансформацией, которая предполагает измерение и контролирование качественных изменений биологических активов (например, генетических характеристик, плотности, зрелости, жирового слоя, содержания белка, прочности волокна) или количественных изменений (например, потомства, веса, кубических метров, длины или диаметра волокна, числа зародышей).

Отметим, биотрансформация приводит к следующим результатам:

• изменениям активов, вызванных ростом (увеличением количества животных или растений либо улучшением их качественных характеристик), вырождением (уменьшением количества животных или растений либо ухудшением их качественных характеристик), размножением (появлением дополнительных живых организмов: животных и растений);
• производству биологической продукции, такой как молоко, шерсть, поваленные деревья, хлопок, тушки цыплят, фруктовые плоды.

Затраты, производимые в рамках деятельности по биотрансформации, аккумулируются на соответствующих группировочных счетах синтетического учета счета 0 110 00 000 «Затраты на биотрансформацию»:

0 110 60 000 «Себестоимость биотрансформации» в части прямых расходов, связанных непосредственно с биотрансформацией;

0 110 70 000 «Накладные расходы биотрансформации»;

0 110 80 000 «Общехозяйственные расходы биотрансформации».

Например, себестоимость отдельных видов биологической продукции, получаемой от соответствующих культур, определяется исходя из затрат, отнесенных на данную культуру. В себестоимость продукции растениеводства могут включаться затраты на возделывание культур, уборку и доставку зерна — до склада или другого места первичной обработки; сена и соломы — до пункта хранения; зеленой массы на корм скоту — до места потребления.

В молочном скотоводстве объектами исчисления себестоимости могут являться: по основному стаду — молоко и приплод, по выращиванию молодняка и откорму взрослого скота — прирост живой массы и общая живая масса скота.

Себестоимость прироста живой массы молодняка, по каждой половозрастной группе, и взрослых животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, определяется расходами на их содержание.

В группу «Себестоимость биотрансформации» аккумулируются, например, затраты на заработную плату комбайнеру, затраты по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственной техники (тракторов, комбайнов и других самоходных машин), затраты по орошению земель, затраты на удобрения почвы, закупку комбикорма, посадочного материала, средств защиты растений и животных, другие аналогичные прямые затраты.

В группу «Накладные расходы биотрансформации» аккумулируются, например, затраты, связанные с обслуживанием подразделений (бригад, цехов, ферм и пр.).

В группу «Общехозяйственные расходы биотрансформации» аккумулируются, например, затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала; расходы на командировки и служебные разъезды; канцелярские, типографские, почтово-телефонные расходы; затраты на ремонт и амортизационные отчисления основных средств общехозяйственного назначения; расходы на противопожарные мероприятия; на охрану труда, технику безопасности и другие аналогичные общехозяйственные расходы.

Отнесение общехозяйственных и накладных расходов на себестоимость биологической продукции отражается записью:

Дебет 0 110 60 2XX

«Себестоимость биотрансформации»

Кредит 0 110 70 2XX, 0 110 80 2XX

«Накладные расходы биотрансформации», «Общехозяйственные расходы биотрансформации».

Обратите внимание, фактические затраты субъекта учета, произведенные при осуществлении деятельности по биотрансформации, не влияют на последующую оценку биологических активов.

Последующая оценка биологических активов

На каждую отчетную дату (ежегодно) объект биологических активов переоценивается до справедливой стоимости, определяемой как нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) заключительными оборотами отчетного периода на отчетную дату (п. 22 СГС «Биологические активы»). При этом результат, возникающий от оценки объекта биологических активов до справедливой стоимости, относится на финансовый результат текущего отчетного периода по дебету (кредиту) счета 0 401 10 176 «Доходы текущего года от оценки активов и обязательств».

Реклассификация объектов биологических активов

Биологические активы, исходя из новых условий их использования субъектом учета, могут реклассифицироваться в иную группу биологических активов или в иную категорию объектов бухгалтерского учета (п. 21 СГС «Биологические активы»).

Перевод биологических активов в иную группу либо в иную категорию объектов бухгалтерского учета в связи с их реклассификацией не приводит к изменению их стоимости как в бухгалтерском учете, так и для целей оценки и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Примером реклассификации в рамках групп объектов, классифицируемых как биологические активы, является перевод выбракованных животных из племенного стада и поставленных на откорм, при этом примером реклассификации в иную категорию объектов бухгалтерского учета является пересмотр функционального назначения биологического актива — перевод продуктивной лошади в категорию «рабочий скот» в составе объектов основных средств.

Так, формирование основного стада продуктивного скота производится за счет выращивания собственными силами молодняка животных либо за счет замены (частичной замены) племенного молодняка и взрослых племенных животных.

Молодняк продуктивного скота на выращивании при переводе в основное стадо реклассифицируется из группы «Животные на выращивании» в группу «Скот продуктивный и племенной, рыба, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел» с учетом плановой себестоимости привеса или прироста за отчетный период до момента перевода животных в основное стадо с отражением бухгалтерских записей с одновременным отражением реклассификации накопленных убытков от обесценения:

Дебет 0 401 10 172

«Доходы от операций с активами»

Кредит 0 113 X1 461

«Выбытие животных на выращивании»

— выбытие биологического актива из группы «Животные на выращивании»;

Дебет 0 113 X6 360

«Увеличение стоимости скота продуктивного и племенного, рыбы, птицы, кроликов, пушных зверей, семей пчел»

Кредит 0 401 10 172

«Доходы от операций с активами»

— признание биологического актива в группе «Скот продуктивный и племенной, рыба, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел».

Обесценение биологических активов

В соответствии с пунктом 23 СГС «Биологические активы» для определения признаков обесценения объекта биологических активов субъектом учета применяются положения СГС «Обесценение активов». При этом периодически, но не реже чем на каждую отчетную дату, балансовая стоимость объектов биологических активов, предназначенных для реализации или распространения безвозмездно (без взимания платы) или за символическую плату, сравнивается с нормативно-плановой стоимостью (ценой) для целей распоряжения (реализации), установленной на соответствующий отчетный период.

Накопленный убыток от обесценения биологических активов отражается в учете обособленно от стоимости биологических активов.

Для отражения в бухгалтерском учете сумм накопленных убытков от обесценения биологических активов предусмотрен счет 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов».

Утрата биологических активов является отдельным фактом хозяйственной жизни, не относящимся к обесценению актива (п. 25 СГС «Биологические активы»).

Например, при снижении продуктивности молочного скота следует начислить убытки от его обесценения путем отражения бухгалтерской записью:

Дебет 0 401 20 274

«Убытки от обесценения активов»

Кредит 0 114 96 462

«Обесценение скота продуктивного и племенного, рыбы, птицы, кроликов, пушных зверей, семей пчел — биологических активов»

— начислен убыток от обесценения скота продуктивного — молочного.

Прекращение признания биологических активов

Признание биологических активов прекращается (п. 26 СГС «Биологические активы»):

• при их переводе в состав биологической продукции;
• при принятии решения о списании государственного (муниципального) имущества;
• при передаче другой организации бюджетной сферы;
• при прекращении имущественных прав в случае продажи, дарения, обмена, распространения;
• по иным основаниям, предусматривающим прекращение права оперативного управления имуществом.

Одновременно должны соблюдаться следующие критерии:

• субъект учета передал все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением имуществом;
• субъект учета не участвует в распоряжении выбывшим объектом в той степени, которая определяется предоставленными правами, и в осуществлении его реального использования;
• величина дохода (расхода) от выбытия актива может быть надежно оценена;
• получение экономических выгод или полезного потенциала, связанного с операцией, не прогнозируется;
• понесенные (ожидаемые) затраты, связанные с операцией, могут быть надежно оценены.

Если расходы от выбытия биологических активов формируют себестоимость биологической продукции, то указанное выбытие отражается бухгалтерской записью:

Дебет 0 110 60 000

«Себестоимость биотрансформации»

Кредит 0 113 ХХ 460

«Уменьшение стоимости биологических активов».

Реализация биологических активов для продажи отражается записью:

Дебет 0 401 10 131

«Доходы от оказания платных услуг»

Кредит 0 113 ХХ 460

«Уменьшение стоимости биологических активов».

Списание биологических активов сверх норм естественной убыли (например, в результате падежа скота, неурожая) отражается:

Дебет 0 401 10 172

«Доходы от операций с активами»

Кредит 0 113 ХХ 460

«Уменьшение стоимости биологических активов».

Списание биологических активов в результате потерь при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях производится с отнесением на чрезвычайные расходы по операциям с активами в составе финансового результата текущего отчетного периода:

Дебет 0 401 20 273

«Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

Кредит 0 113 00 460

«Уменьшение стоимости биологических активов».

Выбытие биологических активов в результате хищений, недостач, гибели или уничтожения, в том числе помимо воли владельца, производится в момент уничтожения или обнаружения недостачи и относится на финансовый результат текущего отчетного периода (в уменьшение доходов от операций с активами).

ПРИМЕР 3

В казенном учреждении обнаружена кража биологического актива, восстановительная стоимость которого составляет 55 000 рублей. Проведено служебное расследование, выявлено виновное лицо. Между казенным учреждением и виновным лицом заключено мировое соглашение о возмещении ущерба в натуральной форме, впоследствии виновным лицом предоставлен биологический актив, по характеристикам аналогичный похищенному, в оценочной стоимости 60 000 рублей.

В бухгалтерском учете государственного учреждения отражаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 1 209 7Х 560

«Увеличение дебиторской задолженности по ущербу нефинансовым активам»

Кредит 1 401 10 172

«Доходы от операций с активами»

— начисление задолженности по хищению биологического актива по восстановительной стоимости в сумме 55 000 руб.;

Дебет 1 209 7Х 560

«Увеличение дебиторской задолженности по ущербу нефинансовым активам»

Кредит 1 401 10 172

«Доходы от операций с активами»

— отражена корректировка восстановительной стоимости биологического актива (разница между суммой первоначальной оценки ущерба и оценкой фактически полученного объекта биологического актива) в сумме 5 000 руб.;

Дебет 1 113 XX 360

«Увеличение стоимости биологических активов»

Кредит 1 209 7Х 560

«Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу нефинансовым активам»

— принят к учету объект биологического актива, поступивший в натуральной форме при возмещении ущерба в сумме 60 000 руб.

Первое применение

Объекты бухгалтерского учета, подлежащие отражению согласно СГС «Биологические активы» в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах, ранее не признававшиеся таковыми в составе биологических активов и (или) отражавшиеся на забалансовом учете, признаются субъектом учета в составе биологических активов (отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах) по их первоначальной стоимости, если они соответствуют критериям признания актива в соответствии с требованиями СГС «Концептуальные основы».

Корректировка входящих остатков осуществляется операциями в межотчетный период через счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833). Указанная информация отражается в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173), Сведениях об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773).

При необходимости производится реклассификация и (или) переоценка объектов бухгалтерского учета, соответствующих критериям признания объектов биологических активов, учтенных до первого применения СГС «Биологические активы».

Сравнительная информация по биологическим активам (их поступлениям, выбытиям) за годы, предшествующие первому применению СГС «Биологические активы», не пересчитывается (п. 37 СГС «Биологические активы»).