НДФЛ-обзор

О. Б. Воробьева

Порядок исчисления и удержания НДФЛ всегда вызывал вопросы. С ним приходится сталкиваться практически при всех выплатах работникам.

О. Б. ВОРОБЬЕВА, аудитор

Вопрос: Следует ли облагать НДФЛ расходы по проведению исследований на предмет наличия у работников коронавирусной инфекции и иммунитета к ней (компенсации расходов на их прохождение)?

Ответ:

Обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя (ст. 212 ТК РФ).

Юридические лица обязаны осуществлять санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия по обеспечению безопасных для человека условий труда и выполнению требований санитарных правил и иных нормативных правовых актов в целях предупреждения в том числе инфекционных заболеваний (п. 2 ст. 25 Закона от 30 марта 1999 г. № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»).

В соответствии с пунктом а.2 статьи 10 Закона от 21 декабря 1994 г. № 68-ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» (далее — Закон № 68-ФЗ) Правительство России устанавливает обязательные для исполнения гражданами и организациями правила поведения при введении режима повышенной готовности или чрезвычайной ситуации.

Исходя из положений пункта 1 Правил, утвержденных постановлением Правительства России от 2 апреля 2020 г. № 417 «Об утверждении Правил поведения, обязательных для исполнения гражданами и организациями, при введении режима повышенной готовности или чрезвычайной ситуации», установлено, что граждане и организации обязаны выполнять решения Правительства России, Правительственной комиссии по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций и обеспечению пожарной безопасности или должностных лиц, указанных в пункте 8 (в частности, должностное лицо, определяемое законом субъекта России — города федерального значения; высшее должностное лицо субъекта России — региональный уровень реагирования) и в пункте 9 статьи 4.1 Закона № 68, направленные на принятие дополнительных мер по защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статья 41 Налогового кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 Налогового кодекса.

Если проведение исследований на предмет наличия у работников новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV) в организациях, допущенных к проведению таких исследований в соответствии с законодательством, обусловлено обеспечением нормальных (безопасных) условий труда работников, то экономической выгоды (дохода) у таких работников не возникает.

Вопрос: Учреждение оплачивает физическим лицам — исполнителям по гражданско-правовым договорам стоимость проезда к месту выполнения работ по таким договорам и проживания в месте командирования. Подлежат ли обложению НДФЛ такие выплаты?

Ответ:

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, отражен в статье 217 Налогового кодекса.

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты организацией физическим лицам, являющимся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда к месту выполнения работ по такому договору и проживания в данном месте, статья 217 Налогового кодекса не содержит, и указанные доходы облагаются НДФЛ в установленном порядке.

Если расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то он в соответствии с пунктом 2 статьи 221 Налогового кодекса имеет право на получение профессионального налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов.

Физические лица, зарегистрированные в порядке, установленном действующим законодательством, и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (подп. 1 п. 1, п. 5, 6 ст. 227 НК РФ).

Кроме того, в соответствии с пунктом 8 статьи 2 Закона от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» физические лица, применяющие специальный налоговый режим НПД, освобождаются от обложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.

Вопрос: Просим разъяснить, облагаются ли НДФЛ следующие выплаты.

1. Дистанционные работники организации проживают в других городах и периодически привлекаются к выполнению трудовых обязанностей на стационарное рабочее место. При этом в локальном нормативном акте организации и трудовом договоре дистанционного работника предусмотрено, что организация возмещает ему расходы на служебные поездки — оплату проезда туда и обратно, наем жилого помещения, оплату суточных.

2. Компенсации дистанционным работникам за использование принадлежащих им оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств.

Ответ:

Дистанционной (удаленной) работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети Интернет и сетей связи общего пользования (ст. 312.1 ТК РФ).

На дистанционных работников в период выполнения ими трудовой функции дистанционно распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с учетом особенностей, установленных главой 49.1 Трудового кодекса.

1. При направлении работодателем дистанционного работника для выполнения служебного поручения в другую местность (на другую территорию), отличную от местности (территории) выполнения трудовой функции, на дистанционного работника распространяется действие статей 166–168 Трудового кодекса (ст. 312.6 ТК РФ).

Статьей 166 Трудового кодекса установлено, что служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяется коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ).

Не облагаются НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных федеральным законодательством, законодательными актами субъектов, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая направление в служебную командировку (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Положениями пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса преду­смотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов, связанных со служебной командировкой, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке на территории России и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории России, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения.

Таким образом, если в соответствии с вышеизложенными положениями Трудового кодекса поездка сотрудника, работающего дистанционно, для выполнения служебного поручения работодателя признается командировкой, к суммам возмещения командировочных расходов работника применяются нормы пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса.

Обратите внимание, поездка работника в пределах административно-территориальных границ того населенного пункта, где он постоянно работает, командировкой не является (письмо Роструда от 15 июля 2021 г. № ПГ/19582-6-1).

2. Понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом.

Под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).

В соответствии со статьей 312.6 Трудового кодекса дистанционный работник вправе с согласия или ведома работодателя и в его интересах использовать для выполнения трудовой функции принадлежащие работнику или арендованные им оборудование, программно-технические средства, средства защиты информации и иные средства. При этом работодатель выплачивает дистанционному работнику компенсацию за использование указанных средств, а также возмещает расходы, связанные с их использованием, в порядке, сроки и размерах, которые определяются коллективным договором, локальным нормативным актом, принятым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору.

Суммы компенсаций расходов дистанционных работников, связанных с использованием для выполнения трудовой функции принадлежащих им либо арендованных ими оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, не облагаются НДФЛ в размере, определяемом коллективным договором, локальным нормативным актом, принятым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору о дистанционной работе между организацией и работниками.