Отдельные вопросы по начислению страховых взносов
Страховые взносы — это обязательные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования. По их начислению возникает немало вопросов. Рассмотрим некоторые из них.
О. Б. ВОРОБЬЕВА, аудитор
Вопрос: Работодатель компенсирует сотрудникам расходы на использование оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и электроэнергию при дистанционном режиме работы в соответствии с коллективным договором. Облагается ли данная компенсация страховыми взносами?
Ответ:
Объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса (подп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ).
На основании положений подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством России, законодательными актами субъектов России, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством России), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом.
Под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).
В соответствии со статьей 312.6 Трудового кодекса дистанционный работник вправе с согласия или ведома работодателя и в его интересах использовать для выполнения трудовой функции принадлежащие работнику или арендованные им оборудование, программно-технические средства, средства защиты информации и иные средства. При этом работодатель выплачивает дистанционному работнику компенсацию за использование принадлежащих ему или арендованных им оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, а также возмещает расходы, связанные с их использованием, в порядке, сроки и размерах, которые определяются коллективным договором, локальным нормативным актом, принятым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору.
Суммы компенсаций расходов дистанционных работников, связанных с использованием для выполнения трудовой функции принадлежащих им либо арендованных ими оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, не облагаются страховыми взносами в размере, определяемом коллективным договором, локальным нормативным актом, принятым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору о дистанционной работе между организацией и работниками.
Вопрос: Сотрудник подал заявление о досрочном прекращении службы. Ему предусмотрена дополнительная компенсации в размере сохраняемого денежного содержания, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении. Облагается ли эта компенсация страховыми взносами?
Ответ:
Работодатель предупреждает сотрудников о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации персонально и под подпись не менее чем за два месяца до увольнения (ст. 180 ТК РФ). При этом работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения двухмесячного срока, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), производимые, в частности, в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не облагаются страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством России, законодательными актами субъектов России, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством России), связанных с увольнением работников, за исключением, в частности, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.
Случаи выплаты выходных пособий в связи с увольнением, а также сохранения среднего месячного заработка на период трудоустройства определены статьей 178 Трудового кодекса, а также статьей 181 Трудового кодекса (для руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера, уволенных в связи со сменой собственника имущества организации).
Что касается дополнительной компенсации, установленной статьей 180 Трудового кодекса, выплачиваемой при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников организации в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнении, то такая компенсация не относится к суммам выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, установленным статьями 178 и 181 Трудового кодекса, и, соответственно, не облагается страховыми взносами на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса в размере, установленном статьей 180 Трудового кодекса.
Вопрос: Просим разъяснить порядок применения пониженных тарифов страховых взносов государственным казенным учреждением, осуществляющим деятельность в области информационных технологий. Казенное учреждение было создано в 2012 году. Документ о государственной аккредитации организации, реализующей деятельность в области информационных технологий, получен учреждением в октябре 2020 года.
Ответ:
Для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, применяются пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 14% (с 1 января 2021 года — 7,6%) (подп. 3 п. 1 и подп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ). Для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, не являющихся вновь созданными организациями, условиями применения упомянутых пониженных тарифов страховых взносов являются (п. 5 ст. 427 НК РФ):
- получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством России;
- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса, составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период;
- средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса, составляет не менее семи человек.
Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при одновременном выполнении всех трех перечисленных в пункте 5 статьи 427 Налогового кодекса условий.
Учреждение, созданное в 2012 году и получившее документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в октябре 2020 года, может перейти на уплату страховых взносов по пониженным тарифам с месяца получения документа о государственной аккредитации, то есть с октября 2020 года, если выполняет вышеуказанные условия о доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий и средней численности работников за период с января по сентябрь 2019 года.
На основании пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса, если по итогам расчетного периода — 2020 года — учреждение, перешедшее на уплату страховых взносов по пониженным тарифам с октября 2020 года, не выполнит хотя бы одно из вышеупомянутых условий о доле доходов и средней численности работников, а также в случае лишения его государственной аккредитации такое учреждение обязано будет пересчитать сумму страховых взносов с октября 2020 года исходя из основных тарифов страховых взносов, установленных статьей 425 Налогового кодекса.
Вопрос: Облагаются ли страховыми взносами расходы бюджетного учреждения при оплате питания работников?
Ответ:
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
В случае оплаты питания работникам за счет собственных средств работодателя на основе локального акта организации, а не в соответствии с законодательством, стоимость такого питания облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Вопрос: Образовательное учреждение субъекта России выплачивает педагогическим работникам единовременные пособия при поступлении на работу впервые после получения диплома и в связи с выходом на пенсию. Облагаются ли данные выплаты страховыми взносами?
Ответ:
Пунктом 5 статьи 47 Закона от 29 декабря 2012 г. №
Кроме того, согласно пункту 10 статьи 47 Закона №
Законом субъекта России «О дополнительных мерах социальной поддержки педагогических работников и дополнительных мерах социальной поддержки и стимулирования отдельных категорий обучающихся» (далее — Закон субъекта) в соответствии с Законом №
Согласно Закону субъекта педагогическим работникам устанавливаются следующие дополнительные меры социальной поддержки:
- выплата единовременного пособия в размере восьми должностных окладов (тарифных ставок) при поступлении на работу впервые после получения диплома государственного образца об окончании образовательной организации высшего образования или профессиональной образовательной организации;
- выплата единовременного пособия в размере трех должностных окладов (тарифных ставок) при выходе на пенсию по старости и стаже педагогической деятельности 25 лет и более;
- выплата единовременного пособия в размере трех должностных окладов (тарифных ставок) при выходе на пенсию по инвалидности независимо от стажа работы.
Учитывая изложенное:
- выплата единовременного пособия в размере восьми должностных окладов (тарифных ставок) при поступлении на работу впервые после получения диплома государственного образца об окончании образовательной организации высшего образования или профессиональной образовательной организации, установленная Законом субъекта России, не поименована в подпункте 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса и, соответственно, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке;
- выплаты единовременных пособий в размере трех должностных окладов (тарифных ставок) при выходе на пенсию по старости и стаже педагогической деятельности 25 лет и более, а также при выходе на пенсию по инвалидности независимо от стажа работы, установленные Законом субъекта, не облагаются страховыми взносами на основании положений подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса.