Налогообложение путевок
На дворе лето, и вопросы, связанные с отпуском, весьма актуальны. Рассмотрим обложение НДФЛ и страховыми взносами стоимости путевок на санаторнокурортное лечение, приобретаемых организацией для своих работников, а также учет указанных расходов в целях расчета налога на прибыль бюджетного учреждения[1].
А. В. КОНДРАТЬЕВА, бухгалтер
НДФЛ
Согласно пункту 9 статьи 217 Налогового кодекса не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории России. Также не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории России, предоставляемые, в частности, за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Налоговым кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении базы по налогу на прибыль организаций.
Отметим, что основанием для применения данной нормы является факт приобретения санаторно-курортных путевок, а также компенсации (оплаты) работодателем своим работникам стоимости (части стоимости) путевок. Порядок приобретения путевок в целях применения нормы пункта 9 статьи 217 Налогового кодекса значения не имеет.
Суммы компенсации (оплаты) организацией для своих сотрудников стоимости путевок, за исключением туристских, на основании которых им оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории России, не облагаются НДФЛ на основании пункта 9 статьи 217 Налогового кодекса при соблюдении условий, установленных данным пунктом.
Обратите внимание, что в соответствии с данной нормой в редакции Закона от 17 февраля 2021 г. № 8‑ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон № 8‑ФЗ) с 1 января 2022 года не облагаются НДФЛ указанные доходы, предоставляемые, в частности, за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), за исключением случаев такой компенсации (оплаты) стоимости путевок, приобретаемых в одном налоговом периоде повторно (многократно).
Страховые взносы
Согласно статье 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признанных объектом обложения страховыми взносами, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.
Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенный в статье 422 Налогового кодекса, является исчерпывающим. Оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников не поименована.
Стоимость указанных путевок на санаторно-курортное лечение работников облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке независимо от источника финансирования оплаты таких путевок.
Налог на прибыль
На основании пункта 24.2 статьи 255 Налогового кодекса налогоплательщикам предоставляется право относить в состав расходов на оплату труда для целей обложения налогом на прибыль затраты, понесенные работодателем на оплату услуг по организации туризма и отдыха на территории России по договору (договорам) о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором (турагентом) в пользу работников (и членов их семей, указанных в данном пункте статьи 255 Налогового кодекса).
Перечень расходов на оплату труда, установленный пунктом 24.2 статьи 255 Налогового кодекса, включает также расходы на организацию санаторно-курортного лечения.
Согласно положениям статьи 1 Закона от 24 ноября 1996 г. № 132‑ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» туристский продукт — это комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта.
Под реализацией туристского продукта следует понимать деятельность туроператора или турагента по заключению договора о реализации туристского продукта с туристом или иным заказчиком такого продукта, а также деятельность туроператора и (или) третьих лиц по оказанию туристу услуг в соответствии с данным договором.
Таким образом, расходы работодателя на оплату услуг работнику по организации санаторно-курортного лечения могут быть учтены при формировании базы по налогу на прибыль на основании пункта 24.2 статьи 255 Налогового кодекса, если они понесены в рамках договоров о реализации туристского продукта, заключенных работодателем непосредственно с туроператором или турагентом.
В случае когда расходы на оплату таких услуг понесены в рамках договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг (гостиницами, перевозчиками и другими), указанные траты не могут учитываться в составе расходов на оплату труда по основаниям пункта 24.2 статьи 255 Налогового кодекса.
Каких-либо ограничений в отношении применения данной нормы бюджетным учреждением главой 25 Налогового кодекса не установлено, в связи с чем применение им указанной нормы осуществляется в общеустановленном порядке.
Отметим, указанные в пункте 24.2 статьи 255 Налогового кодекса расходы могут быть признаны в составе расходов на оплату труда, если их размер не превышает 50 000 рублей на каждого из лиц, поименованных в данном пункте, и при условии, что они в совокупности с расходами на добровольное медицинское страхование, указанными в пункте 16 статьи 255 Налогового кодекса, не превышают шести процентов от суммы расходов на оплату труда.
Указанные ограничения бюджетными учреждениями применяются только в отношении расходов на оплату труда, источником которых являются доходы, полученные от оказания платных услуг и иной приносящей доход деятельности, и не применяются в отношении расходов на оплату труда, источник которых — субсидии, предоставленные бюджетным учреждениям. На бюджетные учреждения возложена обязанность по ведению отдельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Обратите внимание, что согласно поправкам, внесенным Законом № 8‑ФЗ, пункт 24.2 статьи 255 Налогового кодекса изложен в новой редакции. В частности, в составе расходов на оплату труда с 1 января 2022 года будут дополнительно учитываться не только расходы на оплату работодателем услуг по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание) на территории России, оказываемых лицам, перечисленным в пункте 24.2 статьи 255 Налогового кодекса, по договорам с организациями, оказывающими данные услуги, но и расходы в виде сумм полной или частичной компенсации указанным лицам произведенных ими затрат на оплату данных услуг (включая расходы на проживание и питание) на территории России.