Поле битвы  для бухгалтеров

Прошло восемьдесят лет с того дня, когда утром 22 июня 1941 года на СССР обрушилась вся мощь фашистской Германии. Война ставила перед страной задачи, которые требовали быстрого решения, потому что это были шаги на пути к Победе. Одной из таких задач стала организация достоверного учета. Великая Отечественная война показала неоспоримую необходимость бухгалтерского учета при любых ситуациях.

К моменту нападения фашистской Германии на СССР Вторая мировая война шла в Европе почти два года. Ожидаемо страна начала готовиться к вторжению, и 1 сентября 1939 года был принят закон «О всеобщей воинской обязанности», предполагавший возможность быстрой массовой мобилизации граждан.

Незадолго до войны, в 1938 году, под лозунгом «Догнать и перегнать» началась третья пятилетка. Планировалось, что за этот плановый период экономика страны поднимется на новый уровень. Однако надежда на то, что вторжение на территорию СССР произойдет не раньше окончания третьей пятилетки в 1942 году, не оправдалась.

Война спровоцировала колоссальное напряжение всей финансовой системы СССР. Резко сократились поступления в бюджет при одновременном росте расходов. Требовалось в кратчайшие сроки мобилизовать финансовые ресурсы для стремительно растущих военных расходов, а также трат, направляемых на перестройку и развитие народного хозяйства. В решении этих задач немаловажную роль играл и бухгалтерский учет, перед которым во весь рост встала необходимость немедленного решения многих задач.

Перевод экономики на военные рельсы

Вероломное нападение фашистской Германии на нашу Родину поставило партию и правительство перед необходимостью быстро и энергично перевести экономику в режим военного времени. 30 июня 1941 года был создан Государственный комитет обороны (ГКО), который возглавили видные деятели ЦК ВКП(б) и Советского государства. ГКО руководил не только военными действиями, но и экономикой страны в суровых условиях военного времени.

В связи с угрозой, нависшей над западными экономическими районами страны, было решено эвакуировать крупные промышленные предприятия на восток (на Урал, в Сибирь, Поволжье, Казахстан и Среднюю Азию). Для руководства эвакуацией населения, учреждений, военных и иных грузов, оборудования предприятий и других ценностей 24 июня 1941 года постановлением ЦК ВКП(б) и СНК СССР был создан Совет по эвакуации.

Летом и осенью 1941 года было вывезено 2593 предприятия, в том числе 1523 крупных, железнодорожным и водным транспортом было эвакуировано 12–18 млн человек. При этом часто заводы приходилось разукрупнять, присоединяя их к местным предприятиям, и т. п.

Эвакуированные предприятия возобновляли выпуск продукции в максимально короткие сроки. Через четыре-шесть месяцев они уже работали на полную мощность, а к середине 1942 года удалось полностью запустить эвакуированное оборудование и обеспечить рост производства в отраслях тяжелой промышленности.

Конечно, вывезти в тыл все мощности и активы было невозможно — наступление фашистов в начале войны было стремительным. Осенью 1941 года захватчики находились уже на подступах к Москве. В их руках оказались важнейшие экономические районы страны. Из оккупированных районов враг вывозил промышленное оборудование, сырье и продовольствие, исторические и художественные ценности. Большой урон был нанесен сельскому хозяйству. Оккупанты отправили в Германию или уничтожили 137 тыс. тракторов, 49 тыс. комбайнов. Захватили 7 млн лошадей, 17 млн голов крупного рогатого скота, 20 млн свиней и т. д.

Первые полгода войны для советской экономики стали самыми трудными. Промышленное производство сократилось более чем в два раза, прокат черных металлов — в три раза, цветных металлов — в 430 раз и т. д. Резко упало производство самолетов, танков, боеприпасов, поскольку в это время изготавливающие их заводы перебрасывали на восток страны.

Потеря ряда важных экономических районов остро поставила множество вопросов — об ускорении строительства новых промышленных объектов, установлении новых хозяйственных связей, о добыче полезных ископаемых, создании новых энергетических мощностей. Назрела необходимость коренной перестройки народного хозяйства в условиях военного времени.

Проблемы и задачи бухгалтерского учета

К началу XX века в Российской империи была создана крепкая бухгалтерская школа. Преподаватель Московского коммерческого института Александр Павлович Рудановский (1863–1931) заложил основы теории бухгалтерского учета и превратил его в самостоятельную дисциплину. Ученик Рудановского Александр Михайлович Галаган (1879–1938) сформировал прочный фундамент советской бухгалтерской науки. Несмотря на то что в 1931 году его идеи подверглись общественному осуждению, посмертное издание работы Галагана «Основы бухгалтерского учета» в 1939 году стало одним из руководств к созданию мобилизационной бухгалтерии военного времени. Были созданы всесторонние методологические концепции учета, унифицирован план счетов и типизированы формы отчетности, разработано учение о нормировании баланса.

Война поставила перед советскими финансистами и бухгалтерами чрезвычайно сложные и ответственные задачи. Требовалось обеспечить финансирование военных расходов страны, перевести экономику в режим военного времени.

На первом месте была оборона страны, поэтому Совнарком СССР с 1 июля 1941 года расширил права народных комиссаров. В частности, было разрешено:

• списывать числящиеся на балансе убытки отдельных хозяйственных учреждений и предприятий за счет их собственных оборотных средств и сверхплановой прибыли по наркомату в целом;
• списывать суммы с расчетных счетов подведомственных хозорганов и предприятий на покрытие просроченной задолженности поставщикам;
• покрывать затраты на восстановление разрушенных военными действиями предприятий и жилищ за счет капиталовложений, внелимитных затрат, капитального ремонта, а при их отсутствии — за счет себестоимости продукции.

Некоторые предприятия по разным причинам оставались не эвакуированными, но продолжали отражаться в учете. Также нужно было осуществлять контроль за сохранностью эвакуированных материальных ценностей. Таким образом, возникла необходимость вести обособленный учет объектов, оставленных на территории, временно оккупированной врагом, и эвакуированных.

У предприятий, находившихся в прифронтовой полосе, появились специфические расходы, связанные с перебоями в снабжении, с нарушением нормального режима работы из-за воздушных налетов и артиллерийских обстрелов, затратами по противовоздушной обороне, участием рабочих и служащих в отрядах ПВХО и т. д. Затраты подобного рода относились на себестоимость продукции и направлялись на восстановление разрушенных предприятий и жилищ, если предприятия не имели специальных средств на капитальное строительство и капитальный ремонт. В некоторых случаях убытки, вызванные указанными факторами, покрывались либо наркоматами, либо за счет средств госбюджета. Как видим, руководство страны принимало все меры, чтобы обеспечить нормальную хозрасчетную деятельность предприятий.

С первых дней войны перед бухгалтерами была поставлена задача особенно тщательно и строго осуществлять режим экономии и контроль за расходованием материальных и денежных средств. Все это должно было найти отражение в учете. Для этого требовалось внести в него изменения.

Война нарушила сложившийся порядок ведения учета, отражающий факты хозяйственной жизни. В числе изменений отметим:

• выпуск сверхнормативного количества товарно-материальных ценностей;
• отклонение фактической себестоимости материалов и сырья от плановой относилось на затраты производства общей суммой;
• оценка производственного брака по нормативной стоимости, без составления калькуляции его фактической себестоимости;
• централизация учета. Расходы учитывались на одном общем счете, без обособления по цехам;
• нарушение сроков инвентаризации.

В балансы предприятий, эвакуированных на восток, были введены новые статьи, отражающие потери имущества в связи с эвакуацией. По ним показывалась стоимость основных и оборотных средств, оставшихся на территории, временно оккупированной врагом, а также имущества, вывезенного, но утраченного в пути и не прибывшего в пункт назначения. Отдельными статьями показывалась дебиторская и кредиторская задолженность, утратившая свою реальность по обстоятельствам военного времени.

Существенные изменения произошли и в организации учета на действующих предприятиях. Это должно было способствовать мобилизации ресурсов для финансирования военных расходов, оказания необходимой помощи фронту, укрепления оборонной мощи государства. Требовалось соблюдать строжайший режим экономии и осуществлять контроль за расходованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Строгий бухгалтерский учет контролировал увеличившееся хозяйство военных организаций. Это не только воинские части, непосредственно связанные с материально-техническим обеспечением военных операций (учет вещевого довольствия, продовольствия и технических средств), но и военно-строительные организации, управления оборонительных работ, оперирующие большими материальными ценностями и рабочими ресурсами.

В целом все расходы и потери, связанные с условиями военного времени и относимые на основную деятельность предприятия, были распределены по трем группам расходов.

Основное производство

К расходам, включаемым в себестоимость продукции, относились затраты на мероприятия по сохранению товарно-материальных ценностей, а также заработная плата бойцов Народного ополчения и компенсации лицам, призванным в армию и на флот.

Прибыли и убытки

На убытки списывались расходы на устройство бомбоубежищ, оснащение групп самозащиты, питание бойцов местных групп противовоздушной обороны и охраны, на эвакуацию предприятий

Уставный фонд и особые статьи в активе баланса

На этих счетах отражались основные средства и другие товарно-материальные ценности, полностью или частично разрушенные врагом. Эти суммы были потерями предприятий и корректировали размер их уставного фонда.

Неотъемлемой чертой военной экономики стала карточная система. С ее вводом значительно усложнился учет продовольственных и промышленных товаров, реализуемых в торговых заведениях. Торговая сеть в лице продавцов или заведующих отделами магазинов отчитывалась перед соответствующими контрольными бюро о реализации товаров в натуральном их измерении, а промтоваров — в условных единицах путем предъявления отоваренных талонов соответствующих карточек. Оформляемые на этом основании сводные документы использовались бухгалтериями торговых организаций для учета движения нормируемых товаров.

С вводом карточной системы обеспечения населения усложнились учет продовольственных и промышленных товаров, реализуемых в торговых заведениях, и инвентаризация товаров в магазинах.

Система учета карточек включала в себя шесть забалансовых счетов:

• «Выпуск карточек»;
• «Запас карточек»;
• «Организация по полученным карточкам»;
• «Возврат карточек»;
• «Карточки, подлежащие уничтожению»;
• «Недостачи карточек и талонов».

От бухгалтерского учета военной поры требовалось осуществить:

• контроль над хозяйственной целесообразностью расходов;
• контроль над сохранностью социалистической собственности;
• экономное расходование средств, сырья и материалов.

Нехватка специалистов при увеличившихся объемах работы повлекла упрощение и совершенствование форм и методов учета.

Например, в первые месяцы войны на предприятиях авиационной промышленности в цехах были ликвидированы бухгалтерии; оперативно-статистический учет был централизован в заводоуправлениях, причем резко сократилось количество экономических показателей — номенклатура цеховых расходов уменьшилась с 69 до 21 статьи, общезаводских расходов — с 73 до 22 статей.

В военные годы широко применялись группировочные (накопительные) ведомости по кассовым и банковским операциям, а также по заготовлению материальных ценностей и расчетам с поставщиками, отгрузке товарно-материальных ценностей и расчетам с покупателями. По накопительным ведомостям осуществлялся аналитический и синтетический учет материальных ценностей, труда и заработной платы. Рекомендовалось совмещение хронологических и систематических регистров, упрощение распределения расходов по обслуживанию и управлению, использование коэффициентного метода при определении себестоимости отдельных видов продукции и т. п.

Основной формой отчетности в военное время стала ежемесячная телеграфная отчетность перед Центральной системой управления (ЦСУ), в которую включались сведения из определенного круга показателей.

Нередко продукцию и услуги вспомогательных производств обособленно не калькулировали. Соответствующие затраты относили на счета цеховых или общезаводских расходов, которые часто отражали (особенно на мелких и средних предприятиях) общей суммой. Иногда по цехам учитывали только расход материалов и заработную плату. Был распространен «котловой» метод учета затрат на производство.

Большое контрольное значение имело введение в систему учета специального собирательно-распределительного счета «Расходы и потери, вызванные условиями военного времени». На дебете этого счета отражались: расходы на светомаскировку, рытье траншей, оснащение групп самозащиты, содержание дружин ПВО, затраты по устройству бомбоубежищ, газоубежищ и укрытий; заработная плата ополченцев, бойцов истребительных батальонов, лиц, мобилизованных на оборонные работы; компенсация призываемым в армию; расходы по перемещению — эвакуации и реэвакуации; товарно-материальные ценности, уничтоженные и приведенные в негодность в ходе военных действий, затраты по восстановлению разрушенных основных средств; оплата простоев при воздушных тревогах.

С кредита этого счета затраты в зависимости от их экономического содержания и источника покрытия относились на себестоимость, убытки, уставный фонд или отражались как капитальные вложения.

В военное время страна испытывала большое напряжение с материальными ресурсами, поэтому организации учета материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий уделялось пристальное внимание. На крупных и средних предприятиях объектом особого учета была металлопродукция как основа производства боевой техники и других вооружений. В связи с этим металл в производство отпускался строго по утвержденным нормам и оформлялся лимитно-заборными картами. Фактический расход металла соизмерялся с расходом по норме и исчислялся на фактически выполненный объем работ по заготовкам. По результатам проводились соответствующие мероприятия.

Много внимания уделялось организации учета работ, связанных с восстановлением предприятий в освобожденных районах.

Так, было установлено, что начисление амортизации должно производиться только по действующим основным фондам. Расходы по содержанию бездействующих цехов на предприятиях, восстановленных частично или полностью, относились на счет «Прибыли и убытки». Оплата разницы в заработной плате рабочих, временно отвлекаемых на восстановительные работы, производилась за счет затрат на эти работы. Сюда же включались расходы по вербовке, возвращению и устройству рабочих, направленных на восстановительные работы. Аналогичные расходы для рабочих, направляемых в восстанавливаемые предприятия и цехи, включались в себестоимость продукции этих предприятий. Расходы на подготовку кадров для восстанавливаемых предприятий возмещались частично за счет государственного бюджета, а частично включались в себестоимость продукции.

Появившиеся в практике бухгалтерского учета группировочные ведомости позволили в теоретическом плане разработать журнально-ордерную форму счетоводства, которая после войны, в самом начале пятидесятых годов, стала достаточно широко внедряться в отраслях промышленности и строительства. Журнально-ордерная форма дала возможность систематизировать записи по счетам бухгалтерского учета, повысить общую культуру учета и аналитичность по всем счетам первого и второго порядка. В связи с этим журнально-ордерная форма в свое время получила широкое признание практически во всех отраслях народного хозяйства.

Война нанесла большой урон учетным кадрам. До войны бухгалтерская профессия была преимущественно мужской. Однако массовый призыв мужчин в армию привел к тому, что на место квалифицированных бухгалтеров пришло большое число необученных работников, в основном женщин, которые в короткий срок должны были освоить новое дело. Но и в тяжелых условиях военного времени советский учет с честью выполнил свой долг. Отмечая это, профессор А. Ш. Маргулис писал: «Несмотря на огромные трудности, в этот период активно изыскивались резервы снижения издержек. Только за три с половиной года войны нормы расхода металла в военном машиностроении сократились на 30–35 процентов. Снизились также затраты труда на самолеты, танки, другие виды вооружения на 37–72 процента. Производительность труда в промышленности за три года, предшествующих окончанию войны, повысилась в среднем более чем на 40 процентов, а в основных отраслях военной промышленности — на 70–90 процентов. Это огромная заслуга тружеников тыла. Кроме того, военные контролеры-калькуляторы тщательно проверяли себестоимость, добиваясь снижения затрат. За годы войны это составило 50,3 млрд руб. экономии, равной 138-дневным военным расходам».

Раздел «Д»

Перевод экономики страны в режим военного время начался с первых дней войны. Надо было перестроить бухгалтерский учет так, чтобы его модернизация не стала причиной ослабления контроля над расходованием ресурсов, сохранностью активов. Наиболее сложными для бухгалтеров стали 1941 и 1942 годы.

С первых минут вторжения на территорию СССР враг наносил ущерб — разбитые дороги, уничтоженные предприятия, как промышленные, так и сельскохозяйственные, вывезенные ценности. И этот ущерб требовалось учесть и отразить в учете.

В 1942 году бухгалтерская отчетность была полностью реорганизована. 1 апреля 1942 года в бухгалтерский баланс был введен специальный раздел статей под литерой «Д».

В балансах эвакуированных предприятий на статьях этого раздела отражались основные и оборотные средства, оставшиеся на временно оккупированной врагом территории или вывезенные оттуда, но не прибывшие на новое место нахождения, дебиторско-кредиторская задолженность, утратившая реальность из-за военных действий.

Бухгалтеры, работавшие на предприятиях, восстановленных на освобожденных территориях, относили на статьи раздела «Д» сведения об основных и оборотных средствах, разрушенных, уничтоженных и разграбленных врагом, а также о других потерях военного времени.

Раздел «Д» привнес в баланс предприятий такие счета и статьи, как:

• «Основные средства не эвакуированные»;
• «Материалы в пути, не прибывшие до эвакуации на предприятие»;
• «ТМЦ не эвакуированные»;
• «ТМЦ эвакуированные, но не прибывшие на новое местонахождение предприятия»;
• «Уничтоженные и расхищенные врагом ТМЦ»;
• «Разрушенные и поврежденные основные средства»;
• «Частично поврежденные основные средства».

Дополнительные счета были введены для расчетов между тыловыми и эвакуированными предприятиями, а также предприятиями, оставшимися на временно оккупированной территории:

• «Товары, отгруженные и выполненные работы эвакуированным предприятиям»;
• «Товары, отгруженные и выполненные работы предприятиям, оставшимся на занятой территории и не возобновившим своей деятельности в тылу»;
• «Спорные долги по претензиям, возникшим в связи с военными действиями»;
• «Дебиторы (кредиторы) предприятия эвакуированные»;
• «Дебиторы (кредиторы) предприятия, оставшиеся на территории, занятой врагом»;
• «Дебиторская (кредиторская) задолженность, отсроченная до особых указаний»;
• «Задолженность банку по ссудам, отсроченная до особых указаний (в том числе задолженность, возникшая до оккупации)».

Все счета раздела «Д» отражались в активе и пассиве баланса.

Если учетная документация по перемещаемым и эвакуированным предприятиям была утрачена полностью или частично, делались запросы в вышестоящие организации, органы банка, на месте проводилась сплошная инвентаризация и т. п. На основании полученных данных составлялся новый вступительный баланс. По возможности он сопоставлялся с последним до эвакуации балансом. Выявленные разницы и потери, суммы и причины которых были неизвестны, относили на вновь вводимую в активе баланса статью «Разница между пассивом и активом в результате потерь военного времени». Если причины расхождений определялись, то они списывались с этой статьи на соответствующие счета и статьи и отражались в балансе в активе раздела «Д».

Включение в баланс раздела под литерой «Д» являлось экономически и практически обоснованным решением, так как впоследствии благодаря данному разделу предприятия и государство смогли полностью выявить всю сумму материального ущерба, нанесенного войной.

Инструкцией о порядке заполнения форм годового отчета за 1943 год промышленными предприятиями, утвержденной Наркомфином СССР и ЦСУ Госплана СССР 15 октября 1943 года, в раздел «Д» были внесены дополнения исходя из опыта учета за прошедшие месяцы войны. При составлении баланса на 1 января 1945 года все статьи раздела «Д» были перенесены в раздел «А», и раздел «Д» был упразднен. Введение специальных счетов в план счетов бухгалтерского учета, а также раздела «Д» в баланс позволило в дальнейшем выявить всю сумму материального ущерба, нанесенного войной государственным предприятиям и учреждениям.

Восстановление

В 1942 году враг пытался пробиться вглубь СССР, а работники финансовой сферы уже обсуждали задачи, которые возникнут перед бухгалтерским учетом по мере освобождения оккупированных районов.

Например, в 1942 году в серии «Народное хозяйство на службе Отечественной войны» была издана брошюра доктора экономических наук С. К. Татура «Вопросы бухгалтерского учета», в которой ставились такие вопросы, как необходимость осуществления после войны генеральной инвентаризации всех основных средств и определения их износа; составления сводных отчетных данных, отражающих сумму издержек по ведению войны, сумму расходов и потерь, связанных с ходом военных действий; организации особого учета издержек, связанных с восстановлением хозяйства, разрушенного оккупантами во временно захваченных ими районах и в прифронтовой полосе; организации учета по реэвакуации отдельных предприятий и учреждений.

В вышестоящих организациях особое внимание уделялось последним балансам и отчетам освобожденных предприятий. Проводились инвентаризации, принимались к учету материально-имущественные ценности, сохранившиеся на предприятиях и в организациях освобожденных районов. Их следовало оценивать по восстановительным ценам с учетом их состояния и износа на основании специально разработанных справочников и прейскурантов. Для этого в активе баланса в разделе «А» была введена регулирующая статья «Дооценка основных средств», которая корреспондировала с уставным фондом. Если эти предприятия не восстанавливались, их балансы показывали в отдельном отчете «Балансы предприятий, оставшихся на территории, временно захваченной врагом».

В годы Великой Отечественной войны была выполнена громадная строительная работа, капитальное строительство не прекращалось даже в исключительно тяжелой обстановке военного времени. Это требовало усиления внимания к вопросам совершенствования учета капитальных вложений и калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ.

В 1944–1945 годах Управлением бухгалтерского учета и отчетности Наркомфина СССР совместно с ЦСУ СССР при Госплане СССР была проведена большая работа по подготовке Типового руководства к плану счетов текущего учета капитальных вложений основной деятельности подрядных организаций и Основных положений по учету и калькулированию себестоимости капитальных работ, которые были выпущены к концу 1945 года. В этих нормативных документах был обобщен богатый опыт учета капитальных вложений, накопленный за годы предвоенных пятилеток и в военное время. В них впервые устанавливался типовой порядок учета фактической себестоимости капитальных работ.

В Основных положениях по учету и калькулированию себестоимости капитальных работ были четко сформулированы основные задачи: обеспечение систематического контроля за соблюдением сметной стоимости в строительстве; выявление себестоимости строительных, монтажных и других капитальных работ в процессе их производства; определение себестоимости капитальных работ в целом по законченным и введенным в действие объектам; выявление результатов исполнения стройфинплана отдельными хозрасчетными звеньями подрядных строительных организаций. Эти принципиальные положения по учету капитальных вложений, разработанные в годы Великой Отечественной войны, были широко использованы в послевоенные годы. Основополагающие документы по учету капитальных работ были подготовлены крупными специалистами в этой области учета М. Ф. Дьячковым, А. Ш. Маргулисом, С. Н. Протопоповым и другими в максимально короткие сроки.

Отмечалось, что отчетные данные о расходах и потерях, связанных с ходом военных действий, сведенные по отраслям хозяйства, по отдельным районам и народному хозяйству в целом, послужат основанием для планирования затрат по восстановлению хозяйства. Эти данные были необходимы и для выявления общей суммы потерь, причиненных нашей стране немецкими захватчиками.

Публикация этих данных имела огромное политическое значение, ибо рассматривалась как одна из форм показа злодеяний немецкого фашизма, гигантских потерь советского народа, а также его усилий в борьбе за свободу и независимость нашей Родины.

Бухгалтерский учет в годы Великой Отечественной войны показал себя беспрецедентно гибкой системой учета. Предъявляемые к нему требования были жесткими и бескомпромиссными, заставлявшими подстраиваться даже под самые экстремальные ситуации и чрезвычайные обстоятельства.

Только благодаря четким и слаженным действиям бухгалтеров для государства стало возможным посчитать все убытки и потери во время войны. Именно с помощью системы бухгалтерского учета удалось минимизировать неизбежные убытки и направить весь запас имеющихся ресурсов на оборону страны.

В трудное военное время бухгалтерским коллективам страны удалось ценой огромного напряжения сохранить хозяйственную информацию и контроль на таком уровне, который в основном отвечал требованиям государственного управления, финансовой и хозяйственной деятельности. Свою текущую деятельность они направляли на борьбу за строжайшую экономию, увеличение выпуска продукции, снижение ее себестоимости. Это было их поле битвы, на котором они с честью защищали интересы Родины.