Аналитический учет средств нормированного страхового запаса
C недавних пор учреждениям здравоохранения предоставлена возможность использовать в своей деятельности средства нормированного страхового запаса (далее — НСЗ). Это нововведение вызывает вопросы.
А. В. ПИЧУШКИН, начальник управления — главный бухгалтер централизованной бухгалтерии ГБУЗ «Пензенский областной медицинский информационно-аналитический центр» Минздрава Пензенской области
Е. Н. ВОЕВОДИНА, главный бухгалтер ГБУЗ «Пензенская областная детская клиническая больница им. Н. Ф. Филатова», член ведомственной комиссии по бухгалтерскому учету
В соответствии с пунктом 11 Правил использования медицинскими организациями средств нормированного страхового запаса территориального фонда обязательного медицинского страхования для финансового обеспечения мероприятий по организации дополнительного профессионального образования медицинских работников по программам повышения квалификации, а также по приобретению и проведению ремонта медицинского оборудования (утверждены постановлением Правительства России от 21 апреля 2016 г. № 332) медицинская организация должна вести раздельный аналитический учет средств для финансового обеспечения мероприятий.
Отметим, что согласно требованиям, установленным в пункте 4 приложения 2 к приказу Минздрава России от 22 февраля 2019 г. № 85н «Об утверждении порядка формирования, условий предоставления медицинским организациям, указанным в части 6.6 статьи 26 Федерального закона „Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации“, и порядка использования средств нормированного страхового запаса территориального фонда обязательного медицинского страхования для софинансирования расходов медицинских организаций на оплату труда врачей и среднего медицинского персонала» медицинская организация должна вести раздельный аналитический учет предоставленных из бюджета территориального фонда обязательного медицинского страхования средств для софинансирования по доходам и расходам.
Безусловно, в связи с требованиями указанных выше нормативных правовых актов у учреждений здравоохранения региона появились определенные обязанности по организации дополнительного раздельного аналитического учета.
Аналитический учет основных средств НСЗ
Отметим, что в соответствии с пунктом 54 Инструкции № 157н аналитический учет основных средств ведется на Инвентарных карточках, открываемых на соответствующие объекты (группу объектов) основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов движимого имущества стоимостью до 10 000 рублей включительно, в разрезе лиц, ответственных за их сохранность и (или) целевое использование (далее — ответственные лица), и видов имущества.
Формы Инвентарных карточек утверждены Методическими рекомендациями № 52н. Это Инвентарная карточка учета нефинансовых активов (ф. 0504031) и Инвентарная карточка группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032).
Аналитический учет расчетов НСЗ
В соответствии с пунктом 200 Инструкции № 157н аналитический учет расчетов по поступлениям ведется в разрезе видов доходов (поступлений) по плательщикам (группам плательщиков) и соответствующим им суммам расчетов в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) и (или) в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071).
В соответствии с пунктом 257 Инструкции № 157н аналитический учет расчетов по оплате труда и стипендиям ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.
В соответствии с пунктом 264 Инструкции № 157н аналитический учет по счету 303 00 «Расчеты по платежам в бюджеты» ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) или в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе бюджетов и соответственно зачисляемых видов платежей.
Учет основных средств НСЗ
При поступлении основных средств, приобретенных за счет средств НСЗ, используются следующие бухгалтерские записи (приводим записи без забалансовых счетов и счетов санкционирования расходов):
Дебет 7 106 21 310
«Увеличение вложений в основные средства — особо ценное движимое имущество»
Кредит 7 302 31 73Х
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
— поступило медицинское оборудование, приобретенное за счет средств НСЗ, в учреждение по накладной (акту приема-передачи) от поставщика;
Дебет 7 101 24 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования — особо ценного движимого имущества учреждения»
Кредит 7 106 21 410
«Уменьшение вложений в основные средства — особо ценное движимое имущество»
— введено в эксплуатацию вышеуказанное оборудование на основании соответствующего акта ввода в эксплуатацию;
Дебет 7 302 31 73Х
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Кредит 7 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— оплачено поставленное оборудование поставщику по платежному поручению.
Обратите внимание, что в соответствии с разъяснениями, полученными нами от Минфина России (письмо от 12 октября 2018 г. № 02-07-10/73624), и учетной политикой учреждения оборудование, соответствующее критериям, установленным учредителем для отнесения его к категории особо ценного движимого имущества (далее — ОЦДИ), сразу относится в учете к ОЦДИ (счета 7 101 24 000 «Машины и оборудование — особо ценное движимое имущество учреждения», 7 106 24 000 «Вложения в материальные запасы — особо ценное движимое имущество»), не дожидаясь приказа учредителя о внесении его в перечень ОЦДИ.
В целях организации учета и обеспечения дополнительного контроля за сохранностью основных средств каждому объекту, кроме библиотечных фондов и основных средств стоимостью свыше 10 000 рублей включительно, а также объектов, подлежащих в установленном порядке государственной регистрации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, состоящий из 10 цифр.
Согласно учетной политике учреждения формируется инвентарный номер имущества, приобретенного за счет НСЗ, следующим образом:
1 — код вида финансового обеспечения (в данном случае 7);
2, 3, 4 — код синтетического счета учета (объект учета, в данном случае 101);
5, 6 — код аналитического счета учета (группа, вид, в данном случае 24);
7, 8, 9, 10 — порядковый номер, который может включать и номер структурного подразделения;
11, 12, 13 — аббревиатура НСЗ
В рассматриваемом варианте инвентарный номер оборудования выглядит следующим образом — 7101248360НСЗ.
Аналитический учет расчетов НСЗ
В соответствии с вышеперечисленными нормативными правовыми актами финансовое обеспечение мероприятий из нормированного страхового запаса территориального фонда осуществляется на основании Соглашения территориального фонда обязательного медицинского страхования с медицинской организацией о финансовом обеспечении мероприятий по организации дополнительного профессионального образования медицинских работников по программам повышения квалификации, приобретению и проведению ремонта медицинского оборудования и т. д.
Средства ОМС поступают на отдельный лицевой счет. В целях обеспечения обособленного учета средств НСЗ в справочнике кодов видов финансового обеспечения по внутренней аналитике 7.00.0000 «Средства по обязательному медицинскому страхованию» ввели дополнительный аналитический подраздел: 7.00.0001 «Средства нормированного страхового запаса ТФОМС», что позволяет нам вести учет операций со средствами НСЗ и формировать регистры учета от поступления до использования средств (см. рисунок).
Бухгалтерские записи при поступлении средств нормированного страхового запаса (без счетов санкционирования расходов) будут следующими.
Поступили средства НСЗ:
Дебет 7 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 7 205 32 661
«Уменьшение прочей дебиторской задолженности по доходам от оказания услуг по программе обязательного медицинского страхования»
с одновременным увеличением забалансового счета 17 «Поступления денежных средств» по коду аналитики 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат» и отнесением на дополнительную аналитику 7.00.0001 «Средства нормированного страхового запаса ТФОМС».
Начислен доход учреждением по средствам НСЗ:
Дебет 7 205 32 561
«Увеличение прочей дебиторской задолженности по доходам от оказания услуг по программе обязательного медицинского страхования»
Кредит 7 401 10 132
«Доходы текущего финансового года от оказания услуг по программе обязательного медицинского страхования»
с отнесением на дополнительную аналитику 7.00.0001 «Средства нормированного страхового запаса ТФОМС».
Аналогично этому примеру в аналитическом учете учреждения отдельно (с помощью выделения дополнительной аналитики в расчетах в источнике финансового обеспечения) отражаются расчеты с персоналом по оплате труда, повышению квалификации работников, ремонту оборудования.