Возмещение при складском учете

В составе структурных подразделений учреждения бюджетной сферы создают склады, кладовые (хранилища) для приема, накопления, хранения, отпуска товарно-­материальных ценностей (ТМЦ). Соблюдение технологической цепочки вызывает нюансы складского учета, которые рассмотрим в статье.

Н. П. Нестеренко, консультант

В крупных учреждениях бюджетной сферы возникает необходимость наличия складских помещений с выполнением обязательных требований к условиям хранения ТМЦ.

Требования к административным и бытовым зданиям и помещениям утверждены постановлением Главного государственного санитарного врача России от 30 апреля 2003 г. № 88 «О введении в действие санитарно-эпидемиологических правил СП 2.2.1.1312-03».

Условия хранения ТМЦ на складах должны обеспечивать:

  • рациональное размещение грузов по стеллажам;
  • количественную и качественную сохранность поступающих ТМЦ;
  • использование погрузочно-разгрузочных средств технологического оборудования;
  • совместное (раздельное) хранение отдельных предметов;
  • соблюдение противопожарной безопасности;
  • возможность вентиляции, электроосвещения;
  • другое.

Например, для хранения спецодежды, обуви, текстильных материалов и средств защиты необходимы складские помещения в отапливаемых, сухих кирпичных или панельных зданиях, оборудованных приточно-вытяжной вентиляцией, с относительной влажностью воздуха не более 65 процентов. Во избежание порчи текстильных материалов, спецодежды и обуви от солнечных лучей стекла окон склада закрываются шторами.

Складские помещения можно классифицировать с учетом следующих особенностей.

1. Виды продукции, подлежащей складскому хранению (медикаменты, строительные материалы, канцелярские товары).

2. Условия хранения (соблюдение температурного режима, влажности и др.).

3. Вид хранения (для нужд учреждения, ответственное хранение).

4. Форма собственности (оперативное управление, аренда).

5. Условия автоматизации (полная, частичная, комбинированная).

6. Степень взрывопожарной и пожарной опасности.

Порядок работы складского помещения регулируется действующим законодательством о стандартах системы безопасности труда, строительных норм и правил, санитарно-гигиенических нормативов, правил устройства и безопасной эксплуатации грузоподъемных машин и других объектов, локальными актами учреждения по данному вопросу.

В локальный акт учреждения (положение о порядке работы складского помещения) целесообразно включить основные требования:

  • к складским помещениям и площадкам для складирования ТМЦ;
  • к размещаемым на хранение грузам и материалам:
    • а) организации и обеспечения условий хранения и складирования материалов, веществ, продукции и сырья, не требующих особых мероприятий для сохранения их свойств и параметров внутренней среды;
    • б) организации и обеспечения условий хранения и складирования минеральных удобрений и химических средств защиты растений, взрывчатых и радиоактивных веществ, каучука, целлулоида, сельскохозяйственной продукции, иных подобных.

Однако созданные условия для хранения ТМЦ не всегда гарантируют полную их сохранность. Порой возникает человеческий фактор и как следствие — нанесенный ущерб учреждению (в том числе виновными лицами), материальная ответственность.

Трудовые отношения

Согласно пункту 1 статьи 24 Закона от 30 марта 1999 г. № 52‑ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» при эксплуатации производственных, общественных помещений, зданий, сооружений, оборудования и транспорта должны осуществляться санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия и обеспечиваться безопасные для человека условия труда, быта и отдыха в соответствии с санитарными правилами и иными нормативными правовыми актами.

38_1.png

С работником, принятым на работу в структурное подразделение «Склад», заключается трудовой договор согласно нормам Трудового кодекса (раздел III Трудового кодекса). При этом трудовым договором или заключаемыми в письменной форме соглашениями, прилагаемыми к нему, может конкретизироваться материальная ответственность сторон этого договора. При этом договорная ответственность работодателя перед работником не может быть ниже, а работника перед работодателем — выше, чем это предусмотрено Трудовым кодексом или иными федеральными законами.

Согласно статье 232 Трудового кодекса сторона трудового договора (работодатель или работник), причинившая ущерб другой стороне, возмещает его.

Материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия), если иное не предусмотрено настоящим Трудовым кодексом или иными федеральными законами.

Каждая из сторон трудового договора обязана доказать размер причиненного ей ущерба (ст. 233 ТК РФ).

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности (п. 2 ст. 243 ТК РФ), то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, могут заключаться с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество (ст. 244 ТК РФ).

Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством России.

Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности утвержден постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85 (далее — Перечень должностей и работ № 85).

В составе Перечня должностей и работ № 85 содержится типовая форма договора о полной материальной ответственности, утвержденная к применению работодателями, в которой указаны обязательные требования к работнику и работодателю, включая принятие работником полной материальной ответственности за недостачу вверенного ему работодателем имущества, а также за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам. При этом работодатель обязан создать работнику условия, необходимые для нормальной работы и обеспечения полной сохранности вверенного ему имущества.

Анализ потерь ТМЦ складского учета выявил следующие причины:

  • несоблюдение условий хранения;
  • отсутствие (нарушение) своевременных осмотров (порча товаров со сроком годности);
  • нанесение ущерба (потери от стихийных бедствий, техногенных катастроф, хищения);
  • иные.

Ущерб

Виновное лицо

Согласно пункту 81 СГС «Концептуальные основы» при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи имущества в случае стихийного бедствия, пожара, аварии или других чрезвычайных ситуаций, в том числе вызванных экстремальными условиями, обязательно проведение инвентаризации.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов осуществляется согласно нормам приказа Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» и ведомственным актам.

Справочно.

Одним из элементов внутреннего финансового контроля является мероприятие по проведению инвентаризации. Порядок ее проведения следует закрепить в сформированной учетной политике учреждения (п. 9 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»).

Выбытие материальных запасов по основанию их списания в результате хищений, недостач, потерь производится на основании надлежаще оформленных актов, с отражением стоимости материальных ценностей на уменьшение финансового результата текущего финансового года, с одновременным предъявлением к виновным лицам сумм причиненных ущербов (п. 112 Инструкции № 157н).

38_2.png

На суммы недостач, хищений, потерь от порчи, иных ущербов, не признанных виновными лицами к возмещению, оформленные в установленном порядке материалы передаются для предъявления гражданского иска либо возбуждения в установленном порядке уголовного дела. При получении решения суда суммы предъявленного к возмещению ущерба уточняются в соответствии с решением суда, исполнительным листом либо по иным основаниям согласно законодательству (п. 220 Инструкции № 157н).

Согласно статье 238 Трудового кодекса работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Причиненный ущерб возмещается виновным лицом:

  • добровольно;
  • по решению суда.

При этом удержания из заработной платы работника производятся с учетом ограничений, установленных статьями 137, 138 Трудового кодекса.

При определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба.

Согласно пункту 52 СГС «Концептуальные основы» оценка отдельных объектов бухгалтерского учета в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляется по справедливой стоимости.

ПРИМЕР 1

На складе казенного учреждения пришел в негодность мягкий инвентарь — постельное белье и постельные принадлежности — по причине нарушения складского хранения. Виновное лицо установлено — работник учреждения, который добровольно внес сумму ущерба в кассу учреждения.

Бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 1 401 10 172
«Доходы от выбытия активов»
Кредит 1 105 34 445
«Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»
— списание стоимости мягкого инвентаря;

Дебет 1 209 74 567
«Увеличение прочей дебиторской задолженности по расчетам с физическими лицами»
Кредит 1 401 10 172
«Доходы от выбытия активов»
— начисление суммы ущерба, подлежащего возмещению;

Дебет 1 201 34 510
«Поступления средств в кассу учреждения»
Кредит 1 209 74 667
«Уменьшение прочей дебиторской задолженности по расчетам с физическими лицами»
— внесение в кассу учреждения суммы возмещения ущерба;

Дебет 1 210 03 561
«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам по расчетам с участниками бюджетного процесса»
Кредит 1 201 34 610
«Выбытия средств из кассы учреждения»
— внесение наличных денежных средств в доход соответствующего бюджета.

Форс­-мажор

Материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику (ст. 239 ТК РФ). При этом в соответствии со статьей 298 Гражданского кодекса:

  • бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно (п. 3);
  • казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества (п. 4).

Согласно пункту 34 СГС «Запасы» признание запасов в качестве активов прекращается в случае их выбытия, в том числе по основаниям, предусматривающим принятие решения о списании государственного (муниципального) имущества.

Справочно.

Методические рекомендации по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы» даны в приложении к письму Минфина России от 1 августа 2019 г. № 02-07-07/58075.

ПРИМЕР 2

В результате паводковых вод в бюджетном учреждении подтоплены складские помещения, вследствие чего пришли в негодность медикаменты. Меры предприняты своевременно. Виновных лиц нет (в наличии — подтверждающие документы уполномоченных органов о стихийном бедствии).

Бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 0 401 20 273
«Чрезвычайные расходы по операциям с активами»
Кредит 0 105 31 441
«Уменьшение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях — иного движимого имущества учреждения»
— выбытие медикаментов, утраченных в результате стихийного бедствия.

Возмещение при аренде

Взаимоотношения сторон по возмездному договору предоставления права размещения ТМЦ в складских помещениях (правообладателя (арендодателя)), не принадлежащих учреждению на праве оперативного управления (предоставленного права пользователя (арендатора)), регулируются Гражданским кодексом (гл. 34 «Аренда»).

Следует уделить внимание оформлению договора (государственного контракта) арендных отношений.

В предмете договора аренды складского помещения целесообразно указать необходимые требования к помещению при его использовании по назначению:

  • наличие (отсутствие) подъездных путей, пандусов;
  • исправность инженерных сетей (сетевого оборудования).

Кроме того, следует указать момент передачи арендодателю права собственности на отделимые или неотделимые улучшения в соответствующем разделе договора (государственного контракта). Например, после окончания срока действия договора аренды или по окончании работ по созданию улучшений.

Передача прав на произведенные улучшения оформляется Актом приема-передачи результатов работ, с отражением в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031).

Обратите внимание, что согласно статье 623 Гражданского кодекса в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит.

Порядок возмещения затрат может быть следующим:

  • в счет расчета ежемесячных платежей;
  • путем перечисления.

Бухгалтерский учет операций по договорам аренды осуществляется согласно нормам СГС «Концептуальные основы», СГС «Аренда», Инструкции № 157н.

Справочно.

Неотделимыми считаются улучшения, которые невозможно отделить от арендованного (полученного в ссуду) имущества, не причинив ему вреда.

ПРИМЕР 3

Бюджетным учреждением заключен договор аренды складского помещения в сумме 200 000 рублей. В договоре отражены условия возмещения неотделимых улучшений арендодателем в счет арендных платежей в сумме 50 000 рублей.

Бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 0 111 42 350
«Увеличение стоимости прав пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями)»
Кредит 0 302 24 73Х
«Увеличение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом»
— начислено право пользования имуществом в сумме 200 000 руб.;

Дебет 0 209 34 56X
«Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат»
Кредит 0 401 10 134
«Доходы от компенсации затрат»
— начислено возмещение от арендодателя, в сумме 50 000 руб.;

Дебет 0 302 24 83Х
«Уменьшение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом»
Кредит 0 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислены арендные платежи в сумме 150 000 руб.;

Дебет 0 302 24 73Х
«Уменьшение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом»
Кредит 2 209 34 66Х
«Уменьшение дебиторской задолженности по компенсации затрат»
— зачет возмещения за неотделимые улучшения, в сумме 50 000 руб.

Налогообложение

НДС

Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

При определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), исходя из содержания пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения (п. 10 постановления Пленума ВАС России от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).

Таким образом, выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией, не признается объектом налогообложения НДС.

Налог на прибыль

Согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Суммы возмещения, признанные внереализационными доходами, включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль методом начисления на дату признания должником либо вступления в законную силу решения суда — по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Порядок определения доходов кассовым методом установлен статьей 273 Налогового кодекса: датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Реклама