Порядок исправления  ошибок

А. Ю. Опальский

С 1 января 2019 года действует СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», который устанавливает разный порядок исправления ошибок за отчетный период и за прошлые отчетные периоды. Рассмотрим подробно данный порядок.

А. Ю. ОПАЛЬСКИЙ, заместитель председателя Комитета по бюджетному учету ИПБ России

В соответствии с пунктом 27 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» ошибкой в отчетности считаются пропуск или искажение, возникшие при ведении бухгалтерского учета или формировании отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода:

• которая была доступна на дату подписания отчетности;
• должна была быть получена и использована при подготовке отчетности.

В зависимости от даты обнаружения ошибки исправляться она будет по-разному. Хронологически этапы, которые проходит отчетность до ее утверждения, можно проиллюстрировать следующим рисунком (рисунок 1).

Отчетной датой согласно пункту 14 СГС «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является 1 января года, следующего за отчетным.

Датой подписания отчетности согласно пункту 27 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» является дата подписания полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Порядок исправления ошибок отчетного периода

В приведенной хронологии ошибка, выявленная до даты подписания отчетности, относящаяся к фактам хозяйственной жизни отчетного периода, будет считаться ошибкой отчетного периода. Согласно пункту 28 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» исправление выявленной ошибки производится в бухгалтерском учете дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью. Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок оформляются первичным учетным документом, составленным субъектом учета, — Бухгалтерской справкой (ф. 0504833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен, и период, в котором были выявлены ошибки. Данное положение предусмотрено пунктом 18 Инструкции № 157н.

ПРИМЕР 1

При проведении мероприятий внутреннего контроля в 2019 году учреждение обнаружило договор на монтаж оборудования на сумму 10 000 рублей, оплаченный и начисленный с применением подстатьи КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». В соответствии с пунктом 10.2.8 Порядка № 209н монтажные работы по оборудованию, требующему монтажа, если данные работы не предусмотрены договорами поставки, относятся на подстатью КОСГУ 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений». Бухгалтер запишет:

На дату начисления расходов по монтажу (в 2019 году)

Дебет 0 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество»
Кредит 0 302 26 73Х
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
— начисление расходов по монтажу оборудования в увеличение капитальных вложений в сумме 10 000 руб.

На 31 декабря 2019 года

Дебет 0 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество»
Кредит 0 302 26 73Х
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
— исправительная запись методом «Красное сторно» по КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» в сумме 10 000 руб.;

Дебет 0 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество»
Кредит 0 302 28 73Х
«Увеличение кредиторской задолженности по услугам, работам для целей капитальных вложений»
— начисление расходов по услугам для целей капитальных вложений по КОСГУ 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» в сумме 10 000 руб.

Отчетность до даты ее представления проходит процедуру внутреннего контроля. Как и ранее, порядок организации и обеспечения (осуществления) внутреннего контроля учреждению следует прописать в учетной политике (п. 9 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»). Ошибка отчетного периода, выявленная в ходе осуществления внутреннего контроля после подписания отчетности, но до предельной даты ее представления, исправляется таким же способом — путем выполнения записей по счетам бухгалтерского учета, последней отчетной датой отчетного периода и (или) путем формирования отчетности, содержащей уточненные показатели с учетом выявленных и исправленных ошибок.

Предоставленная учредителю отчетность проверяется на соответствие требованиям к ее составлению и представлению путем выверки показателей представленной отчетности по установленным соответственно Минфином России и пользователем бухгалтерской отчетности контрольным соотношениям (камеральная проверка). Данная процедура установлена пунктом 8.1 Инструкции № 33н и пунктом 10 Инструкции № 191н. Результатом камеральной проверки может быть:

• принятие отчетности с формированием Уведомления о принятии отчетности;
• выявление несоответствий бухгалтерской отчетности требованиям к ее составлению и представлению — с формированием Уведомления о несоответствии отчетности требованиям к составлению.

Уведомить подведомственное учреждение о результатах камеральной проверки учредитель должен не позднее одного рабочего дня после получения ее результатов, при этом порядок такого уведомления устанавливается самим учредителем.

При получении Уведомления о несоответствии отчетности требованиям по составлению учреждение обязано в течение срока, установленного учредителем, предпринять необходимые меры для приведения отчетности в соответствие с установленными требованиями.

Ошибка отчетного периода, выявленная в ходе камеральной проверки отчетности после предельной даты ее представления, но до даты ее принятия уполномоченным органом, исправляется по решению уполномоченного органа исходя из существенности ошибки, в порядке, рассмотренном нами на примере 1 — путем выполнения записей по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода и (или) путем формирования уточненной отчетности. Уточненная отчетность повторно направляется учредителю, а также иным пользователям, которым она была представлена до уточнения с сопроводительным письмом и с копией Уведомления о выявленном несоответствии. Также в Пояснениях (Пояснительной записке) к уточненной отчетности приводится информация об изменениях в ранее представленную отчетность с указанием причин внесения исправлений и их содержания. Такие положения предусмотрены пунктом 28 СГС «Учетная политика», а также пунктом 8.1 Инструкции № 33н и пунктом 10 Инструкции № 191н.

Обратите внимание, что если в представленной учредителю отчетности учреждение самостоятельно обнаружит ошибку до ее принятия (в период проведения учредителем камеральной проверки), информацию о такой ошибке следует представить учредителю дополнительно. После этого учреждение, по согласованию с учредителем, представляет бухгалтерскую отчетность, содержащую исправления.

После даты принятия отчетности ошибки, выявленные учреждением за предыдущие отчетные периоды, исправляются в особом порядке.

Исправление ошибок прошлых отчетных периодов

Классическим примером ошибки прошлых отчетных периодов будет порядок регистрации расчетных (первичных) документов, поступивших после даты принятия отчетности. При этом в случае поступления таких документов до подписания (до установленного срока представления) отчетности, в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной жизни, их следует зарегистрировать в том отчетном периоде, в котором сами факты хозяйственной жизни имели место. Такое положение предусмотрено пунктом 16 СГС «Концептуальные основы», а также детализировано в пункте 1.7 письма Минфина России от 31 июля 2018 г. № 02-06-07/55005.

ПРИМЕР 2

Бюджетному учреждению учредитель установил срок представления отчетности за 2019 год — 1 февраля 2020 года. В учреждение 15 января 2020 года поступил счет за коммунальные услуги за декабрь 2019 года в сумме 150 000 рублей. Срок получения счета — раньше даты подписания отчетности. Расходы на коммунальные услуги согласно принятой учетной политике относятся к общехозяйственным расходам учреждения, распределяемым на себестоимость оказанных услуг в конце отчетного периода. Бухгалтер запишет:

31 декабря 2019 года

Дебет 4 109 80 223
«Общехозяйственные расходы в части коммунальных услуг»
Кредит 4 302 23 73Х
«Увеличение кредиторской задолженности по коммунальным услугам»
— начисление расходов по счету за коммунальные услуги за декабрь 2019 года в сумме 150 000 руб.;

Дебет 4 109 60 223
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части коммунальных услуг»
Кредит 4 109 80 223
«Общехозяйственные расходы в части коммунальных услуг»
— распределение общехозяйственных расходов учреждения, произведенных за отчетный период, при формировании фактической стоимости оказываемых услуг в сумме 150 000 руб.;

Дебет 4 401 10 131
«Доходы текущего финансового года от оказания платных услуг (работ)»
Кредит 4 109 60 223
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части коммунальных услуг»
— отнесение себестоимости оказанных услуг на уменьшение финансового результата в сумме 150 000 руб.

Обратите внимание, что если приведенная в примере 2 кредиторская задолженность (и расходы) не будут зарегистрированы, проверяющие могут классифицировать такую ситуацию как нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, в том числе к составлению, представлению бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности, по статье 15.15.6 КоАП России.

При незначительном искажении показателей отчетности предусмотрено предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 1 000–5 000 рублей. При этом под незначительным понимается искажение, которое привело к искажению информации об активах, и (или) обязательствах, и (или) о финансовом результате в денежном измерении:

• не менее чем на 1 процент, но не более чем на 10 процентов и на сумму, не превышающую 100 000 рублей;
• не более чем на 1 процент и на сумму, превышающую 100 000 рублей, но не превышающую 1 000 000 рублей.

Значительное искажение показателей отчетности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 5 000–15 000 рублей. При этом значительным является искажение:

• менее чем на 1 процент, но не более чем на 10 процентов и на сумму, превышающую 100 000 рублей, но не превышающую одного миллиона рублей;
• не более чем на 1 процент и на сумму, превышающую один миллион рублей.

Грубое нарушение порядка составления (представления) отчетности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 15 000–30 000 рублей и предполагает искажение:

• более чем на 10 процентов;
• не менее чем на 1 процент, но не более чем на 10 процентов и на сумму, превышающую один миллион рублей.

При формировании показателей отчетности учреждениям также необходимо пользоваться принципом осмотрительности. Согласно пункту 3 Инструкции № 157н при ведении бухгалтерского учета необходимо обеспечить приоритетное признание в бухгалтерском учете расходов и обязательств над признанием возможных доходов и активов, отражая указанные объекты учета по самым консервативным оценкам — не завышая активы или доходы и при этом не занижая обязательства и или расходы. В соответствии с пунктом 302.1 Инструкции № 157н учреждение может предусмотреть резерв по обязательствам, возникающим по фактам хозяйственной деятельности (сделкам, операциям), по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру ввиду отсутствия первичных учетных документов. При этом порядок формирования резервов (виды резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т. д.) устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики.

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИМЕРА 2

Предположим, что счет за коммунальные услуги поступает позже даты подписания отчетности за 2019 год. Однако для недопущения занижения расходов учреждение на 31 декабря 2019 года формирует резерв в сумме 120 000 рублей (рассчитан на основании фактического потребления за декабрь 2018 года с учетом коэффициента роста тарифов ЖКХ). Фактически счет за коммунальные услуги за декабрь 2019 года поступает в учреждение 12 февраля 2020 года в сумме 150 000 рублей. Бухгалтер сделает следующие записи:

31 декабря 2019 года

Дебет 4 109 80 223
«Общехозяйственные расходы в части коммунальных услуг»
Кредит 4 401 60 223
«Резервы предстоящих расходов на коммунальные услуги»
— начисление резерва на коммунальные расходы в сумме 120 000 рублей.

12 февраля 2020 года

Дебет 4 401 60 223
«Резервы предстоящих расходов на коммунальные услуги»
Кредит 4 302 23 73Х
«Увеличение кредиторской задолженности по коммунальным услугам»
— начисление кредиторской задолженности по коммунальным услугам за декабрь в пределах сформированного резерва в сумме 120 000 руб.;

Дебет 4 109 80 223
«Общехозяйственные расходы в части коммунальных услуг»
Кредит 4 302 23 73Х
«Увеличение кредиторской задолженности по коммунальным услугам»
— начисление кредиторской задолженности сверх сформированного резерва в сумме 30 000 руб.

Предположим, что счет за коммунальные услуги меньше сформированного резерва (100 000 рублей). Бухгалтер запишет:

12 февраля 2020 года

Дебет 4 401 60 223
«Резервы предстоящих расходов на коммунальные услуги»
Кредит 4 302 23 73Х
«Увеличение кредиторской задолженности по коммунальным услугам»
— начисление кредиторской задолженности по коммунальным услугам за декабрь в пределах сформированного резерва в сумме 100 000 руб.;

Дебет 4 401 60 223
«Резервы предстоящих расходов на коммунальные услуги»
Кредит 4 109 80 223
«Общехозяйственные расходы в части коммунальных услуг»
— списание в случае избыточности признанного резерва в сумме 20 000 руб.

В соответствии с пунктом 6 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» величина сформированного резерва является оценочным значением, а в соответствии с пунктами 24 и 25 того же стандарта корректировка оценочного значения вследствие изменения допущений, обстоятельств, информации, на основе которых были определены суммовые величины оценочных значений, не является исправлением ошибки и изменением учетной политики и подлежит отражению в отчетности перспективно. Таким образом, не нужно корректировать величину резерва через счета ошибок прошлых отчетных периодов.

Если счет за коммунальные услуги не поступил в учреждение до даты подписания (представления) отчетности, и если учреждение при этом не сформировало резерва, такую операцию следует классифицировать как ошибку прошлого отчетного периода. Согласно пункту 33 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» такая ошибка исправляется в бухгалтерском учете дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью на дату обнаружения этой ошибки. В соответствии с пунктом 18 Инструкции № 157н бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат отражению в учете Бухгалтерской справкой (ф. 0503833) и обособлению в учете и отчетности в отдельном Журнале по прочим операциям, содержащим отметку «Исправление ошибок прошлых лет».

В Инструкции № 157н для исправления ошибок в учете преду­смотрены счета:

• 401 18 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному» — для исправления ошибки (доначисления или сторнирования) в доходах прошлого года;
• 401 19 «Доходы прошлых лет» — для исправления суммы ошибок (доначисления или сторнирования) в доходах всех более ранних отчетных периодов;
• 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному» — для отражения бухгалтерских записей по ошибкам года, предшествующего году их исправления;
• 401 29 «Расходы прошлых лет» — для исправления суммы ошибок в расходах всех более ранних отчетных периодов;
• 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному» — для отражения бухгалтерских записей по ошибкам года, предшествующего году их исправления, не отраженных на иных обособляемых счетах расчетов или счетах финансового результата;
• 304 96 «Иные расчеты прошлых лет» — для отражения бухгалтерских записей по исправлению сумм ошибок более ранних периодов;
• 304 84 «Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному» — для исправления ошибок в консолидируемых показателях расчетов прошлого года;
• 304 94 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет» — для исправления сумм ошибок в консолидируемых показателях расчетов более ранних отчетных периодов;
• 210 82 «Расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений в бюджет года, предшествующего отчетному» — для отражения уточнения поступлений прошлого года, учтенных в составе невыясненных поступлений;
• 210 92 «Расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений в бюджет прошлых лет» — для отражения уточнения поступлений, полученных и отраженных как невыясненные в более ранних отчетных периодах.

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИМЕРА 2

Предположим, что счет за коммунальные услуги поступает позже даты подписания отчетности за 2019 год, а резерв учреждение не создает. Фактически счет за коммунальные услуги за декабрь 2019 года поступает в учреждение 12 февраля 2020 года в сумме 150 000 рублей. Бухгалтер запишет:

12 февраля 2020 года

Дебет 4 401 18 131
«Доходы финансового года, предшествующего отчетному, от оказания платных услуг (работ)»
Кредит 4 302 23 73Х
«Увеличение кредиторской задолженности по коммунальным услугам»
— исправление ошибки прошлого отчетного периода в части начисления расходов на коммунальные услуги в сумме 150 000 руб.

31 декабря 2020 года

Дебет 4 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит 4 401 18 131
«Доходы финансового года, предшествующего отчетному, от оказания платных услуг (работ)»
— закрытие счетов в конце года в сумме 150 000 руб.

Пункт 33 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» предусматривает корректировку сравнительных показателей, раскрываемых в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, начиная с того предшествующего года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда осуществление такой корректировки не представляется возможным. Для отражения таких корректировок в Инструкциях № 33н и 191н предусмотрена отчетная форма Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503773 и 0503173) (далее — Сведения). При этом для отражения сумм таких корректировок используется графа 6 «код причины 03». Схематично пример заполнения такой формы для примера 2 можно проиллюстрировать следующим образом (см. рисунок 2).

Обратите внимание, что согласно пункту 72 Инструкции № 33н и пункту 170 Инструкции № 191н периодичность представления Сведений годовая, за исключением случаев:

• реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования), ликвидации субъекта отчетности в течение года;
• исправления в течение финансового года ошибок прошлых лет и пересчета показателей отчетности в связи с выявленными ошибками.

В указанных случаях Сведения формируются и представляются в составе бухгалтерской отчетности в течение финансового года на дату реорганизации, ликвидации и (или) по решению субъекта отчетности о раскрытии информации об исправлении им выявленных ошибок. Таким образом, Сведения (ф. 0503773) из примера 2 следует представить в составе отчетности за первый квартал 2020 года.

Логика такого представления отчетной формы (до конца года) в том, что по решению уполномоченного органа исходя из существенности ошибки, повлиявшей на достоверность отчетности, ошибка может быть исправлена на конец отчетного периода и (или) путем формирования уточненной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Таким образом, получив от учреждения Сведения, учредитель будет принимать решения о том, существенна ли ошибка настолько, чтобы заставить учреждение раскрыть счета прошедшего отчетного периода, внести исправления на 31 декабря и повторно представить отчетность.

При формировании Баланса (ф. 0503730 и 0503130) в графах «На начало года» показываются данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным граф «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом на начало отчетного года данных по реорганизации (в случае ее проведения) или изменения типа учреждения в целях создания бюджетного (автономного) учреждения, а также иных данных (исправление ошибок прошлых отчетных периодов, внедрение федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, иные причины), изменивших показатели вступительного баланса в установленных законодательством случаях. Такие положения предусмотрены пунктом 15 Инструкции № 33н для бюджетных и автономных учреждений и пунктом 14 Инструкции № 191н — для казенных учреждений.

Если при представлении Баланса (ф. 0503730) за 2019 год у учреждения из примера 2 были отражены на конец года нулевые показатели кредиторской задолженности, Баланс за 2020 год схематично будет выглядеть следующим образом (см. рисунок 3).

Полного перечня бухгалтерских записей по исправлению ошибок в каждом конкретном случае законодательство по бюджетному учету не устанавливает, поэтому выбор конкретных бухгалтерских записей в каждом конкретном случае относится к профессиональному суждению бухгалтера.

Рассмотрим пример исправления ошибок прошлых лет.

ПРИМЕР 3

По итогам проведенной инвентаризации за 2019 год (в декабре 2019 года) учреждение выявило не учтенную на балансе детскую площадку. При проверке документов обнаружилось, что детская площадка установлена в рамках проведения капитального ремонта в 2017 году. Общая стоимость ремонта составила 1 000 000 рублей. Согласно сметному расчету на капитальный ремонт стоимость детской площадки с установкой составила 240 000 рублей. Срок полезного использования был определен исходя из документов поставщика — 10 лет. Рассчитанная сумма недоначисленной амортизации:

• за 2017 год (с даты непринятия к учету до 31 декабря 2017 года) — 14 000 рублей;
• за 2018 год (с 1 января 2018 года до 31 декабря 2018 года) — 24 000 рублей;
• за 2019 год (с 1 января 2019 года до даты исправления ошибки) — 22 000 рублей.

Бухгалтер сделает следующие записи:

На дату обнаружения ошибки (декабрь 2019 года)

Дебет 4 401 29 225
«Расходы прошлых лет на работы, услуги по содержанию имущества»
Кредит 4 304 96 73Х
«Увеличение иных расчетов прошлых лет»
— списание расходов 2017 года в части исправления ошибок прошлых лет на стоимость детской площадки, которая подлежит принятию к учету, методом «Красное сторно» в сумме 240 000 руб.;

Дебет 4 101 23 310
«Увеличение стоимости нежилых помещений (зданий и сооружений) — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 304 96 73Х
«Увеличение иных расчетов прошлых лет»
— принятие к учету детской площадки в части исправления ошибок прошлых лет в сумме 240 000 руб.;

Дебет 4 401 29 271
«Расходы на амортизацию прошлых лет»
Кредит 4 104 32 411
«Уменьшение за счет амортизации стоимости нежилых помещений (зданий и сооружений) — иного движимого имущества учреждения»
— доначисление амортизации за 2017 год в сумме 14 000 руб.;

Дебет 4 401 28 271
«Расходы на амортизацию финансового года, предшествующего отчетному»
Кредит 4 104 32 411
«Уменьшение за счет амортизации стоимости нежилых помещений (зданий и сооружений) — иного движимого имущества учреждения»
— доначисление амортизации за 2018 год в сумме 24 000 руб.;

Дебет 4 401 20 271
«Расходы текущего финансового года на амортизацию»
Кредит 4 104 32 411
«Уменьшение за счет амортизации стоимости нежилых помещений (зданий и сооружений) — иного движимого имущества учреждения»
— доначисление амортизации за 2019 год (исправление ошибки текущего года) в сумме 22 000 руб.

Закрытие счетов 31 декабря 2019 года

Дебет 4 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит 4 401 29 225
«Расходы прошлых лет на работы, услуги по содержанию имущества»
— закрытие счетов при исправлении ошибок прочих отчетных периодов методом «Красное сторно» в сумме 240 000 руб.;

Дебет 4 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит 4 401 29 271
«Расходы на амортизацию прошлых лет»
— закрытие счетов при исправлении ошибок прочих отчетных периодов в сумме 14 000 руб.;

Дебет 4 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит 4 401 28 271
«Расходы на амортизацию финансового года, предшествующего отчетному»
— закрытие счетов при исправлении ошибок прочих отчетных периодов в сумме 24 000 руб.;

Дебет 4 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит 4 401 20 271
«Расходы текущего финансового года на амортизацию»
— закрытие счетов текущего финансового года в сумме 22 000 руб.

Сведения (ф. 0503773) для такой ситуации можно представить следующим образом (см. рисунок 4).

Аналогично в Баланс (ф. 0503730) за 2020 год учреждению необходимо будет добавить приведенные показатели в соответствующие строки «на начало года». Схематично такую форму Баланса можно будет отразить так (см. рисунок 5).

В соответствии с пунктом 31 СГС «Учетная политика» датой утверждения отчетности считается дата утверждения отчета об исполнении бюджета соответствующего публично-правового образования или иная дата утверждения отчетности в соответствии с бюджетным законодательством. Порядок исправления ошибок, выявленных после даты утверждения отчетности, — такой же, как для исправления ошибок прошлых отчетных периодов, но при этом утвержденная отчетность за предшествующий год (годы) не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям отчетности.