Порядок безвозмездной передачи имущества в соответствии с обновленной бюджетной классификацией

В 2019 году учреждения госсектора должны применять статьи КОСГУ, установленные Порядком № 209н. Обновленная классификация предполагает применение разных статей для отражения получения и передачи имущества как внутри бюджетной системы (от одного учреждения другому), так и во внебюджетную систему. Рассмотрим порядок таких операций на практических примерах.

А. Ю. ОПАЛЬСКИЙ, заместитель председателя Комитета по бюджетному учету ИПБ России

Порядок безвозмездной передачи имущества в 2019 году зависит:

  • от вида передаваемого имущества (основные средства, материальные запасы, капитальные вложения и т.д.);
  • от организационно-правовой формы отправителя (получателя) этого имущества.

Для начала рассмотрим порядок безвозмездной передачи имущества между учреждениями и государственными органами. Для упрощения понятий в дальнейшем будем называть такие операции передачей «внутри бюджетной системы».

Безвозмездное получение имущества внутри бюджетной системы

В соответствии с пунктом 24 СГС «Основные средства» объекты основных средств, полученные субъектом учета от собственника (учредителя), иной организации государственного сектора, подлежат признанию в бухгалтерском учете в оценке, определенной передающей стороной, — по стоимости, отраженной в передаточных документах. Таким образом, учреждениям при получении имущества от других учреждений (государственных органов) следует принять его по балансовой стоимости, отраженной в передаточных документах. Кроме этого, следует принять и сумму начисленной амортизации, доведенную передающей стороной. Такое правило установлено в пункте 29 Инструкции № 157н.

В соответствии с Методическими рекомендациями № 52н при передаче нефинансовых активов между учреждениями, в том числе при закреплении права оперативного управления, передаче имущества в государственную (муниципальную) казну, оформляется Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101).

Порядок отражения в бюджетном учете будет зависеть от типа учреждения-получателя.

Если получателем имущества является бюджетное (автономное) учреждение, вне зависимости от организационно-правовой формы отправителя, принятие к учету основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, а также капитальных вложений в них будет отражаться по подстатье КОСГУ 195 "Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора«[1].

ПРИМЕР 1

Бюджетному учреждению учредителем был передан объект недвижимого имущества (нежилое помещение) балансовой стоимостью 120 млн рублей с суммой накопленной амортизации  45 млн рублей. В бухгалтерском учете учреждения операция отражена следующим образом:

Дебет 4 101 12 310
«Увеличение стоимости нежилых помещений (зданий и сооружений) — недвижимого имущества учреждения»
Кредит 4 401 10 195
«Доходы от безвозмездных неденежных поступлений капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора»
— отражена балансовая стоимость нежилого помещения при закреплении права оперативного управления учредителем в сумме 120 000 000 рублей;

Дебет 4 401 10 195
«Доходы тот безвозмездных неденежных поступлений капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора»
Кредит 4 104 12 411
«Уменьшение за счет амортизации стоимости нежилых помещений (зданий и сооружений) — недвижимого имущества учреждения»
 отражена накопленная амортизация нежилого помещения в сумме 45 000 000 руб.

Обратите внимание, что в соответствии с пунктом 36 Инструкции № 157н принятие к учету и выбытие из учета объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством государственной регистрации, осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку.

12_1.png

В случае получения зданий (помещений) в пользование до оформления соответствующих документов, подтверждающих государственную регистрацию права оперативного управления (правоустанавливающих документов), принимающая сторона осуществляет отражение информации о полученном объекте на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Данное правило предусмотрено совместным письмом Минфина и Казначейства России от 21 января 2019 г. № 02-06-07/2736 / 07-04-05/02-932 (далее — письмо № 02-06-07/2736 / 07-04-05/02-932).

Если на отчетную дату право оперативного управления у балансодержателя, передающего объект имущества, прекращено в установленном порядке, а государственная регистрация права оперативного управления у нового правообладателя (принимающей стороны) на указанный объект завершена после 1 января года, следующего за отчетным, но до срока представления отчетности учредителю, принимающей стороной такая операция признается существенным событием после отчетной даты и поступление указанного объекта имущества отражается на соответствующем счете аналитического учета счета 1 101 10 000 «Основные средства — недвижимое имущество учреждения» в отчетности за отчетный год. Данное положение установлено пунктом 7 СГС «События после отчетной даты», изложено в письме № 02-06-07/2736 / 07-04-05/02-932.

Если получателем имущества является казенное учреждение, государственный орган или иной получатель средств бюджета (ведущий учет по Инструкции № 162н и составляющий бюджетную отчетность согласно Инструкции № 191н), порядок принятия к учету будет зависеть от того, кто передает это имущество:

1) При получении имущества от главного распорядителя бюджетных средств (ГРБС), которому подведомственно казенное учреждение, а также от любого другого казенного учреждения, подведомственного тому же ГРБС, операция будет отражаться как внутриведомственные расчеты с использованием счета 1 304 04 300 «Внутриведомственные расчеты по приобретению нефинансовых активов» с обязательным составлением Извещения (ф. 0504805).

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИМЕРА 1

Предположим, что данная передача была произведена ГРБС подведомственному казенному учреждению. Получатель запишет:

Дебет 1 101 12 310
«Увеличение стоимости нежилых помещений (зданий и сооружений) — недвижимого имущества учреждения»
Кредит 1 304 04 310
«Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»
— отражена балансовая стоимость нежилого помещения при закреплении права оперативного управления учредителем в сумме 120 000 000 руб.;

Дебет 1 304 04 310
«Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»
Кредит 1 104 12 411
«Уменьшение за счет амортизации стоимости нежилых помещений (зданий и сооружений) — недвижимого имущества учреждения»
 отражена накопленная амортизация нежилого помещения в сумме 45 000 000 руб.

2) При получении имущества от бюджетного (автономного) учреждения (даже подведомственного тому же учредителю, что и получатель) принимающей стороне следует применить счет 1 401 10 195 «Доходы от безвозмездных неденежных поступлений капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора».

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИМЕРА 1

Предположим, что данная передача была произведена муниципальному казенному учреждению от федерального бюджетного учреждения. Получатель запишет:

Дебет 1 101 12 310
«Увеличение стоимости нежилых помещений (зданий и сооружений) — недвижимого имущества учреждения»
Кредит 1 401 10 195
«Доходы от безвозмездных неденежных поступлений капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора»
 отражена балансовая стоимость нежилого помещения при закреплении права оперативного управления учредителем в сумме 120 000 000 руб.;

Дебет 1 401 10 195
«Доходы от безвозмездных неденежных поступлений капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора»
Кредит 1 104 12 411
«Уменьшение за счет амортизации стоимости нежилых помещений (зданий и сооружений) — недвижимого имущества учреждения»
— отражена накопленная амортизация нежилого помещения в сумме 45 000 000 руб.

3) Если основное средство было получено от иного ГРБС того же бюджета (при межведомственных расчетах), следует применить тот же счет 1 401 10 195 «Доходы от безвозмездных неденежных поступлений капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора» с обязательным заполнением Извещения (ф. 0504805).

4) Если основное средство было получено от другого бюджета (при межбюджетных отношениях), вместо счета 1 401 10 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации», применявшегося в 2018 году, получателю следует использовать тот же номер счета 1 401 10 195 «Доходы от безвозмездных неденежных поступлений капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора» с обязательным заполнением Извещения (ф. 0504805).

В особом порядке следует отражать получение имущества от филиалов, выделенных на отдельный баланс. В таком случае любое учреждение для расчетов с филиалами будет применять счет 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты» с обязательным составлением Извещения (ф. 0504805).

12_2.png

Если осуществляется передача материальных запасов или вложений в материальные запасы (0 106 Х4 000), вместо подстатьи КОСГУ 195 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора» следует применять подстатью КОСГУ 191 «Безвозмездные неденежные поступления текущего характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора». Порядок отражения операции на счетах бухгалтерского учета будет аналогичен операциям по получению основных средств, описанных выше.

Порядок безвозмездного получения имущества в виде подарков (пожертвований)

В соответствии с пунктом 25 Инструкции 157н первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением по необменной операции (безвозмездно, в том числе по договору дарения), является их текущая оценочная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, признаваемая справедливой стоимостью указанного объекта, определяемая по методу рыночных цен и увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Порядок отражения такого безвозмездного поступления в учете будет зависеть от следующего:

  • какое имущество передается учреждению;
  • кто передает это имущество.

В случае безвозмездных неденежных поступлений основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов следует использовать подстатьи КОСГУ:

  • 196  при получении от организаций (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора);
  • 197  при получении от физических лиц;
  • 198  при получении от нерезидентов (как физических, так и юридических лиц).

ПРИМЕР 2

ГБОУ (АОУ) «Университет» получил по договору пожертвования от юридического лица ООО «Актив» 100 новых компьютерных столов. Стоимость по договору определена передающей стороной и установлена в размере 10 рублей за один стол. Справедливая стоимость, определенная решением комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, составила 120 000 рублей. В бухгалтерском учете университета операции должны быть отражены следующим образом:

Дебет 2 101 36 310
«Увеличение стоимости инвентаря производственного и хозяйственного — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 2 401 10 196
«Доходы от безвозмездных неденежных поступлений капитального характера от организаций (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)»
 сформирована первоначальная стоимость объектов основных средств при их безвозмездном получении в сумме 120 000 руб.

В случае безвозмездного получения материальных запасов учреждениям следует применять подстатьи КОСГУ:

  • 192 — при получении от организаций (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора), в том числе от физических лиц — производителей товаров, работ и услуг;
  • 193 — при получении от физических лиц;
  • 194 — при получении от нерезидентов (юридических и физических лиц).

Поступление излишков по результатам инвентаризации

В соответствии с пунктом 31 Инструкции 157н неучтенные объекты нефинансовых активов, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей оценочной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия.

Для отражения в учете излишков по результатам инвентаризации в 2019 году учреждениям следует применять подстатью КОСГУ 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления».

ПРИМЕР 3

В ходе проведения инвентаризации в 2019 году учреждением выявлены излишки основных средств (компьютер). Справедливая стоимость составила 20 000 рублей. Оценочная фирма по договору за оценку получила 1000 рублей. В бухгалтерском учете были оформлены следующие записи:

Дебет 2 101 34 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 2 401 10 199
«Доходы от прочих неденежных безвозмездных поступлений»
 оприходование излишков основных средств (компьютер), выявленных при инвентаризации, по оценочной стоимости в сумме 20 000 руб.;

Дебет 2 401 20 226
«Расходы на прочие работы, услуги»
Кредит 2 302 26 734
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам с иными нефинансовыми организациями»
 начислена задолженность за услуги по оценке в сумме 1000 руб.

Порядок безвозмездной передачи имущества внутри бюджетной системы

Как и в случае с безвозмездным поступлением, порядок безвозмездной передачи будет зависеть от вида передаваемого имущества и от организационно-правовой формы передающей (принимающей) стороны.

Если основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы (или капитальные вложения в них) передаются бюджетным или автономным учреждением, следует использовать подстатью КОСГУ 281 «Безвозмездные перечисления капитального характера государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям» при передаче имущества другому учреждению (бюджетному, автономному, казенному) или государственному органу (даже учредителю).

Внимание!

Несмотря на то, что подстатья КОСГУ 281 называется «Безвозмездные перечисления капитального характера государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям», передача казенным учреждениям и госорганам отражаться будет по ней же. Такие положения предусмотрены пунктом 12 Инструкций 174н и 183н.

ПРИМЕР 4

Федеральное учреждение безвозмездно передало медицинское оборудование, ранее приобретенное за счет средств ОМС, муниципальной больнице. Балансовая стоимость оборудования  380 000 рублей, сумма ранее начисленной амортизации  80 000 рублей.

В бухгалтерском учете были составлены следующие записи:

Дебет 7 401 20 281
«Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера государственным (муниципальным) учреждениям»
Кредит 7 101 34 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
— передача безвозмездно основных средств (оборудование — прочее движимое имущество учреждения) в сумме 380 000 руб.;

Дебет 7 104 34 411
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 7 401 20 281
«Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера государственным (муниципальным) учреждениям»
— передача ранее начисленной амортизации при безвозмездной передаче основных средств (оборудование) в сумме 80 000 руб.

12_3.png

Если передающая сторона  казенное учреждение, государственный орган или иной получатель средств бюджета, ведущий бюджетный учет по Инструкции № 162н и формирующий бюджетную отчетность согласно Инструкции № 191н, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета будет зависеть от того, кто является получателем имущества:

1) При передаче имущества главному распорядителю бюджетных средств (ГРБС), которому подведомственно казенное учреждение, а также иному казенному учреждению, подведомственному тому же ГРБС, операция будет отражаться как внутриведомственные расчеты с использованием счета 1 304 04 300 «Внутриведомственные расчеты по приобретению нефинансовых активов» с обязательным составлением Извещения (ф. 0504805)

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИМЕРА 4

Если передающая сторона  казенное учреждение и передает имущество своему ГРБС, данная операция отражается в рамках внутриведомственных расчетов:

Дебет 1 304 04 310
«Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»
Кредит 1 101 34 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
— переданы безвозмездно основные средства (оборудование — прочее движимое имущество учреждения) на сумму 380 000 руб.;

Дебет 1 104 34 411
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 1 304 04 310
«Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»
— передана ранее начисленная амортизация при безвозмездной передаче основных средств (оборудование) в сумме 80 000 руб.

2) При передаче имущества бюджетному (автономному) учреждению (даже подведомственному тому же учредителю, что и передающая сторона) следует использовать счет 1 401 20 281 «Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям».

3) Если основное средство было передано иному ГРБС того же бюджета (при межведомственных расчетах), следует применить тот же номер счета 1 401 20 281 «Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям» с обязательным заполнением Извещения (ф. 0504805).

4) Если основное средство было получено от другого бюджета (при межбюджетных отношениях), в 2019 году, так же, как и в 2018 году, следует применить счет 1 401 20 251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации». Порядок применения статьи 250 «Безвозмездные перечисления бюджетам» КОСГУ, в том числе подстатей, ее детализирующих, не изменен по сравнению с порядком, установленным в 2018 году, и не предусматривает обособление перечислений на перечисления текущего и капитального характера. Такое положение предусмотрено письмом Минфина России от 29 июня 2018 г. № 02-05-10/45153 (далее — письмо № 02-05-10/45153).

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИМЕРА 4

В случае передачи от муниципального казенного учреждения казенному учреждению субъекта указанная операция будет проведена передающей стороной в рамках межбюджетных отношений:

Дебет 1 401 20 251
«Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»
Кредит 1 101 34 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
— переданы безвозмездно основные средства (оборудование — прочее движимое имущество учреждения) в сумме 380 000 руб.;

Дебет 1 104 34 411
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 1 401 20 251
«Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»
— передана ранее начисленная амортизация при безвозмездной передаче основных средств (оборудование) в сумме 80 000 руб.

Государственные (муниципальные) унитарные предприятия относятся к организациям госсектора (письмо № 02-05-10/45153). В соответствии с пунктом 29 Инструкции № 157н передача имущества таким предприятиям осуществляется по балансовой стоимости объектов учета с одновременной передачей суммы начисленной амортизации (в случае наличия). При передаче основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов (или капитальных вложений в них) учреждениям следует применять подстатью КОСГУ 284 «Безвозмездные перечисления капитального характера нефинансовым организациям государственного сектора».

Обратите внимание, что Порядок № 209н предполагает наличие еще одной подстатьи КОСГУ для передачи организациям госсектора — 282 «Безвозмездные перечисления капитального характера финансовым организациям государственного сектора». Как правило, государственные (муниципальные) унитарные предприятия создаются не для оказания финансовых услуг, поэтому, по нашему мнению, в приведенном случае передачи имущества данная подстатья КОСГУ применяться не будет.

При передаче материальных запасов в таком же порядке, как и при передаче основных средств, следует применять подстатью КОСГУ 241 «Безвозмездные перечисления государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям». Указанную подстатью следует применять при передаче материальных запасов государственным органам и казенным учреждениям (п. 37 Инструкций № 174н и № 183н).

При передаче материальных запасов государственным (муниципальным) унитарным предприятиям следует использовать подстатью КОСГУ 244 «Безвозмездные перечисления нефинансовым организациям государственного сектора на производство».

Безвозмездная передача имущества юридическим и физическим лицам

Для передачи безвозмездно во внебюджетную систему основных средств, нематериальных, непроизведенных активов (и капитальных вложений в них) Порядком № 209н предусмотрены подстатьи КОСГУ:

  • 283  для передачи иным финансовым организациям (за исключением финансовых организаций государственного сектора);
  • 285  для передачи иным нефинансовым организациям (за исключением нефинансовых организаций государственного сектора);
  • 286  для передачи некоммерческим организациям и физическим лицам  производителям товаров, работ и услуг;
  • 252  для передачи наднациональным организациям и правительствам иностранных государств;
  • 253  для передачи международным организациям.

Обратите внимание: пунктом 29 СГС «Основные средства» предусмотрено, что объект основных средств, предназначенный для отчуждения не в пользу организаций государственного сектора, отражается в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен. Однако порядок такой переоценки Инструкциями № 174н, № 183н и № 162н не предусмотрен. При этом при отсутствии корреспонденций счетов бухгалтерского (бюджетного) учета по хозяйственной операции, производимой учреждением в соответствии с законодательством, учреждения имеют право по согласованию с финансовым органом (органом, осуществляющим в отношении учреждения функции и полномочия учредителя) определять необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей указанным инструкциям.

Для передачи материальных запасов (или капитальных вложений в них) Порядком № 209н предусмотрены подстатьи КОСГУ:

  • 243 — для передачи иным финансовым организациям (за исключением финансовых организаций государственного сектора);
  • 245 — для передачи иным нефинансовым организациям (за исключением нефинансовых организаций государственного сектора) на производство;
  • 246 — для передачи некоммерческим организациям и физическим лицам — производителям товаров, работ и услуг на производство;
  • 252 — для передачи наднациональным организациям и правительствам иностранных государств;
  • 253 — для передачи международным организациям.

[1] Порядок разделения безвозмездных поступлений на текущие и капитальные был описан в статье «Характеристика рабочего плана счетов учреждений в 2019 году: обзор изменений в Инструкцию № 157н», опубликованной в журнале «Бюджетный учет» № 3/2019, С. 4–17.


Реклама