Где профсоюз — там гарантия

Ю. Л. Анохина

Профсоюз — добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально­трудовых прав и интересов. Взаимоотношения работодателя с профсоюзом рассмотрим в статье.

Ю. Л. Анохина, консультант

Общественные отношения, возникающие в связи с реализацией гражданами конституционного права на объединение, созданием, деятельностью, реорганизацией и (или) ликвидацией профессиональных союзов, их объединений (ассоциаций), первичных профсоюзных организаций, иных профсоюзных организаций, объединений (ассоциаций) организаций профсоюзов (далее — профсоюзы), регулируются Законом от 12 января 1996 г. № 10‑ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» (далее — Закон № 10‑ФЗ).

Согласно статье 9 Закона № 10‑ФЗ принадлежность или непринадлежность к профсоюзам не влечет за собой какого-либо ограничения социально-трудовых, политических и иных прав и свобод граждан, гарантируемых Конституцией России, федеральными законами и законами субъектов России.

Кроме того, запрещается обу­словливать прием на работу, продвижение по работе, а также увольнение лица принадлежностью или непринадлежностью его к профсоюзу (п. 2 ст. 9 Закона № 10‑ФЗ).

Профессиональные союзы имеют право на осуществление контроля за соблюдением работодателями и их представителями трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, выполнением ими условий коллективных договоров, соглашений (ст. 370 ТК РФ).

Профсоюзы имеют право создавать свои объединения (ассоциации) по отраслевому, территориальному или иному учитывающему профессиональную специфику признаку — общероссийские объединения (ассоциации) профсоюзов, межрегиональные объединения (ассоциации) профсоюзов, территориальные объединения (ассоциации) организаций профсоюзов. Профсоюзы, их объединения (ассоциации) имеют право сотрудничать с профсоюзами других государств, вступать в международные профсоюзные и другие объединения и организации, заключать с ними договоры, соглашения. Например, Международный профсоюз музыкантов, Международный профсоюз моряков и др.

Реорганизация или прекращение деятельности профсоюза или первичной профсоюзной организации осуществляются по решению его членов в порядке, определяемом уставом профсоюза, уставом первичной профсоюзной организации, а ликвидация профсоюза или первичной профсоюзной организации как юридического лица — в соответствии с нормами Гражданского кодекса.

Обязанности работодателя

Обязанности работодателя в части вопроса выборного профсоюзного органа можно квалифицировать по следующим направлениям:

• безвозмездное предоставление помещений;
• бесплатное перечисление членских взносов, удержанных из заработной платы работников;
• сохранение прежней работы (должности) освобожденному работнику в связи с избранием его на выборную должность профсоюзного органа;
• отчисления денежных средств первичной профсоюзной организации на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу (по условиям коллективного договора/соглашения).

Предоставление помещений

Согласно нормам статьи 377 Трудового кодекса работодатель обязан безвозмездно предоставить выборным органам первичных профсоюзных организаций, объединяющих его работников, помещение для проведения заседаний, хранения документации, а также предоставить возможность размещения информации в доступном для всех работников месте (местах).

Работодатель, численность работников которого превышает 100 человек, безвозмездно предоставляет в пользование выборным органам первичных профсоюзных организаций как минимум одно оборудованное, отапливаемое, электрифицированное помещение, а также оргтехнику, средства связи и необходимые нормативные правовые документы. Другие улучшающие условия для обеспечения деятельности указанных профсоюзных органов могут быть предусмотрены коллективным договором.

Работодатель может передавать в бесплатное пользование профсоюзам находящиеся на балансе учреждения либо арендуемые им здания, сооружения, помещения и другие объекты, а также базы отдыха, спортивные и оздоровительные центры, необходимые для организации отдыха, ведения культурно-просветительной, физкультурно-оздоровительной работы с работниками и членами их семей.

При этом профсоюзы не имеют права устанавливать плату за пользование этими объектами для работников, не являющихся членами этих профессиональных союзов, выше установленной для работников, являющихся членами этого профсоюза.

Обратите внимание, что бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом (п. 10 ст. 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7‑ФЗ «О некоммерческих организациях»); казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества (п. 4 ст. 298 ГК РФ).

Кроме того, хозяйственное содержание, ремонт, отопление, освещение, уборка, охрана, а также оборудование переданных объектов осуществляются самим учреждением, если иное не преду­смотрено коллективным договором, соглашением (п. 2 ст. 28 Закона № 10‑ФЗ).

Согласно федеральному стандарту бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденному приказом Минфина России от 31 декабря 2016 г. № 258н (далее — СГС «Аренда»), предоставление площадей в аренду классифицируется как операционная аренда.

В соответствии с пунктами 20, 21 СГС «Аренда» первоначальное признание объекта учета операционной аренды — право пользования активом — производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде).

В соответствии с пунктом 24 СГС «Аренда» передача объекта учета операционной аренды пользователю (арендатору) отражается как внутреннее перемещение нефинансового актива на дату классификации объекта аренды без отражения его выбытия. При этом начисление амортизации объекта основных средств, признанного объектом учета операционной аренды, осуществляется с отражением расходов текущего финансового периода, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета.

Согласно пункту 26 СГС «Аренда» объекты учета аренды, возникающие в рамках договоров безвозмездного пользования или в рамках договоров аренды (имущественного найма), предусматривающих предоставление имущества в возмездное пользование по цене значительно ниже рыночной стоимости (далее — объекты учета аренды на льготных условиях), отражаются в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен — как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (далее — справедливая стоимость арендных платежей).

Согласно пункту 29.1 СГС «Аренда» объект учета операционной аренды на льготных условиях — доход от предоставления права пользования активом — признается в бухгалтерском учете по справедливой стоимости.

Разница между суммой арендных платежей и справедливой стоимостью арендных платежей отражается в составе отложенных расходов по упущенной выгоде от предоставления права пользования активом.

В течение срока пользования имуществом отложенные доходы от предоставления права пользования помещением, а также отложенные расходы по упущенной выгоде от предоставления права пользования помещением равномерно (ежемесячно) относятся на финансовый результат текущего периода с обособлением на соответствующих счетах аналитического учета Рабочего плана счетов субъекта учета (доходов от собственности, расходов по безвозмездным перечислениям).

ПРИМЕР 1

Бюджетным учреждением передано в безвозмездное пользование помещение для обеспечения деятельности первичной профсоюзной организации площадью 52 м² сроком на 9 месяцев.

Справедливая стоимость арендных платежей определена методом рыночных цен в размере 60 000 рублей в месяц.

Бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 0 101 12 310
«Увеличение стоимости нежилых помещений — недвижимого имущества учреждения»
Кредит 0 101 12 310
«Увеличение стоимости нежилых помещений — недвижимого имущества учреждения»
— внутреннее перемещение имущества (помещения 52 м²) согласно дате подписанного договора в сумме балансовой стоимости переданного в пользование помещения.

Операции по внутреннему перемещению объекта нефинансового актива (помещения 52 м²) необходимо отразить в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) с одновременным увеличением забалансового счета 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» на дату подписания акта приема-передачи. Аналитический учет по счету ведется в разрезе пользователей имущества, мест его нахождения, по видам имущества в структуре групп, преду­смотренных пунктом 37 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н).

Дебет 2 210 05 560
«Увеличение дебиторской задолженности прочих дебиторов»
Кредит 2 401 40 121
«Доходы будущих периодов от операционной аренды»
— начисление доходов от предоставления права пользования помещением по справедливой стоимости арендных платежей в сумме 540 000 руб. (60 000 руб. × × 9 мес.);

Дебет 2 401 50 224
«Расходы будущих периодов на арендную плату за пользование имуществом»
Кредит 2 210 05 560
«Увеличение дебиторской задолженности прочих дебиторов»
— начисление отложенных расходов по упущенной выгоде от предоставления права пользования активом на сумму 540 000 руб.

Ежемесячно в период действия договора безвозмездного пользования

Дебет 2 401 40 121
«Доходы будущих периодов от операционной аренды»
Кредит 2 401 10 121
«Доходы от операционной аренды»
— признание доходов по операционной аренде (права пользования активом) доходами текущего финансового года в сумме 60 000 руб.;

Дебет 2 401 20 224
«Расходы на арендную плату за пользование имуществом»
Кредит 2 401 50 224
«Расходы будущих периодов на арендную плату за пользование имуществом»
— признание отложенных расходов расходами текущего периода в сумме 60 000 руб.

По факту завершения договора — уменьшение забалансового счета 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» на дату подписания акта приема-передачи.

Отсутствующие в инструкциях по бухгалтерскому (бюджетному) учету корреспонденции счетов бухгалтерского учета по хозяйственной операции, производимой учреждением в соответствии с законодательством, учреждение вправе согласовать с финансовым органом, на счете которого ему открыты лицевые счета (органом, осуществляющим в отношении учреждения функции и полномочия учредителя), в части, не противоречащей этим инструкциям.

Передавая в аренду часть объекта, арендодатель может принять решение о выделении такой части в отдельный инвентарный объект, если после завершения договора аренды планирует использовать ее самостоятельно (разд. III.3 приложения к письму Минфина России от 13 декабря 2017 г. № 02-07-07/83464).

Если часть объекта выделена в отдельный инвентарный объект, то ее передачу нужно отразить как передачу целого объекта.

Рекомендуемая форма договора аренды федерального недвижимого имущества направлена письмом Росимущества от 18 февраля 2016 г. № ОД-14/6246.

В случае выявления комиссией по принятию и выбытию активов изменений (составных частей имущества/комплекса), произведенных арендатором, включая неотделимые улучшения, такие операции подлежат отражению в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031).

Членские взносы

Первичные профсоюзные организации и их органы представляют в социальном партнерстве на локальном уровне интересы работников данного работодателя, являющихся членами соответствующих профсоюзов (ст. 30 ТК РФ).

На основании Устава профсоюзной организации осуществляется порядок удержания профвзносов, что закрепляется коллективным договором (иным локальным актом учреждения). При этом расчет удержания профвзносов возможен как исходя из начисленной суммы заработной платы, так и после удержания налога на доходы физических лиц.

Профсоюзные взносы удерживаются из следующих видов начислений:

• оплата труда за отработанное время;
• премиальное вознаграждение;
• стимулирующие надбавки;
• компенсационные выплаты.

Устанавливая порядок определения размера членских профсоюзных взносов, можно воспользоваться приложением к постановлению генерального совета ФНПР от 29 мая 1997 г. № 3-1.

Как правило, членский взнос члена профсоюза составляет один процент от суммы заработной платы.

Профсоюзные взносы удерживаются из заработной платы работника на основании его заявления, поданного в бухгалтерию учреждения (п. 3 ст. 28 Закона № 10‑ФЗ).

Работодатель ежемесячно бесплатно перечисляет на счет профсоюзной организации членские профсоюзные взносы из заработной платы работников (ст. 377 ТК РФ).

Обратите внимание, что удержание профвзносов на основании заявления, поданного в профсоюзную организацию, некорректно. Заявление работника о взимании членских профсоюзных взносов должно представляться непосредственно работником в отдел кадров (постановление ФАС Уральского округа от 2 марта 2010 г. № Ф09-1135/10-С2 по делу № А60-19353/2009-С1).

Сохранение прежней работы

Согласно статье 375 Трудового кодекса работнику, освобожденному от работы в учреждении в связи с избранием его на выборную должность в выборный орган первичной профсоюзной организации, после окончания срока его полномочий предоставляется прежняя работа (должность), а при ее отсутствии с письменного согласия работника — другая равноценная работа (должность) у того же работодателя.

В случае невозможности предоставления такой работы (должности) в связи с ликвидацией или отсутствием в учреждении соответствующей работы (должности) общероссийский (межрегиональный) профессиональный союз сохраняет за этим работником его средний заработок на период трудоустройства, но не свыше шести месяцев, а в случае получения образования — на срок до одного года.

При отказе работника от предложенной соответствующей работы (должности) средний заработок за ним на период трудоустройства не сохраняется, если иное не установлено решением общероссийского (межрегионального) профессионального союза.

Отчисления на культурно­массовую и физкультурно­оздоровительную работу

Согласно нормам статьи 377 Трудового кодекса в случаях, преду­смотренных коллективным договором, работодатель может отчислять денежные средства первичной профсоюзной организации на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу (на конкретные мероприятия).

При этом работодатель и выборный орган первичной профсоюзной организации определяют формирование и распределение средств на социальные нужды учреждения в соответствующем соглашении сторон.

Например, оплату летнего отдыха детей работников в детском лагере, единовременные выплаты, связанные с определенными событиями жизни работников, коллективное посещение выставок, музеев и т. п.

Согласно пункту 2 статьи 28 Закона № 10‑ФЗ перечень объектов и размеры отчислений профсоюзу средств на проведение им социально-культурной и иной работы в организации определяются в порядке и на условиях, установленных федеральным законодательством, законодательством субъектов России, коллективным договором, соглашением.

Планы, планы...

Поскольку финансово-хозяйственная деятельность (движение денежных потоков) бюджетного (автономного) учреждения либо казенного учреждения регламентируется планом ФХД (сметой доходов и расходов), необходимо предусмотреть отчисления на проведение социально-культурной и иной работы.

Однако необходимо учитывать, что обеспечение выполнения функций казенных учреждений осуществляется на стадии планирования бюджета на основании доведенной учредителем информации об объеме планируемых бюджетных ассигнований и не включает оплату расходов на проведение указанных мероприятий (ст. 70 БК РФ).

Бюджетные (автономные) учреждения при формировании плана ФХД руководствуются Требованиями к ПФХД государственного (муниципального) учреждения, утвержденными приказом Минфина России от 28 июля 2010 г. № 81н.

Источниками финансового обеспечения расходов на проведение социально-культурной и иной работы бюджетного учреждения могут быть:

• приносящая доход деятельность;
• отчисления из заработной платы работников учреждений.

В случае сдачи имущества в аренду затраты на его содержание не учитываются при расчете субсидии на выполнение государственного задания.

Таким образом, расходы на проведение социально-культурной и иной работы возможно отнести за счет соответствующих источников при условии, что такие расходы утверждены в смете получателя бюджетных средств и плане финансово-хозяйственной деятельности бюджетного (автономного) учреждения.

Бухгалтерский (бюджетный) учет

Согласно нормам Инструкции № 157н кредиторская задолженность учреждения по оплате расходов, связанных с отчислением денежных средств профсоюзным организациям, отражается на счете 0 302 91 000 «Расчеты по прочим расходам».

Перечисление удержанных сумм профвзносов в зависимости от статуса учреждения отражается по дебету счета 0 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» и кредиту счета 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» (п. 108 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н (далее — Инструкция № 162н), п. 140 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее — Инструкция № 174н), п. 168 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н (далее — Инструкция № 183н)).

Операции по отчислению денежных средств профсоюзным органам на культурно-массовую и физкультурную работу отражаются на счете 0 401 20 290 «Прочие расходы».

Перечисление средств в оплату культурно-массовой и физкультурной работы отражается бухгалтерской записью по дебету счета 0 302 91 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам» и кредиту счета 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» (п. 101 Инструкции № 162н, п. 73 Инструкции № 174н, п. 73 Инструкции № 183н).

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации, утвержденным приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, расходы отражаются:

• по коду вида расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений», 121 «Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов», 131 «Денежное довольствие военнослужащих и сотрудников, имеющих специальные звания», 141 «Фонд оплаты труда государственных внебюджетных фондов» в увязке с подстатьей 211 «Заработная плата» КОСГУ по перечислению удержанных из заработной платы профвзносов;
• по коду вида расходов 853 «Уплата иных платежей» в увязке с подстатьей 296 «Иные расходы» на перечисление профсоюзным организациям на культурно-массовую и физкультурную работу (письмо Минфина России от 10 августа 2017 г. № 02-05-11/52212).

ПРИМЕР 2

Бюджетное учреждение «Здрав» согласно коллективному договору ежемесячно перечисляет удержанные профсоюзные взносы в размере одного процента от начисленной заработной платы (после удержания НДФЛ) профсоюзной организации «Проф». Источник финансового обеспечения — приносящая доход деятельность.

В апреле 2018 года начислена заработная плата работникам, состоящим в профсоюзе, в размере 200 000 рублей, НДФЛ — 26 000 рублей (200 000 × 13 %), удержания на профвзносы составили 1 740 рублей ((200 000 —
— 26 000) × 1 %).

Бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 2 109 ХХ 211, 2 401 20 211
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» в части заработной платы, «Расходы по заработной плате»
Кредит 2 302 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
— начислена заработная плата в размере 200 000 руб.;

Дебет 2 302 11 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит 2 303 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
— удержан НДФЛ в размере 26 000 руб.;

Дебет 2 302 11 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит 2 304 03 730
— удержаны профвзносы в размере 1 740 руб.;

Дебет 2 303 01 830, 2 304 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц», «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
Кредит 2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислено 27 740 руб. (НДФЛ в размере 26 000 руб., профвзносы — 1 740 руб.);

Дебет 2 302 11 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит 2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислено работникам на банковские карты 172 260 руб. (200 000 — 26 000 = 1 740).

Налогообложение

НДФЛ

К доходам, не подлежащим налогообложению в рамках главы 23 Налогового кодекса, относятся выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий (п. 31 ст. 217 НК РФ).

Налог на прибыль

При определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы (включая денежные средства на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу, что предусмотрено коллективным договором (соглашением)) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям (ст. 270 НК РФ).

Гарантии членам профсоюза

В отдельных случаях при принятии решения о возможном расторжении трудового договора с работником, являющимся членом профессионального союза, работодатель направляет в выборный орган соответствующей первичной профсоюзной организации проект приказа, а также копии документов, являющихся основанием для принятия указанного решения:

• сокращение численности или штата работников организации;
• несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации, подтвержденной результатами аттестации;
• неоднократное неисполнение работником без уважительных причин трудовых обязанностей, если он имеет дисциплинарное взыскание.

Выборный орган первичной профсоюзной организации в течение семи рабочих дней со дня получения проекта приказа и копий документов рассматривает этот вопрос и направляет работодателю свое мотивированное мнение в письменной форме. Мнение, не представленное в семидневный срок, работодателем не учитывается.

В случае если выборный орган первичной профсоюзной организации выразил несогласие с предполагаемым решением работодателя, он в течение трех рабочих дней проводит с работодателем или его представителем дополнительные консультации, результаты которых оформляются протоколом. При недостижении общего согласия по результатам консультаций работодатель по истечении десяти рабочих дней со дня направления в выборный орган первичной профсоюзной организации проекта приказа и копий документов имеет право принять окончательное решение, которое может быть обжаловано в соответствующую государственную инспекцию труда.

Государственная инспекция труда в течение десяти дней со дня получения жалобы (заявления) рассматривает вопрос об увольнении и в случае признания его незаконным выдает работодателю обязательное для исполнения предписание о восстановлении работника на работе с оплатой вынужденного прогула.

Работодатель имеет право расторгнуть трудовой договор не позднее одного месяца со дня получения мотивированного мнения выборного органа первичной профсоюзной организации. В указанный период не засчитываются периоды временной нетрудоспособности работника, пребывания его в отпуске и другие периоды отсутствия работника, когда за ним сохраняется место работы (должность) (ст. 373 ТК РФ).