Себя показать и на других посмотреть

Л. А. Емельянова, консультант

Выставка (ярмарка) — выставочно-ярмарочное мероприятие, на котором демонстрируются и получают распространение товары, услуги и (или) информация и которое проходит в четко установленные сроки и с определенной периодичностью. Демонстрация товаров или услуг проходит на выставочном стенде, который представляет собой закрытую и (или) открытую площадь, занимаемую экспонентом по договору с организатором выставок возмездно или безвозмездно.

Выставки — многокомпонентные мероприятия, включающие в себя наряду с демонстрацией экспонатов сопутствующие мероприятия (Национальный стандарт Российской Федерации ГОСТ 32608-2014 «Межгосударственный стандарт. Деятельность выставочно-ярмарочная. Термины и определения», утвержденный приказом Ростехрегулирования от 11 июня 2014 г. № 550‑ст, введен в действие с 1 июля 2017 года).

Согласно статье 779 Гражданского кодекса по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Мероприятия по организации выставок бюджетным учреждением могут быть предусмотрены как в рамках выполнения государственного задания, целевой субсидии, так и за счет приносящей доход деятельности.

Чтобы разобраться с нюансами, необходимо учитывать особенности проведения данных мероприятий:

• на площадях недвижимого имущества, находящегося в оперативном управлении;
• по договору о предоставлении площадей в аренду;
• по договору о предоставлении площадей в безвозмездное пользование;
• по договору о предоставлении необходимого оборудования в аренду;
• по договору о предоставлении необходимого оборудования в срочное безвозмездное пользование;
• по договору услуг «под ключ»;
• по договору поставки товаров, услуг (например, выпуск брошюр, памятных значков, предметов с символикой выставки; установка кулеров; транспортное обеспечение и др.).

Подготовка к мероприятию

Организация выставочного мероприятия начинается с плана работ, затраты по которым утверждены планом финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения (далее — План ФХД) на соответствующий финансовый год согласно источникам финансового обеспечения (выполнение госзадания, приносящая доход деятельность, субсидии на иные цели, иное).

Порядок формирования и финансового обеспечения выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений установлен постановлением Правительства России от 26 июня 2015 г. № 640, согласно которому в базовый норматив затрат на общехозяйственные нужды на оказание государственной услуги (выполнение работ) включаются затраты на оказание государственной услуги (выполнение работ) в отношении имущества учреждения, используемого в том числе на основании договора аренды.

Поскольку объем финансового обеспечения выполнения государственного задания, рассчитанный на основании нормативных затрат на оказание государственных услуг (выполнение работ), содержит показатель «аренда имущества», затраты на аренду подлежат включению в План ФХД.

Кроме того, согласно положению об оплате труда (положению о премировании) в Плане ФХД могут отражаться стимулирующие выплаты (при наличии), единовременные премии работникам за организацию (участие) в выставке в составе расходов на оплату труда по соответствующему источнику финансового обеспечения Плана ФХД.

В зависимости от источника финансового обеспечения выставочных мероприятий бюджетное учреждение осуществляет закупки в следующем порядке:

• мероприятия, связанные с приобретением тех или иных товаров, работ, услуг, источником финансового обеспечения которых являются средства бюджета (выполнение государственного задания), должны проводиться в соответствии с положениями Закона от 5 апреля 2013 г. № 44‑ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон № 44‑ФЗ), который регулирует отношения, направленные на обеспечение государственных и муниципальных нужд;
• мероприятия, связанные с приобретением тех или иных товаров, работ, услуг, источником финансового обеспечения которых являются средства от приносящей доход деятельности, — в соответствии с положениями Закона от 18 июля 2011 г. № 223‑ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц».

Вместе с тем в целях реализации мероприятий по организации выставки по плану работ учреждения необходимо установить:

• цели и задачи проводимого мероприятия;
• нацеленность на конкретную аудиторию, сроки, место проведения, используемое оборудование (его принадлежность);
• подготовительные мероприятия («дорожная карта»), с указанием ответственного работника по каждому пункту «дорожной карты», срок их осуществления.

По договору о предоставлении площадей (имущества) в аренду

Согласно статье 606 Гражданского кодекса по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Согласно пункту 3 статьи 607 Гражданского кодекса в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Случаи закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) (с соответствующими ограничениями) установлены статьей 93 Закона № 44‑ФЗ, включая самые распространенные:

• закупка товара, работы или услуги на сумму, не превышающую 100 000 рублей (подп. 4 п. 1 ст. 93 Закона № 44‑ФЗ);
• закупка товара, работы или услуги учреждениями культуры на сумму, не превышающую 400 000 рублей (подп. 5 п. 1 ст. 93 Закона № 44‑ФЗ);
• заключение контракта на посещение зоопарка, театра, кинотеатра, концерта, цирка, музея, выставки или спортивного мероприятия (подп. 15 п. 1 ст. 93 Закона № 44‑ФЗ).

При этом необходимо обратить внимание на следующее.

Согласно подпункту 32 пункта 1 статьи 93 Закона № 44‑ФЗ заказчик вправе заключить с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем) государственный (муниципальный) контракт на оказание услуг аренды нежилого здания, строения, сооружения, нежилого помещения для обеспечения федеральных нужд, нужд субъекта Российской Федерации, муниципальных нужд.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 93 Закона № 44‑ФЗ закупка у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) может осуществляться заказчиком в случае заключения контракта на оказание услуг по участию в мероприятии, проводимом для нужд нескольких заказчиков, с поставщиком (подрядчиком, исполнителем), который определен заказчиком, являющимся организатором такого мероприятия, в порядке, установленном указанным законом.

Заключение государственного контракта с единственным исполнителем услуг возможно по участию в мероприятии, если такой исполнитель уже определен заказчиком, являющимся организатором мероприятия, проводимого для нужд нескольких заказчиков.

Кроме того, необходимо учитывать совокупный годовой объем закупок, который представляет собой сумму средств по:

• контрактам, заключенным в предыдущих финансовых годах, подлежащим оплате в текущем финансовом году;
• контрактам, заключенным в текущем финансовом году и подлежащим оплате в текущем финансовом году;
• контрактам, заключенным в текущем финансовом году и исполняемым в текущем и последующих годах, подлежащим оплате в текущем финансовом году.

Применяя обязательную форму типового контракта на оказание услуг выставочной и ярмарочной деятельности для обеспечения государственных и муниципальных нужд, необходимо учитывать изменения^[1], внесенные в приказ Минпромторга России от 20 февраля 2016 г. № 467 «Об утверждении типового контракта на оказание услуг выставочной и ярмарочной деятельности для обеспечения государственных и муниципальных нужд, типового контракта на оказание услуг по диагностике, техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств для обеспечения государственных и муниципальных нужд, типового контракта на поставку продукции радиоэлектронной промышленности, судостроительной промышленности, авиационной техники для обеспечения государственных и муниципальных нужд, информационной карты типового контракта на оказание услуг выставочной и ярмарочной деятельности для обеспечения государственных и муниципальных нужд, информационной карты типового контракта на оказание услуг по диагностике, техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств для обеспечения государственных и муниципальных нужд и информационной карты типового контракта на поставку продукции радиоэлектронной промышленности, судостроительной промышленности, авиационной техники для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — приказ Минпромторга России № 467).

В частности, одним из критериев применения типового контракта, типовых условий контракта является наличие услуги выставочной и ярмарочной деятельности (код предмета контракта) по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) 82.3, по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД2) 82.3 (приложение 4 к приказу Минпромторга России № 467).

Обратите внимание, что в случае заключения договора с соисполнителем из числа субъектов малого предпринимательства, социально ориентированных некоммерческих организаций необходимо представить заказчику в срок не более пяти рабочих дней декларацию о принадлежности соисполнителя к субъектам малого предпринимательства, социально ориентированной некоммерческой организации, составленную в простой письменной форме, подписанную руководителем (иным уполномоченным лицом) субъекта малого предпринимательства, социально ориентированной некоммерческой организации и заверенную печатью (при наличии).

Кроме того, при подготовке технического задания на предоставление услуг аренды целесообразно учитывать подтверждение согласия собственника на передачу в аренду площадей (имущества) в случаях, установленных законодательством.

Бухгалтерский (бюджетный) учет расчетов с арендодателем в части арендных платежей ведется на счете 0 302 24 000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом».

Начисление расходов за предоставленные услуги осуществляется с использованием счетов 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (п. 134 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н)), 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» (п. 295 Инструкции № 157н).

Аналитический код счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» определяется сформированной учетной политикой учреждения.

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н (далее — Указания № 65н), расходы по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг отражают по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке с подстатьей 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (письмо от 10 августа 2017 г. № 02-05-11/52212).

Работаем по федеральным стандартам (СГС)

Указанные бухгалтерские записи в примерах сформированы согласно нормам Инструкции № 157н, Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее — Инструкция № 174н), согласно статусу учреждения.

При этом в соответствии с СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденным приказом Минфина России от 31 декабря 2016 г. № 256н (далее — СГС «Концептуальные основы»), пунктом 8 СГС «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2016 г. № 257н, материальная ценность подлежит признанию в бухгалтерском учете в составе основных средств при условии, что субъектом учета прогнозируется получение от ее использования экономических выгод или полезного потенциала и первоначальную стоимость материальной ценности как объекта бухгалтерского учета можно надежно оценить.

Объекты основных средств, не приносящие субъекту учета экономических выгод, не имеющие полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовых счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, утвержденного субъектом учета в рамках учетной политики.

Вместе с тем по условиям СГС «Аренда», утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2016 г. № 258н (далее — СГС «Аренда»), объект учета операционной аренды отражается пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета (п. 20 СГС «Аренда»).

При этом согласно нормам статьи 5 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете» факты хозяйственной жизни являются объектами бухгалтерского учета экономического субъекта.

Отсутствующие в инструкциях по бухгалтерскому (бюджетному) учету корреспонденции счетов бухгалтерского учета по хозяйственной операции, производимой учреждением в соответствии с законодательством, учреждение вправе согласовать с финансовым органом, на счете которого ему открыты лицевые счета (органом, осуществляющим в отношении учреждения функции и полномочия учредителя), в части, не противоречащей этим инструкциям.

По договору в срочное безвозмездное пользование

Операции по передаче вещи в безвозмездное временное пользование регулируются нормами главы 36 Гражданского кодекса.

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 Гражданского кодекса).

При получении вещи в безвозмездное временное пользование необходимо обратить внимание на указание в договоре имеющихся недостатков передаваемых ценностей. В ином случае при обнаружении таких недостатков ссудополучатель вправе по своему выбору потребовать от ссудодателя безвозмездного устранения недостатков вещи, или возмещения своих расходов на устранение недостатков вещи, либо досрочного расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба (п. 1 ст. 693 ГК РФ).

Однако ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 695 ГК РФ).

Объекты учета аренды, возникающие в рамках договоров безвозмездного пользования или в рамках договоров аренды (имущественного найма), преду­сматривающих предоставление имущества в возмездное пользование по цене значительно ниже рыночной стоимости (далее — объекты учета аренды на льготных условиях), отражаются в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен — как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (далее — справедливая стоимость арендных платежей).

При использовании метода рыночных цен справедливая стоимость актива (обязательства) определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами (обязательствами), совершенных без отсрочки платежа (п. 55 СГС «Концептуальные основы»).

Согласно пункту 27.1 СГС «Аренда» объект учета операционной аренды на льготных условиях — право пользования активом, признается в бухгалтерском учете по справедливой стоимости арендных платежей.

Разница между суммой арендных платежей и суммой справедливой стоимости арендных платежей признается отложенными доходами (доходами будущих периодов) от предоставления права пользования.

В течение срока пользования имуществом отложенные доходы от предоставления права пользования активом, а также амортизация права пользования активом равномерно (ежемесячно) признаются в составе финансового результата текущего периода с обособлением на соответствующих счетах аналитического учета рабочего плана счетов субъекта учета.

Согласно письму Минфина России от 13 декабря 2017 г. № 02-07-07/83463 «О Методических указаниях по переходным положениям СГС „Аренда“ при первом применении» арендатор право пользования имуществом отражает на новом балансовом счете 0 111 40 000 «Право пользования имуществом».

Пример 1

Бюджетным учреждением в рамках проведения выставки получен по договору срочного безвозмездного пользования проектор сроком на 5 дней, без указания стоимости. Нормы главы 36 (ст. 693) Гражданского кодекса соблюдены. В процессе эксплуатации возникла необходимость ремонта на сумму 1 200 рублей. Справедливая стоимость арендных платежей определена методом рыночных цен в размере 9 600 рублей.

Профессиональное суждение:

Дебет 0 111 4Х 351
«Право пользования имуществом»
Кредит 0 401 10 180
«Прочие доходы»
— отражение по справедливой стоимости арендных платежей объекта аренды в сумме 9 600 руб.;

Дебет 0 401 20 225
«Расходы на работы, услуги по содержанию имущества»
Кредит 0 302 25 730
«Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»
— начислены расходы по ремонту проектора в сумме 1 200 руб.;

Дебет 0 302 25 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»
Кредит 0 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислена оплата за проведенный ремонт проектора в сумме 1 200 руб., с одновременным отражением на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств»;

Дебет 0 109 ХХ 224, 0 401 20 224
«Затраты на изготовление готовой продукции, работ, услуг», «Расходы на арендную плату за пользование имуществом»
Кредит 0 104 4Х 451
«Амортизация права пользования имуществом»
— начисление амортизации за время пользования имуществом в сумме 9 600 руб.;

Дебет 0 104 4Х 451
«Амортизация права пользования имуществом»
Кредит 0 111 4Х 451
«Право пользования имуществом»
— завершение срока полезного использования объекта учета (завершение договора) на сумму 9 600 руб.

По договору поставки товаров, работ, услуг

Согласно статье 454 Гражданского кодекса по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Договор купли-продажи признается заключенным с условием его исполнения к строго определенному сроку, если из договора ясно вытекает, что при нарушении срока его исполнения покупатель утрачивает интерес к договору (п. 2 ст. 457 ГК РФ).

Бухгалтерский учет в части операций по движению материальных запасов осуществляется с использованием счетов 0 105 00 000 «Материальные запасы», 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года».

Аналитический код счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» определяется сформированной учетной политикой учреждения.

Согласно Указаниям № 65н затраты на приобретение материальных запасов отражают по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре (ст. 779 ГК РФ).

Бухгалтерский учет в части начисления расходов за предоставленные работы, услуги осуществляется с использованием счетов 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года».

Согласно Указаниям № 65н затраты на приобретение работ, услуг отражают по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и статье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

В зависимости от предмета договора, решения комиссии по принятию и выбытию активов материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету в составе основных средств или материальных запасов.

Например, в случае изготовления информационного стенда для участия в выставке расходы согласно решению комиссии следует отнести:

• на подстатью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ — в составе основных средств;
• на подстатью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ — в составе материальных запасов;
• на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ, если изготовление стенда входит в общую стоимость договора о предоставляемых услугах по организации выставки, без предметной расшифровки в спецификации.

Пример 2

Бюджетное учреждение науки заключило договор сроком на один месяц об организации тематической выставки согласно плану работ учреждения в рамках выполнения государственного задания и плану финансово-хозяйственной деятельности на 2018 год с предоставлением ему в аренду площади выставочного зала 300 м² на сумму 180 000 рублей, изготовлением информационных стендов на сумму 65 000 рублей, поставками раздаточного материала участникам выставки (блокноты, ручки) на сумму 7 000 рублей.

В спецификации, являющейся неотъемлемой частью заключенного договора, цены на услуги аренды, поставку информационных стендов, раздаточного материала указаны обособленно.

Комиссией учреждения по принятию и выбытию активов вынесено решение об отнесении информационных стендов к объектам материальных запасов.

Позиция предоставления площадей в аренду классифицируется как операционная аренда.

Согласно пунктам 20, 21 СГС «Аренда» первоначальное признание объекта учета операционной аренды — право пользования активом производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде).

Расходы по условным арендным платежам признаются расходами текущего финансового периода в составе расходов по арендным платежам, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, в тех отчетных периодах, в которых они возникают.

Объект учета операционной аренды — право пользования активом, принятым к бухгалтерскому учету, — амортизируется в течение срока пользования имуществом, установленного договором, методом, применяемым для амортизации объектов основных средств, аналогичных полученному в пользование имуществу.

Начисление амортизации (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате:

Дебет 4 111 4Х 351
«Право пользования имуществом»
Кредит 4 302 24 730
«Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»
— отражение операционной аренды в сумме 180 000 руб.;

Дебет 4 109 ХХ 224
«Затраты на изготовление готовой продукции, работ, услуг»
Кредит 4 104 4Х 450
«Амортизация права пользования имуществом»
— отражение амортизации за время пользования имуществом в сумме 180 000 руб.;

Дебет 0 104 4Х 451
«Амортизация права пользования имуществом»
Кредит 0 111 4Х 451
«Право пользования имуществом»
— завершение срока полезного использования объекта учета (завершение договора) на сумму 180 000 руб.;

Дебет 4 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 302 34 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
— принятие к учету материальных запасов в сумме 72 000 руб.(65 000 + 7 000);

Дебет 4 302 24 830, 4 302 34 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом», «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит 4 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислена оплата поставщику в сумме 252 000 руб.(180 000 + 65 000 + 7 000) с одновременным отражением на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств»;

Дебет 4 109 ХХ 272
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части расходования материальных запасов»
Кредит 4 105 36 340
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
— начислены расходы по выбытию материальных запасов на нужды учреждения (по факту проведения выставки) в сумме 7 000 руб.

При необходимости заключения договора транспортных услуг (доставка необходимого оборудования, материалов для проведения выставочных мероприятий), по условиям примера, бухгалтер сделает следующие
записи:

Дебет 4 109 ХХ 222
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» в части транспортных услуг
Кредит 4 302 22 730
«Увеличение кредиторской задолженности по транспортным услугам»
— начислены транспортные расходы;

Дебет 4 302 22 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по транспортным услугам»
Кредит 4 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислена плата за предоставленные транспортные услуги с одновременным отражением на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств».

^[1] Вступили в силу 24 июня 2017 г.