НДФЛ: сложные моменты
Ежемесячно каждый бухгалтер сталкивается с расчетом и перечислением налога на доходы физических лиц. Поэтому в этой области постоянно возникают вопросы. Приведем некоторые из них.
Имущественный вычет
При определении базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета. Размер суммы: фактически произведенные расходы, в частности на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, в сумме, не превышающей 2 000 000 рублей (подп. 3 п. 1 и подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса сумма имущественного вычета уменьшает доходы, выплачиваемые ежемесячно налоговым агентом, которые облагаются по ставке 13 процентов.
Имущественный вычет может быть предоставлен до окончания налогового периода. Для этого нужно обратиться к работодателю с письменным заявлением и подтвердить право на вычеты в налоговом органе по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Если сотрудник обратился к работодателю с подобной просьбой не с первого месяца налогового периода, вычет предоставляется начиная с доходов, выплачиваемых в месяце обращения.
Заметим, что статьей 220 Налогового кодекса не предусмотрено, что весь имущественный налоговый вычет обязательно должен быть получен в одном налоговом периоде. Поэтому, если в налоговом периоде имущественные вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса, не использованы полностью, их остаток можно перенести на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено этой статьей (п. 9 ст. 220 НК РФ).
Для получения нового подтверждения на получение остатка неиспользованного имущественного вычета у работодателя достаточно представить в налоговый орган вместе с заявлением справку о доходах по форме 2-НДФЛ, которую работодатель может выдать в конце декабря текущего года. Такие разъяснения приводит и финансовое ведомство (например, письмо Минфина России от 22 апреля 2015 г. № 03-04-05/23108).
Компенсационные выплаты
Увольнение и расторжение трудового договора
Стандартная рабочая ситуация: сотрудник увольняется. Нужно ли облагать причитающиеся ему при увольнении выплаты НДФЛ?
Обратимся к законодательству. На основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса суммы выплат, которые полагаются сотруднику при увольнении на основании соглашения о расторжении трудового договора, являются неотъемлемой частью этого договора и не облагаются НДФЛ. Это правило действует и при увольнении в связи с ликвидацией предприятия. В этом случае сумма выплаты не должна превышать трехкратного размера среднего месячного заработка (шестикратного размера среднего месячного заработка для работников, уволенных из учреждений, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка облагаются НДФЛ в установленном порядке.
Для применения данной нормы необходимо суммировать все выплаты, производимые работнику при увольнении, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Эта позиция озвучена в письмах Минфина России (например, от 23 апреля 2015 г. № 03-04-06/23437, от 28 апреля 2015 г. № 03-04-05/24391, от 28 апреля 2015 г. № 03-04-06/24410).
Региональные компенсации
Более редкий случай: работнику присвоено звание «Почетный гражданин региона», в соответствии с местным законодательством он получает социальные выплаты. Облагается ли эта сумма НДФЛ?
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или на которые у него возникло право распоряжения (п. 1 ст. 210 НК РФ). Статьей 217 Налогового кодекса определен перечень доходов налогоплательщиков, которые не облагаются НДФЛ.
Доходы физических лиц в виде ежемесячных социальных выплат (лицам, удостоенным звания «Почетный гражданин региона»), производимых в соответствии с региональным законодательством, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (мнение Минфина России, приведенное в письме от 22 апреля 2015 г. № 03-04-06/23105).
Использование личного имущества в служебных целях
Сотрудник может использовать личный транспорт или другое имущество в служебных целях, за что ему выплачивается компенсация. Конечно, для этого ему нужно заручиться согласием работодателя (ст. 188 ТК РФ).
По правилам пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса не облагаются НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм), связанных, в частности, с исполнением трудовых обязанностей.
Однако нормы для случая удержания НДФЛ, когда предприятие выплачивает работнику компенсацию за использование личного имущества в служебных целях, Налоговым кодексом не предусмотрены. Поэтому для применения пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса следует руководствоваться положениями Трудового кодекса.
Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, составленным в письменной форме. Для возмещения расходов необходимо представить документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества работнику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя. Кроме того, необходимы документы, удостоверяющие суммы произведенных в этой связи расходов.
Следовательно, суммы возмещения расходов в связи с использованием личного имущества работника при выполнении им своих трудовых обязанностей по соглашению сторон и в интересах учреждения не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 20 апреля 2015 г. № 03-04-06/22274).
Правильность перечисления НДФЛ
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со своих счетов на счета налогоплательщика либо, по его поручению, на счета третьих лиц. Если выплата доходов в виде оплаты отпуска, вознаграждений, выплаты пособий по временной нетрудоспособности производится из выручки учреждения, полученной в виде наличных денежных средств, то исчисленный и удержанный НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода налогоплательщиком (п. 6 ст. 226 НК РФ). Такое пояснение дано в письме Минфина России от 10 апреля 2015 г. № 03-04-06/20406 относительно перечисления НДФЛ с сумм зарплаты, оплаты отпуска, вознаграждений и пособий по временной нетрудоспособности (если зарплата выплачивается 5 и 20 числа каждого месяца).
В последний день месяца, за который налогоплательщик получил доход в виде оплаты труда, учреждение производит расчет сумм налога. До окончания месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным, а соответственно не может быть исчислен и налог.
По окончании месяца удержание исчисленной суммы налога производится из доходов сотрудника только при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Согласно пункту 2 статьи 223 Налогового кодекса датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
При выплате учреждением заработной платы 5 числа текущего месяца за предшествующий месяц необходимо удержать исчисленный за этот период налог и в зависимости от способа расчетов с работниками перечислить его в бюджет либо в день получения в банке наличных денежных средств, либо в день фактического перечисления дохода со счета учреждения в банке на счета налогоплательщиков, а именно 5 числа.
При выплате отпускных, вознаграждений, пособий по временной нетрудоспособности размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца, не влияет на сумму НДФЛ.