Стандартный вычет в нестандартных ситуациях

Ю. Л. Анохина

НДФЛ — это налог, который ощущает каждый работник, так как именно на эту сумму уменьшается его заработная плата при получении. Однако законодательством предусмотрены случаи, при которых налоговое бремя можно уменьшить. Это вычеты.

Несложный вопрос — применение стандартного налогового вычета на детей. Но большое количество писем и разъяснений доказывает, что при нестандартных ситуациях часто возникают проблемы.

Кому, когда и сколько

Принцип вычета — уменьшение налогооблагаемой базы на определенную величину. Порядок предоставления и размеры детских вычетов определены положениями подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

Право на вычет имеют родители, супруг (супруга) родителя, усыновители, опекуны, попечители, приемные родители, супруг (супруга) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Если ребенок вступит в брак, то предоставление стандартного налогового вычета прекращается, так как ребенок перестает находиться на обеспечении родителя (письмо Минфина России от 31 марта 2014 г. № 03-04-06/14217).

Чтобы получить стандартный налоговый вычет, надо предоставить по месту работы письменное заявление и документы, подтверждающие право на эту льготу. К документам, подтверждающим право на стандартный налоговый вычет, относятся свидетельства о рождении детей, паспорт (с отметкой о регистрации брака между родителями) или свидетельство о регистрации брака, справка из учебного заведения о том, что ребенок является студентом очной формы обучения (письмо Минфина России от 17 апреля 2014 г. № 03-04-05/17784).

Если ребенок находится за границей (с одним из родителей или обучается), даже если он является резидентом иностранного государства, то вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети) (абз. 15 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Эти документы признаются действительными в России при наличии их легализации¹, если иное не установлено международным договором РФ (ст. 13 Закона от 15 ноября 1997 г. № 143?ФЗ «Об актах гражданского состояния»).

Право на вычет работник имеет начиная с месяца, в котором у него появился «объект содержания», то есть с месяца рождения ребенка, усыновления, установления опеки (попечительства) или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью. Действует это право до конца того года, в котором ребенок достигнет возраста 18 лет. Также детский вычет остается в силе до конца года, в котором истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка на воспитание в семью или в случае смерти ребенка.

Если же он является аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом на очной форме обучения, то право вычета длится до достижения учащимся возраста 24 лет. Также вычет предоставляется в период академического отпуска, оформленного в установленном порядке.

Уменьшение налоговой базы в каждом календарном году происходит до месяца, в котором доход работника, облагаемый по ставке 13 процентов, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (1 января), превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

В Налоговом кодексе предусмотрены нюансы, которые могут возникнуть при предоставлении работникам детского вычета. Рассмотрим некоторые из них подробнее.

Первый, второй, приемный…

С 1 января 2012 года по настоящее время установлены следующие размеры вычетов:

• 1400 рублей — на первого ребенка;
• 1400 рублей — на второго ребенка;
• 3000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;
• 3000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Порядок предоставления стандартного вычета в размере 3000 рублей на ребенка-инвалида, а также учащегося очной формы обучения, имеющего инвалидность I или II группы, часто трактуется неоднозначно.

Позиция Минфина России, озвученная в письмах от 19 января 2012 г. № 03-04-06/8-10, 11 июля 2012 г. № 03-04-05/8-860, следующая: при предоставлении стандартного налогового вычета налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, суммирование налоговых вычетов не производится и применяется специальная норма (вычет на ребенка-инвалида в размере 3000 руб.). Обоснован данный вывод тем, что вычет на ребенка-инвалида предусмотрен специальной нормой.

В силу социально-экономического предназначения данного налогового вычета, смысл которого состоит в уменьшении размера налоговой базы у родителей, имеющих детей, на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, предоставлено право на уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в размере 3000 рублей.

Закрепляя право на получение данного налогового вычета в определенном размере, законодатель имел в виду, что получают данное право в одинаковом размере все родители, на обеспечении которых находится ребенок в возрасте до 18 лет, являющийся ребенком-инвалидом, вне зависимости от того, каким по счету он является.

Однако существует и иное мнение: вычет на ребенка-инвалида — дополнительная льгота. В доказательство этой позиции приводится пример, что если ребенок-инвалид является третьим в семье, то льгота теряет смысл.

Специалисты предлагают разрешать ситуацию следующим образом. Во избежание разногласий с налоговыми органами работодатель должен применять вычет в порядке, указанном в письмах Минфина России. Работники, попавшие в спорную ситуацию, могут обратиться в территориальный орган ФНС и заявить недостающую часть вычета в налоговой декларации.

По общему правилу при применении вычета следует учитывать общее количество детей, то есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения. Например, если в семье трое детей и на первого и второго ребенка стандартный налоговый вычет не предоставляется, то родитель имеет право на получение стандартного налогового вычета на третьего ребенка за каждый месяц налогового периода в размере 3000 рублей (письмо Минфина России от 17 апреля 2014 г. № 03-04-05/17619). В самом простом случае, когда имеется полная семья — мать, отец и родные дети, вопросов обычно не возникает. Но на практике встречаются и нестандартные ситуации.

Женщина родила двоих детей в 1988 и 1990 году. В связи с несчастным случаем в 2000 году оба ребенока в семье погибли. В 2005 году женщина родила третьего ребенка. В каком размере в данном случае предоставляется стандартный налоговый вычет по НДФЛ?

В этом случае налогоплательщик, являющийся родителем трех детей (включая погибших), имеет право на получение стандартного налогового вычета на третьего ребенка за каждый месяц налогового периода в размере 3000 рублей. То есть при подсчете детей следует также учитывать умерших детей (письмо Минфина России от 9 октября 2012 г. № 03-04-05/8-1162).

У женщины трое родных детей 1994, 1999 и 2009 годов рождения. Также она является опекуном ребенка-инвалида 1997 года рождения. Опекунство установлено 9 июня 2008 года. Правомерно ли в данном случае считать, что подопечный ребенок является вторым для целей определения размера стандартного налогового вычета по НДФЛ?

При определении очередности детей для установления размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая подопечных, в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста, то есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того, подопечный он или родной (письмо Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-96).

Налогоплательщик является родителем двоих детей (один ребенок совершеннолетний, другой — учащийся) и с 2000 по 2012 год (до совершеннолетия) осуществлял опеку и попечительство над племянницей. В каком размере должен предоставляться вычет?

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 40 Гражданского кодекса опека прекращается по достижении малолетним подопечным четырнадцати лет, а гражданин, осуществлявший обязанности опекуна, становится попечителем несовершеннолетнего без дополнительного решения об этом. Попечительство над несовершеннолетним прекращается без особого решения по достижении несовершеннолетним подопечным восемнадцати лет, а также при вступлении его в брак и в других случаях приобретения им полной дееспособности до достижения совершеннолетия.

Поскольку налогоплательщик утратил статус попечителя в 2012 году по достижении подопечной восемнадцати лет, племянница не может учитываться при определении количества детей, в отношении которых предоставляется стандартный налоговый вычет.

Таким образом, налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета на второго ребенка за каждый месяц налогового периода в размере 1400 рублей до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей (письмо Минфина России от 16 декабря 2014 г. № 03-04-05/64994).

Если супруги имели детей в предыдущих браках, то учитывать следует всех, независимо от возраста. В этом случае очередность детей определяется по датам их рождения, то есть первым ребенком будет считаться старший из всех ребенок, независимо от того, кто его родной родитель и где он проживает.

В семье трое детей. Первый — совершеннолетний ребенок одного из супругов от первого брака, проживающий отдельно, второй ребенок — совершеннолетний ребенок от первого брака другого супруга, также проживающий отдельно от супругов, третий ребенок — несовершеннолетний, усыновлен обоими супругами и проживает вместе с ними.

Одним из условий, при котором предоставляется право воспользоваться налоговым вычетом, является факт нахождения ребенка на обеспечении родителей, супруга (супруги) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя.

Исходя из приведенного примера налогоплательщики, являющиеся усыновителями несовершеннолетнего ребенка, имеют право на получение стандартного налогового вычета на третьего ребенка за каждый месяц налогового периода в размере 3000 рублей. При этом стандартный налоговый вычет на первого и второго совершеннолетних детей, проживающих отдельно, не предоставляется (письма Минфина России от 15 марта 2012 г. № 03-04-05/8-302, от 7 июня 2013 г. № 03-04-05/21379).

Изменение семейного статуса

На право уменьшения налоговой базы за счет детских вычетов и на размер вычета может влиять изменение семейного статуса налогоплательщика. Возможны различные варианты. Рассмотрим некоторые из них.

Развод

После развода у супругов как налогоплательщиков изменений не происходит. Право на детский вычет остается у обоих родителей. Родитель, проживающий отдельно от детей, свое участие в их содержании подтверждает фактом уплаты алиментов (письмо ФНС России от 17 сентября 2013 г. № БС-4-11/16736).

Вправе ли отец получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка младше 24 лет, который является студентом очной формы обучения, если он в разводе с женой и фактически с ребенком не проживает? Какими документами отец вправе подтвердить право на стандартный налоговый вычет, если алименты он уже не платит?

Одним из условий, при которых предоставляется право воспользоваться указанным налоговым вычетом, является факт нахождения ребенка на обеспечении родителей или супруга (супруги) родителя.

Если отец ребенка находится в разводе и фактически не проживает с ребенком, то документами для подтверждения его права на получение стандартного налогового вычета, в частности, могут быть копия свидетельства о рождении ребенка, справка с места учебы ребенка, документы, подтверждающие факт перечисления денежных средств на обеспечение ребенка, письменное заявление бывшей супруги (матери ребенка) о том, что отец ребенка участвует в его обеспечении (письмо Минфина России от 22 мая 2013 г. № 03-04-06/18179).

Внимание

Сумма оплаты обучения ребенка в расчете стандартного вычета по НДФЛ не участвует. В этом случае применяются нормы о социальном вычете на обучение своих детей, установленные положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса. Социальный вычет по НДФЛ предоставляется не работодателем, а только в налоговой инспекции по окончании налогового периода при подаче физическим лицом декларации по НДФЛ и прочих оправдательных документов.

Новый брак

Если после развода родитель (или оба) создает семью, то ребенок от предыдущего брака считается членом новой семьи, а супруг (супруга) получает право быть учтенным при предоставлении детского вычета.

У сотрудницы трое детей, двое из них от первого супруга, а один ребенок — от второго. Женщина не получает алименты на содержание детей от первого брака, которые проживают совместно с ней и ее вторым супругом, а также находятся на их общем иждивении. Налоговый орган отказал второму супругу в предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ в отношении этих детей, аргументируя свой отказ тем, что он их не усыновил. Правомерно ли при рождении третьего ребенка, отцом которого является второй супруг, предоставлять отцу стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 3000 рублей?

Какими документами можно подтвердить право второго супруга на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ на детей?

Как было сказано выше, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на родителя, супруга (супругу) родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Согласно статье 256 Гражданского кодекса и статье 34 Семейного кодекса имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов, в том числе и та часть доходов, которая затем перечисляется в виде алиментов на обеспечение ребенка (письмо ФНС России от 17 сентября 2013 г. № БС-4-11/16736).

Документами для подтверждения права на получение стандартного налогового вычета на ребенка, в частности, могут быть копии свидетельств о рождении двух первых детей, в которых матерью ребенка указана супруга налогоплательщика, копия свидетельства о рождении совместного ребенка, копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака, а также нелишним будет письменное заявление супруги о том, что дети, в том числе дети от первого брака, находятся на совместном иждивении супругов (письмо Минфина России 5 сентября 2012 г. № 03-04-05/8-1064, от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/8?96).

Внимание

Указаний о том, что совместное проживание с ребенком является обязательным условием предоставления детского вычета, в Налоговом кодексе нет.

Если ребенок фактически проживает с родителями и находится на их обеспечении, то независимо от места регистрации одного из родителей, отличного от места регистрации ребенка, оба родителя имеют право на получение стандартного налогового вычета.

Право на получение стандартного налогового вычета на ребенка подтверждается документами. Это могут быть копия свидетельства о рождении ребенка, а также письменное заявление одного из супругов о том, что другой супруг фактически проживает с ребенком и участвует в его обеспечении (письмо Минфина России от 15 января 2013 г. № 03-04-05/8-18).

Ребенок от первого брака проживает совместно с матерью и ее супругом. Отец ребенка уплачивает алименты. Правомерно ли одновременно предоставлять стандартный налоговый вычет по НДФЛ обоим родителям ребенка и супругу матери, на обеспечении которых находится ребенок?

В соответствии со статьей 80 Семейного кодекса родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. Порядок и форма предоставления содержания детям определяются родителями самостоятельно. Родители вправе заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов). Поскольку право разведенного родителя на получение стандартного налогового вычета на ребенка подтверждается фактом уплаты алиментов, обеспечивающих содержание несовершеннолетнего ребенка, такой налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета.

Кроме того, учитывая, что ребенок проживает совместно с матерью и ее супругом и находится на их обеспечении, налоговый вычет может быть предоставлен матери и ее супругу (письмо Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-96).

Супруг имеет от предыдущего брака несовершеннолетнего ребенка, на которого он уплачивает алименты. У супруги есть двое детей от предыдущего брака. Вправе ли супруга получать стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка супруга от предыдущего брака?

Согласно статье 256 Гражданского кодекса и статье 34 Семейного кодекса имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

В рассматриваемом случае к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов, в том числе и та их часть, которая затем перечисляется в виде алиментов на обеспечение ребенка. Поэтому супруга имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка супруга от предыдущего брака (письмо Минфина России от 27 июня 2013 г. № 03-04-05/24428). То есть и супруг, и супруга после заключения нового брака имеют право подать заявление, подкрепленное копиями необходимых документов, на применение налогового вычета на троих детей.

У налогоплательщика двое несовершеннолетних детей от предыдущего брака, на которых он уплачивает алименты. Вправе ли супруга налогоплательщика получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ на его детей от предыдущего брака?

Если к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов, в том числе и та часть доходов, которая затем перечисляется в виде алиментов на обеспечение ребенка, то супруга имеет право на получение стандартного налогового вычета на детей мужа (письмо Минфина России от 17 апреля 2013 г. № 03-04-05/12978).

Лишение статуса

Семейный статус налогоплательщика может измениться по той или иной причине (развод, смерть и т. д.). Если родитель ребенка скончался, объявлен умершим или признан безвестно отсутствующим, то бывший супруг (супруга) теряет право учитывать его детей в целях налогового вычета и в то же время, при наличии общих детей, приобретает статус единственного родителя и вместе с этим право на удвоенный вычет. Изменится и порядок подсчета очередности детей.

Супруги получают налоговый вычет за четверых детей — двоих от первого брака жены, одного от первого брака мужа и одного общего ребенка. Согласно хронологии первым является ребенок жены, вторым — ребенок мужа, третьим — ребенок жены, четвертым — общий ребенок. Ребенок супруга женщиной не усыновлен. Супруг объявлен умершим. Как изменится размер вычета у налогоплательщика?

После смерти супруга у налогоплательщицы исключается из общего количества детей ребенок от первого брака мужа, так как он ею не усыновлен. Очередность детей меняется — дети женщины от первого брака становятся первым и вторым, общий ребенок — третьим.

Вычет на общего ребенка удваивается, так как она становится единственным родителем. Размер вычета на детей женщины от предыдущего брака зависит от того, является ли она их единственным родителем. Если да, то вычет также удваивается, а если их родной отец использует свое право на уменьшение налогооблагаемой базы, то величина вычета не изменится.

Удвоенный вычет

На детский вычет имеет право каждый из родителей, усыновителей, опекунов, попечителей. Но если он является единственным, то вычет удваивается. Если указанное лицо вступит в брак, то со следующего месяца право на двойной вычет теряет силу. Также вычет может быть предоставлен в двойном размере одному из лиц, содержащих ребенка, если другой родитель (усыновитель, опекун, попечитель) откажется от его получения. Основанием послужит заявление об отказе от получения налогового вычета (абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Единственный родитель

Чтобы родитель мог воспользоваться правом применять удвоенный вычет, следует понять, кто подпадает под категорию «единственный родитель». В это понятие могут включаться случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено, в частности, если сведения об отце ребенка в справке о рождении по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 31 октября 1998 г. № 1274 «Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния» (далее — Справка № 25), вносятся на основании заявления матери (письмо Минфина России от 17 апреля 2014 г. № 03-04-05/17637).

Если родители ребенка не состоят в браке, а отцовство установлено в порядке, предусмотренном статьями 48 и 49 Семейного кодекса (на основании поданного в ЗАГС отцом и матерью ребенка совместного заявления, судебного решения или ином порядке), то для целей применения удвоенного детского вычета этот факт значения не имеет (письмо Минфина России от 29 января 2014 г. № 03-04-05/3300).

Кто может иметь статус единственного родителя для целей налогообложения на доходы и как его удостоверить? Для сотрудников бухгалтерии основанием станет подтверждающий документ. Им, в зависимости от ситуации, могут быть:

• свидетельство о смерти другого родителя;
• решение суда о признании другого родителя безвестно отсутствующим;
• свидетельство о рождении ребенка, в котором в графе «Отец» стоит прочерк;
• справка № 25, в которой указано, что в свидетельстве о рождении запись об отце ребенка сделана со слов матери, а также документы, подтверждающие отсутствие зарегистрированного брака (письмо Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-04-05/1-657).

Развод родителей, так же как и лишение одного из родителей родительских прав, не означает отсутствия у ребенка второго родителя и, следовательно, не является поводом считать их единственными (письмо Минфина от 12 апреля 2012 г. № 03?04?05/8?501).

В случае с опекуном (попечителем) вопросов не возникает. Он считается единственным, если в решении об установлении опеки (попечительства) второй опекун (попечитель) не указан.

Может ли мать получать стандартный налоговый вычет на детей в двойном размере, если она одна воспитывает детей, так как отец первого ребенка признан безвестно отсутствующим, а отец второго ребенка умер?

Понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим.

Таким образом, налогоплательщик, являясь единственным родителем, имеет право на получение стандартного налогового вычета на своих детей в двойном размере до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный вычет, превысил 280 000 рублей.

Предоставление указанного вычета может быть также прекращено с месяца, следующего за месяцем вступления в брак (письмо Минфина от 3 июля 2013 г. № 03-04-05/25442).

Одинокая мать воспитывает троих детей. Младший ребенок (22 года) учится в институте на дневном отделении. Каков порядок предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ?

Учитывая, что налогоплательщик является единственным родителем, стандартный налоговый вычет на третьего ребенка — студента очной формы обучения предоставляется за каждый месяц налогового периода в двойном размере, то есть 6000 рублей, независимо от возраста старших детей (письмо Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 03-04-05/8-1092).

Одинокая мать вышла замуж. До вступления в брак она получала стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка в двойном размере. Вправе ли она получить указанный вычет по НДФЛ на ребенка в двойном размере с момента вступления в брак, если муж не усыновил ребенка и в свидетельстве о рождении в графе «отец» стоит прочерк?

В случае вступления одинокой матери в брак предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере прекращается, поскольку обязанность по содержанию ребенка распределяется между родителем и супругом.

При этом супруг родителя, на обеспечении которого находится ребенок, также имеет право на получение стандартного налогового вычета (письмо Минфина России от 20 мая 2013 г. № 03-04-05/17775).

У женщины двое детей. Отец первого ребенка умер. Женщина вступила во второй брак, в период которого у нее родился второй ребенок. Во втором браке первый ребенок не был удочерен. С отцом второго ребенка женщина разошлась. Женщина считает, что является единственным родителем первого ребенка и имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ в двойном размере. Ее работодатель считает, что с месяца, следующего за ее вступлением в брак, предоставление удвоенного вычета прекращается.

Имеет ли право женщина на получение в отношении первого ребенка стандартного вычета по НДФЛ в двойном размере?

После расторжения брака предоставление налогоплательщику — единственному родителю стандартного налогового вычета в двойном размере на первого ребенка может быть возобновлено, поскольку во время брака, как следует из обращения, ребенок не был удочерен (письмо Минфина РФ от 23 января 2012 г. № 03-04-05/7-51).

Единственный опекун

В соответствии с пунктом 7 статьи 10 Закона от 24 апреля 2008 г. № 48?ФЗ «Об опеке и попечительстве» лицу, нуждающемуся в установлении над ним опеки или попечительства, может быть назначено несколько опекунов или попечителей, в том числе при устройстве в семью на воспитание детей, оставшихся без попечения родителей.

Если опекун единственный, то ему предоставляется стандартный налоговый вычет в двойном размере. Размер стандартного вычета не изменяется от факта регистрации брака, состава семьи опекуна, поскольку супруги опекунов не имеют права на стандартный налоговый вычет по отношению к подопечным детям, а также от факта лишения (не лишения) родителей опекаемого родительских прав.

К документам, подтверждающим право на стандартный налоговый вычет в двойном размере, в частности, относится документ из органов опеки и попечительства, подтверждающий назначение опекуна единственным опекуном. Позиция согласована с Минфином России (письмо ФНС России от 30 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/8054@).

Передача вычета

Удвоить налоговый вычет один из родителей (родной или приемный), может на основании заявления об отказе одного из родителей (родных или приемных) от получения налогового вычета. Эта норма предусмотрена Налоговым кодексом. Наличие заключенного брака, совместное проживание с ребенком не влияют на это условие, поскольку не установлены законодательно.

При этом налогоплательщик может отказаться от получения данного налогового вычета, только если он имеет на него право, подтвержденное соответствующими документами. Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, в частности, нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов. В случае если у одного из родителей, например у супруги, отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 процентов, передавать свое право на получение стандартного налогового вычета другому родителю она не может (письма ФНС России от 27 февраля 2013 г. № ЕД-4-3/3228@, Минфина России от 6 марта 2013 г. N 03-04-05/8-178).

В Налоговом кодексе зафиксировано, что право на передачу имеют только родители (родные или приемные). Следовательно, супруги родителя, не усыновившие ребенка, передать или принять право на вычет не могут.

Имеет ли право один из родителей ребенка на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ в двойном размере, если второй родитель лишен родительских прав в отношении данного ребенка?

В случае если у ребенка имеются оба родителя, как состоящие, так и не состоящие в зарегистрированном браке, включая родителей, лишенных родительских прав, налоговый вычет в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которых находится ребенок. Если родитель, лишенный родительских прав, на содержании которого находится ребенок, откажется от получения данного налогового вычета в его пользу, то другой родителей может воспользоваться удвоенным стандартным налоговым вычетом (письмо Минфина РФ от 9 февраля 2010 г. № 03-04-05/8-36).

 ¹Легализация предполагает подтверждение подлинности и юридической силы документа, выданного в другом государстве, в форме удостоверительной надписи.