Актуальные ответы
На вопросы читателей по бюджетному и бухгалтерскому учету и отчетности отвечает Р.П. АЛЕКСЕЕВА, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса
Правомерно ли казенному учреждению принимать обязательства на основании счетов за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги в декабре текущего финансового года или начисленных выплат в соответствии с законодательством Российской Федерации (в случаях обязанности работодателя произвести в конце года расчет с сотрудниками по заработной плате, выходному пособию при увольнении, листкам нетрудоспособности и т. п.) за счет лимитов бюджетных обязательств, доведенных на очередной финансовый год, и отражать их на счете санкционирования расходов 0 502 20 000 «Принятые обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год)»?
Ответ:
В соответствии со статьей 219 Бюджетного кодекса получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства в пределах доведенных до него лимитов бюджетных обязательств.
Бюджетные росписи главных распорядителей бюджетных средств составляются в соответствии с бюджетными ассигнованиями, утвержденными сводной бюджетной росписью, и утвержденными финансовым органом лимитами бюджетных обязательств (абз. 2 п. 1 ст. 219.1 БК РФ).
При этом пунктом 2 статьи 219.1 Бюджетного кодекса предусмотрено доведение до подведомственных распорядителей и (или) получателей бюджетных средств показателей бюджетной росписи по расходам до начала очередного финансового года, за исключением случаев, предусмотренных статьями 190 и 191 Бюджетного кодекса.
Для ведения учета получателями бюджетных средств принятых учреждениями обязательств (денежных обязательств) на текущий (очередной, первый год, следующий за очередным, второй год, следующий за очередным) финансовый год Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), предусмотрены соответствующие счета аналитического учета раздела 5 «Санкционирование расходов экономического субъекта».
Принятие в текущем финансовом году (например, в декабре текущего финансового года) бюджетных обязательств очередного финансового года согласно Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н (далее — Инструкция № 162н), отражается бухгалтерской записью по дебету соответствующих счетов счета 1 501 20 000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» и кредиту соответствующих счетов счета 1 502 20 000 «Принятые обязательства».
Обратите внимание, что в соответствии с пунктом 71 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н (далее — Инструкция № 191н), в Отчете о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128) обязательства (денежные обязательства), принятые в текущем (отчетном) финансовом году на очередной финансовый год, не отражаются. При этом денежные обязательства очередного финансового года (обязательства, принятые к исполнению в очередном финансовом году), учтенные на счете 1 502 20 000 «Принятые обязательства», и соответствующая им сумма кредиторской задолженности, сформировавшаяся в отчетном финансовом году, в графах 6, 8 и соответственно 12 Отчета (ф. 0503128) не отражаются.
Как следует учитывать оборудование системы ГЛОНАСС, установленное на транспортное средство (абонентский терминал), и оборудование системы ГЛОНАСС (аппаратно-программный комплекс), которое обеспечивает прием данных от абонентских терминалов, установленное стационарно (удаленно) от абонентских терминалов?
Ответ: Согласно указаниям пункта 38 Инструкции № 157н нефинансовые активы независимо от их стоимости при сроке использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг), принимаются к учету в качестве основных средств.
Состав нефинансовых активов, относящихся к материальным запасам, вне зависимости от срока их эксплуатации установлен пунктом 99 Инструкции № 157н.
Следовательно, руководствуясь Указаниями № 171н, при условии использования учреждением аппаратуры спутниковой навигации ГЛОНАСС более 12 месяцев и с учетом положений пункта 99 Инструкции № 157н, расходы по приобретению указанной аппаратуры следует относить на код КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств».
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, средства навигации имеют код 14 3221020.
Согласно пункту 23 Инструкции № 157н основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (фактические вложения учреждения в приобретение этих объектов основных средств).
Пунктом 45 Инструкции № 157н установлено, что единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.
На основании пункта 41 Инструкции № 157н объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
При этом комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного конструктивно сочлененного объекта нескольких частей — основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Если же по комплексу конструктивно сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, указанный объект учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Принятие к учету в составе основных средств спутниковой навигации ГЛОНАСС согласно Инструкции № 162н отражается по дебету счета 1 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения» и кредиту счета 1 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения».
Учитывая изложенное, по нашему мнению, оборудование системы ГЛОНАСС, установленное на транспортное средство (абонентский терминал), и оборудование системы ГЛОНАСС (аппаратно-программный комплекс), которое обеспечивает прием данных от абонентских терминалов, установленное стационарно (удаленно от абонентских терминалов), необходимо учитывать как обособленные объекты основных средств (отдельные инвентарные объекты).
Как внести изменения в бюджетную отчетность прошедшего года, если выявлена ошибка в результате выездной проверки?
Ответ: Действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрена возможность внесения изменений в бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бюджетную отчетность), сформированную субъектом учета и представленную внешним пользователям, в том числе по результатам мероприятий внешнего финансового контроля.
В соответствии с пунктом 18 Инструкции № 157н ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета (бухгалтерском учете) за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, в зависимости от ее характера отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью.
В связи с чем результат проведенных в учете исправлений отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности года, в котором осуществлены исправления, о чем указывается в разделе 5 «Прочие вопросы деятельности субъекта бюджетной отчетности» (таблица 7 «Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий») Пояснительной записки (ф. 0503160).
Как учитывать расходы на межевание земельных участков?
Ответ: Согласно Указаниям № 171н расходы на оплату услуг по проведению межевания границ земельных участков следует относить на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Пунктом 139 Инструкции № 162н установлено, что учет принятых обязательств по заключенному с контрагентом контракту осуществляется на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 502 00 000 «Принятые обязательства». Сумма бюджетного обязательства, принятая на текущий финансовый год по контракту на оказание услуг по межеванию земель в пределах утвержденных лимитов бюджетных обязательств, отражается бухгалтерской записью:
Дебет 1 501 13 226
«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по прочим работам, услугам»
Кредит 1 502 11 226
«Принятые обязательства по прочим работам, услугам».
Сумма денежных обязательств по оплате указанных услуг, принятая на текущий финансовый год в пределах утвержденных лимитов бюджетных обязательств, отражается бухгалтерской записью:
Дебет 1 502 11 226
«Принятые обязательства по прочим работам, услугам»
Кредит 1 502 12 226
«Принятые денежные обязательства по прочим работам, услугам».
На основании пункта 21 Инструкции № 157н и пункта 101 Инструкции № 162н учет расчетов с исполнителем по рассматриваемому контракту ведется на счете 1 302 26 000 «Расчеты по прочим работам, услугам». Принятие к учету суммы обязательств по оплате оказанных услуг по межеванию земель, не связанных с приобретением земли, оформляется бухгалтерской записью:
Дебет 1 401 20 226
«Расходы на прочие работы, услуги»
Кредит 1 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам».
При перечислении денежных средств в счет погашения обязательств перед исполнителем оформляется бухгалтерская запись:
Дебет 1 302 26 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
Кредит 1 304 05 226
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по прочим работам, услугам». ?