«Вайфайный» НДС
Учреждение, оказывающее услуги, в занимаемом помещении предоставляет бесплатный доступ к сети Интернет посредством соединения Wi-Fi. Данная точка доступа не имеет защиты паролем и предоставляет возможность бесплатного доступа к ресурсам Интернет любому желающему, находящемуся в помещении учреждения, при наличии определенных технических средств. Данное соединение используется как работниками учреждения, так и посетителями. Должно ли учреждение в данном случае уплачивать НДС?
Л. Л. ГОРШКОВА, руководитель Центра методологии бухгалтерского учета и налогообложения
Как следует из норм подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Следовательно, если учреждение предоставляет какие-либо услуги, то у него возникает обязанность по уплате сумм НДС в отношении данных услуг.
Основываясь на нормах абзаца 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, в целях главы 21 передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Следовательно, даже если товар передается безвозмездно, равно как если услуга оказывается бесплатно, налицо факт реализации товара либо услуги.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса установлено, что объектом налогообложения признаются следующие операции: передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Таким образом, услуги, выполняемые для собственных нужд, стоимость которых можно учесть для целей налогообложения прибыли, не облагаются НДС.
Ввиду норм статьи 247 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Следовательно, факт получения прибыли учреждением при осуществлении своей деятельности порождает для учреждения обязанность по уплате налога на прибыль организаций.
Нормами абзаца 1 пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса установлено, что в целях главы 25 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса).
Таким образом, при уплате сумм, являющихся расходами организации, данная организация имеет право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организации на сумму понесенных расходов.
Как установлено нормами абзаца 2 пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Соответственно расходы должны быть понесены организацией обоснованно, а также должны быть подтверждены соответствующими документами, подтверждающими факт наличия расходов. Также в соответствии с приведенной нормой следует, что под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Нормами подпункта 25 статьи 264 Налогового кодекса установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).
|
факт получения прибыли учреждением при осуществлении своей деятельности порождает для учреждения обязанность по уплате налога на прибыль |
Следовательно, расходы на доступ к сети Интернет подлежат учету для целей налогообложения как прочие расходы.
Пунктом 1 статьи 40 Налогового кодекса установлено, что если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Следует отметить, что определить налоговую базу относительно каждого конкретного подключения не представляется возможным.
Из анализа судебной практики усматривается следующее: ФАС Восточно-Сибирского округа, рассмотрев дело о доначислении суммы налога на прибыль налоговым органом в отношении организации, которая при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учла расходы на оплату услуг Интернета, принял сторону налогового органа, в своем постановлении от 13 января 2010 г. № А33-6668/2009 суд определил, что организация может учесть расходы на осуществление доступа к сети Интернет для целей налогообложения, если доступ к сети Интернет осуществляется в производственных целях; есть и противоположная позиция: ФАС Поволжского округа, рассмотрев дело о доначислении налоговым органом сумм налогов, в том числе налога на прибыль организаций, в отношении организации, осуществляющей инвестиционную деятельность, которая учла для целей налогообложения расходы на подключение и оплату абонентской платы за доступ к сети Интернет, в своем постановлении от 26 июня 2009 г. по делу № А55-16782/2008 определил, что оплата услуги Интернета осуществлялась исключительно в коммерческих целях для налогоплательщика, так как функционирование современного офиса невозможно без использования современных средств связи, а налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности, не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
Таким образом, считаем, что при предоставлении бесплатного доступа к сети Интернет посредством соединения Wi-Fi, предоставляемого бесплатно всем желающим, находящимся в помещении учреждения, учреждение не несет обязанности по уплате НДС ввиду предоставления услуг доступа к сети Интернет в контексте данного основания, так как определить налоговую базу относительно каждого конкретного подключения не представляется возможным.