Налоговый учет расходов на НИОКР

Письмо Минфина России от 18 июля 2011 г. № 03-03-06/1/424 разъясняет порядок признания расходов на НИОКР в целях исчисления налога на прибыль, в случае если организация не учитывала расходы на НИОКР, давшие положительный результат, так как исследования и разработки не использовались.

В соответствии с НК РФ расходы налогоплательщика на НИОКР признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Указанные расходы равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве, реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы).

Расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов. Данные расходы учитываются равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.

Таким образом, расходы на НИОКР независимо от полученного результата признаются в одинаковом порядке. Вместе с тем в результате внесенных в НК РФ изменений предъявление требования о соблюдении условия использования исследований и разработок ставит налогоплательщиков, расходы которых на НИОКР привели к положительному результату, в худшие условия, чем тех, соответствующие расходы которых не дали положительного результата.

В этой связи Минфин полагает, что если иное не предусмотрено пунктами 3-5 статьи 262 НК РФ, расходы на НИОКР независимо от полученного результата таких исследований и разработок равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы).

В случае если налогоплательщик не учитывал расходы на НИОКР, давшие положительный результат, до начала использования исследований и разработок, он вправе внести уточнения в расчет налоговой базы за истекшие отчетные периоды, признав в налоговом учете соответствующие расходы в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы). При этом НК РФ не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога.

Заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, возможно внесение уточнений в расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций за налоговый период, в котором выявлены ошибки.