Письмо Минфина России от 26 августа 2026 г. № 03-07-11/74991

Вопрос: Просим дать письменные разъяснения налогоплательщику по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части момента определения налоговой базы по исчислению налога на добавленную стоимость предусмотренной статьей 167 НК РФ с денежными средствами (авансами), отраженными на лицевом счете налогоплательщиков в органе Федерального казначейства до момента санкционирования операций со средствами участников казначейского сопровождения.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 августа 2026 г. № 03-07-11/74991

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, и сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов, оценке конкретных хозяйственных ситуаций, а также консультационные услуги не оказываются.

Одновременно отмечаем, что на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, моментом определения налоговой базы является также день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 154 Кодекса при получении налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из суммы полученной оплаты (частичной оплаты) с учетом налога.

Таким образом, полученную продавцом до даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, сумму денежных средств в виде оплаты (частичной оплаты) этих товаров (работ, услуг) следует рассматривать как оплату (частичную оплату), полученную в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которая на основании абзаца второго пункта 1 статьи 154 и подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Кодекса включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

При этом включение либо невключение в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению, в зависимости от видов договоров на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) и порядка расчетов по таким договорам нормами главы 21 Кодекса не предусмотрено.

В связи с этим полученная продавцом товаров (работ, услуг) от государственного (муниципального) заказчика во исполнение государственного (муниципального) контракта сумма авансовых платежей, зачисленных на лицевой счет, открытый продавцу в органе Федерального казначейства (ином органе, осуществляющем открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом суммы указанных авансовых платежей включаются в налоговую базу по налогу в том налоговом периоде, в котором данные суммы зачислены на указанный лицевой счет.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина