Письмо ФНС России от 24 июня 2026 г. № ШТ-26-3/1053@
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 24 июня 2026 г. № ШТ-26-3/1053@
Об НДС при предоставлении права ограниченного пользования земельным участком (сервитута)
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение и в пределах своей компетенции сообщает следующее.
Как следует из обращения, а также информации, представленной дополнительно, государственное казенное учреждение, не являющееся госорганом (далее - Учреждение), заключило Соглашение с госорганом об установлении сервитута в отношении земельного участка, который предоставлен ему в постоянное (бессрочное) пользование и на который не разграничена государственная собственность. Плата за сервитут с учетом налога на добавленную стоимость (далее - НДС) перечисляется лицом, в интересах которого установлен сервитут, в бюджет муниципального округа. В связи с этим возникает вопрос о том, кто должен в рассматриваемой ситуации перечислить НДС в бюджет.
Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели. Исключений из числа налогоплательщиков НДС для казенных учреждений Кодексом не предусмотрено.
В соответствии с порядком, предусмотренным абзацами вторым и третьим пункта 3 статьи 161 Кодекса, при предоставлении госорганом сервитута в отношении земельного участка, находящегося в федеральной собственности (собственности субъектов Российской Федерации, муниципальной собственности), обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на налогового агента - организацию (индивидуального предпринимателя), в интересах которой установлен такой сервитут.
Поскольку в рассматриваемой ситуации Учреждение не является госорганом, то положения абзацев второго и третьего пункта 3 статьи 161 Кодекса на него не распространяются. В связи с этим при предоставлении Учреждением сервитута исчисление и уплату в бюджет НДС должно осуществлять данное Учреждение независимо от того, что плата за такой сервитут перечисляется госорганом в бюджет муниципального округа.
Аналогичная позиция указана в письме Минфина России от 12.01.2024 г. № 03-07-15/1340 в ответ на запрос ФНС России.
Таким образом, сумма НДС, исчисленная Учреждением в отношении операций по предоставлению сервитута, отражается им в налоговый декларации по данному налогу, представляемой в налоговый орган в порядке и сроки, установленные пунктом 5 статьи 174 Кодекса, и уплачивается в бюджет в составе общей суммы данного налога, исчисленной к уплате в бюджет за соответствующий налоговый период.
Вместе с тем, в случае, если в рассматриваемой ситуации у Учреждения имеются основания для применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со статьей 145 Кодекса, то исчисление и уплата в бюджет НДС Учреждением не производится.
Т. Н. Шиналиев
