НИОКР: затраты на опытный образец в налоговом учете

Плательщик вправе включать затраты на создание опытного образца в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором были завершены исследования или отдельные этапы научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), в размере фактических затрат с применением коэффициента 2.

Минфин России в письме от 28 сентября 2026 г. № 03-03-06/1/ указал, что статья 262 Налогового кодекса разрешает налогоплательщику, осуществляющему расходы на НИОКР по перечню, утвержденному Минобрнауки России, включать указанные расходы в состав прочих расходов в базе налога на прибыль в размере фактических затрат с применением повышающего коэффициента.

Таким образом, если в рамках выполнения НИОКР создается опытный образец, необходимый для реализации целей указанного НИОКР, то все затраты, связанные с созданием подобного образца, которые указаны в подпунктах 1 – 5 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса, учитываются при формировании его стоимости с коэффициентом 2.

Специалисты ведомства обратили внимание, что если созданный образец соответствует критериям признания имущества амортизируемым основным средством, то формирование его первоначальной стоимости осуществляется в общеустановленном порядке без применения повышающего коэффициента, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса.