«Легкий» подарок

О. Б. Воробьева

Учреждения время от времени дарят подарки по разным поводам. В современной жизни очень трудно угодить и преподнести нужную вещь. На помощь приходят подарочные сертификаты. Рассмотрим порядок их учета и налогообложения.

О. Б. ВОРОБЬЕВА, аудитор

Подарочный сертификат — документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего его, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата (письма Минфина России от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/207, от 25 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/268).

Учреждения могут приобретать подарочные сертификаты для вручения:

• своим сотрудникам;
• на мероприятиях;
• бывшим сотрудникам.

В любом случае эти действия требуют отражения в учете.

Учреждение может приобретать сертификаты за счет разных источников финансового обеспечения:

• средств соответствующего бюджета бюджетной системы России (бюджетная деятельность);
• приносящей доход деятельности (собственные доходы учреждения);
• субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания;
• субсидий на иные цели.

Отражение в учете

Расходы на приобретение сертификатов для вручения (дарения) отражают по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг», увязанному в целях ведения бюджетного учета с подстатьей 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ (п. 48.2.4.4 Порядка № 85н, п. 11.4.8 Порядка № 209н, письмо Минфина России от 14 марта 2019 г. № 02-06-10/16864).

Учитывая положения СГС «Концептуальные основы», Инструкций № 157н, 162н, 174, 183н, поступление подарочных сертификатов, приобретенных для вручения их в рамках протокольных и торжественных мероприятий, отражается на счете 0 105 36 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения».

С момента выдачи со склада сертификатов (с момента приобретения в случае, когда сертификаты не принимаются на склад) работнику учреждения, ответственному за организацию протокольного (торжественного) мероприятия, подарочные сертификаты отражаются на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» до момента их вручения.

Аналитический учет по счету 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения по каждому предмету имущества (подарку (сувениру)).

Отметим, что при одновременном представлении лицами, ответственными за приобретение и вручение (дарение) подарочных сертификатов, документов, подтверждающих их приобретение и вручение, информация о них на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» не отражается. В этом случае стоимость подарочных сертификатов относится на расходы текущего финансового периода (дебет счета 0 401 20 272 «Расходы материальных запасов текущего финансового года») по факту документального подтверждения их вручения.

По факту вручения подарочных сертификатов в рамках протокольных и торжественных мероприятий ответственным лицам за вручение ценных подарков (сувенирной продукции) необходимо обеспечить оформление документа о вручении.

Документом, подтверждающим вручение ценных подарков (сувенирной продукции), по мнению Минфина России, может быть акт о вручении, оформленный по форме и в порядке, установленном субъектом учета в рамках регламента по проведению протокольных и торжественных мероприятий и (или) в рамках формирования учетной политики субъекта учета.

Форма акта вручения, установленная субъектом учета, должна соответствовать обязательным требованиям к составу реквизитов с учетом допустимости отсутствия подписи лица, которому вручен подарок (письмо Минфина России от 26 апреля 2019 г. № 02-07-07/31230).

Бухгалтерские записи по приобретению и вручению подарочных сертификатов следующие:

Дебет 0 206 34 56Х, 0 208 34 567

«Увеличение дебиторской задолженности по авансам по приобретению материальных запасов», «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»

Кредит 1 304 05 349, 0 201 11 610

«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по приобретению прочих материальных запасов однократного применения», «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

— перечисление аванса (выдача подотчетному лицу) на приобретение подарочных сертификатов;

Дебет 0 105 36 349

«Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения»

Кредит 0 302 34 73Х, 0 208 34 667

«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов», «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»

— поступление подарочных сертификатов с одновременным увеличением забалансового счета 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»;

Дебет 0 302 34 83Х

«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

Кредит 0 206 34 66Х

«Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по приобретению материальных запасов»

— зачет ранее перечисленного аванса;

Дебет 0 302 34 83Х

«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

Кредит 1 304 05 349, 0 201 11 610

«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по приобретению прочих материальных запасов однократного применения», «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

— окончательный расчет с поставщиком;

Дебет 0 402 20 272

«Расходы материальных запасов текущего финансового года»

Кредит 0 105 36 449

«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов однократного применения»

— передача сертификатов ответственному сотруднику для вручения с одновременным уменьшением забалансового счета 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры».

Налогообложение

НДФЛ

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса (п. 1 ст. 210 НК РФ). Подарочный сертификат относится к доходам в натуральной форме.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цены (п. 1 ст. 211 НК РФ). Указанная цена признается рыночной (ст. 105.3 НК РФ).

В стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Не облагается НДФЛ стоимость подарков, призов в денежной и натуральной форме, не превышающая 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса установлено, что, в частности, российские организации, которые являются налоговыми агентами, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Сведения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога представляются в составе Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (ф. 6-НДФЛ), в виде Справки о доходах и суммах налога физического лица (п. 1.18 приказа ФНС России от 15 октября 2020 г. № ЕД-7-11/753@).

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (письма Минфина России от 1 марта 2022 г. № 03-04-05/14528, от 12 ноября 2021 г. № 03-04-06/91548).

В учете учреждения бухгалтерские записи по удержанию и перечислению НДФЛ будут следующими:

Дебет 0 302 11 837

«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

Кредит 0 303 01 731

«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

— удержан НДФЛ с выплаты, превышающей необлагаемый доход;

Дебет 0 303 01 831

«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

Кредит 1 304 05 211, 0 201 11 610

«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по расходам по оплате труда», «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

— перечислен НДФЛ.

Страховые взносы

Пунктом 4 статьи 420 Налогового кодекса определено, что не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Согласно пункту 1 статьи 572 Гражданского кодекса по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В случае передачи подарков работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами на основании пункта 4 статьи 420 Налогового кодекса не возникает (письма Минфина России от 4 декабря 2017 г. № 03-15-06/80448, от 21 марта 2017 г. № 03-15-06/16239).

Обратите внимание, что если выплаты работникам осуществлялись не в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых, в частности, является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а являлись вознаграждением за конкретные трудовые результаты и носили стимулирующий характер, то стоимость такого вознаграждения включается в базу для исчисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию (определение Верховного суда России от 6 марта 2017 г. № 307-КГ17-54).

НДС

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России, а также передача имущественных прав. При этом в целях применения НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 16 НК РФ).

Перечень операций, не признаваемых объектом обложения и освобождаемых от налогообложения НДС, предусмотрен пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Налогового кодекса.

Поскольку операции по безвозмездной передаче подарочного сертификата, являющегося документом, удостоверяющим право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы, услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата, в указанных перечнях не поименованы, учреждению, осуществляющему безвозмездную передачу третьим лицам подарочных сертификатов, ранее приобретенных у лица, выпустившего данные сертификаты, при такой передаче следует исчислять НДС (письма Минфина России от 14 марта 2022 г. № 03-07-11/18542, от 28 декабря 2020 г. № 03-07-11/114871, от 18 августа 2017 г. № 03-07-11/53088).

Начисление НДС отражается бухгалтерской записью:

Дебет 0 401 20 291

«Расходы текущего финансового года на налоги, пошлины, сборы»

Кредит 0 303 04 731

«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость».

Налог на прибыль

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ) (письма Минфина России от 8 декабря 2021 г. № 03-03-07/99838, от 8 июля 2019 г. № 03-03-06/3/50014).

Обратите внимание, что сумма НДС, исчисленная при безвозмездной передаче имущества, не уменьшает базу по налогу на прибыль организаций на основании пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса.