Торговые автоматы в учреждениях

Устройства, продающие различные товары и услуги без участия человека, стали привычными. Их располагают в общественных местах, на улицах, в холлах организаций. Рассмотрим различные ситуации установки таких аппаратов в учреждениях.

Л. Ю. СИМОНОВА, редактор- эксперт журнала «Бюджетный учет»

Положениями «ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Росстандарта от 28 августа 2013 г. № 582-ст, закреплена форма розничной торговли, осуществляемая с использованием торговых (вендинговых) автоматов. В этом же документе данные автоматы указаны как один из типов торговых предприятий, и им дано следующее определение: «нестационарный торговый объект, представляющий собой техническое устройство, предназначенное для автоматизации процессов продажи, оплаты и выдачи штучных товаров в потребительской упаковке в месте нахождения устройства без участия продавца».

Статья 498 Гражданского кодекса регламентирует продажу товаров с использованием автоматов. В ней закреплена обязанность владельца такого оборудования информировать покупателей о себе, а также о действиях, которые необходимо совершить покупателю для получения товара. Сведения о продавце могут располагаться как на самом торговом автомате, так и доводиться до покупателя иным способом.

При автоматизированной торговле договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента совершения покупателем действий, необходимых для получения товара.

Если покупателю не предоставляется оплаченный товар, продавец обязан по требованию покупателя незамедлительно предоставить покупателю товар или возвратить уплаченную им сумму.

Аналогичные нормы закреплены в пункте 29 постановления Правительства России от 31 декабря 2020 г. № 2463 «Об утверждении Правил продажи товаров по договору розничной купли-продажи, перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование потребителя о безвозмездном предоставлении ему товара, обладающего этими же основными потребительскими свойствами, на период ремонта или замены такого товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих обмену, а также о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации» (далее — Правила розничной торговли). Пунктом 28 указанного документа установлен запрет на продажу с использованием автоматов товаров, свободный оборот которых запрещен или ограничен, а также товаров, к которым есть специальные требования.

Аппараты широкого применения

Вендинговые автоматы весьма разнообразны. При выборе торгового оборудования учитывают различные факторы. Один из них — тип реализуемых товаров. По этому признаку можно сформировать следующие группы автоматов:

• продажа готовых товаров;
• порционная продажа — например, кофе, чай и иные товары, подаваемые покупателю порциями;
• комбинированные — по продаже штучного товара (шоколад, снеки) и приготовлению разливных горячих напитков (чай, кофе);
• оказание услуг — например, массажное кресло, чистка обуви;
• развлекательные автоматы.

Приобретая аппарат, следует учитывать внешние факторы, в которых предполагается его использовать — в помещении или на улице. Во втором случае автомат должен функционировать в условиях низких или высоких температур, а также повышенной влажности и иных погодных проявлений.

Играет роль и группа товаров. Если для автомата продажи прессы особенных характеристик не требуется, то в случае реализации некоторых продуктов питания потребуется оборудование с температурным режимом хранения.

Установка вендинговых автоматов и ассортимент товаров должны соответствовать требованиям, установленным в учреждении. Например, согласно пункту 8.3.2 постановления Главного государственного санитарного врача России от 27 октября 2020 г. № 32 «Об утверждении санитарно-эпидемиологических правил и норм СанПиН 2.3/2.4.3590-20 «Санитарно-эпидемиологические требования к организации общественного питания населения» для организации дополнительного питания детей в организованных детских коллективах допускается реализация пищевой продукции через аппараты для автоматической выдачи пищевой продукции.

Товары должны быть промышленного изготовления в потребительской (мелкоштучной) упаковке при соблюдении требований к условиям хранения и срокам годности пищевой продукции, а также при наличии документов, подтверждающих ее качество и безопасность.

Допускается устанавливать аппараты для автоматической выдачи пищевой продукции в обеденном зале при условии соблюдения нормы площади посадочного места.

Аппараты для автоматической выдачи пищевой продукции должны обрабатываться в соответствии с инструкцией изготовителя с применением моющих и дезин­фицирующих средств не реже двух раз в месяц, а также по мере загрязнения.

Ассортиментный перечень пищевых продуктов для реализации через торговые автоматы в образовательных учреждениях приведен в пункте 16 приказа Минздравсоцразвития России № 213н, Минобрнауки России № 178 от 11 марта 2012 г. «Об утверждении методических рекомендаций по организации питания обучающихся и воспитанников образовательных учреждений».

Где взять автомат?

Порядок признания в учете учреждения торгового автомата следует отразить в сформированной учетной политике. Операции по поставке вендингового оборудования оформляются первичными учетными документами согласно нормам Закона от 6 декабря 2011 г. № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете», Методическим указаниям № 52н.

Кроме того, от поставщика торгового автомата необходимо получить сертификат соответствия или подтверждение о том, что сертификации данного аппарата не требуется, санитарно-гигиеническое заключение, техпаспорт, гарантийный талон (при приобретении в оперативное управление).

Для отражения операций по установке торгового автомата необходимо учитывать момент перехода права собственности или соответствующие условия для его учета на счете.

Приобретение за плату

Учреждения вправе осуществлять один или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством и соответствующих целям его деятельности, преду­смотренным учредительными документами (ст. 24 Закона от 12 января 1996 г. № 7‑ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон № 7‑ФЗ)).

Как правило, приобретение торговых автоматов связано с приносящей доход деятельностью. Соответственно в большинстве случаев источником финансового обеспечения является КФО 2 — приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения). В то же время не исключается возможность использования иных источников — средств соответствующего бюджета бюджетной системы (бюджетная деятельность), субсидий.

Вендинговые аппараты соответствуют условиям признания объектов в качестве основных средств, установленным пунктами 7, 8 СГС «Основные средства», пунктом 38 Инструкции № 157н:

• срок службы более двенадцати месяцев;
• неоднократное или постоянное использование субъектом.

В учете учреждения операция признания объекта отражается записями:

Дебет 0 106 21 310, 0 106 31 310

«Увеличение вложений в основные средства — особо ценное движимое имущество», «Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»

Кредит 0 302 3Х 73Х

«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

— учтены вложения в формирование первоначальной стоимости вендингового автомата;

Дебет 0 101 24 310, 0 101 34 310

«Увеличение стоимости машин и оборудования — особо ценного движимого имущества учреждения», «Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»

Кредит 0 106 21 310, 0 106 31 310

«Увеличение вложений в основные средства — особо ценное движимое имущество», «Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»

— принят к учету по сформированной стоимости вендинговый автомат;

Дебет 0 302 31 83Х

«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

Кредит 0 201 11 610, 1 304 05 310

«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по увеличению стоимости основных средств»

— произведена плата за вендинговый автомат.

Аренда

Размещение торгового автомата вследствие арендных отношений можно рассматривать с нескольких позиций. Согласно положениям раздела IV.1 Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций СГС «Аренда», направленных письмом Минфина России от 13 декабря 2017 г. № 02-07-07/83464 (далее — письмо № 02-07-07/83464), классификация договора относится к сфере профессионального суждения бухгалтера. Рассматривая вопрос о характере аренды, следует исходить из следующих факторов.

Объекты учета аренды классифицируются для целей бухгалтерского учета объектами учета операционной аренды, если:

• срок пользования имуществом меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении;
• на дату классификации объектов учета аренды общая сумма арендной платы несопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества на дату классификации объектов учета аренды (п. 12 СГС «Аренда»).

Для неоперационной (финансовой) аренды характерны следующие признаки:

• срок пользования имуществом сопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества;
• сумма всех арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества;
• передача права собственности на арендованное имущество арендатору по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены;
• передаваемое в пользование имущество носит специализированный характер, позволяющий только пользователю (арендатору) использовать его без существенных изменений (реконструкций (модификаций));
• передаваемое в пользование имущество не может быть заменено другим имуществом без дополнительных финансовых расходов;
• приоритетное право арендатора на продление договора аренды на дополнительный срок при сохранении прежнего уровня арендных платежей либо арендной платы, в том числе ниже рыночного;
• убытки (прибыль) от изменений справедливой стоимости передаваемого в пользование имущества в течение срока договора относятся на пользователя такого имущества, в том числе вследствие увеличения арендных платежей (арендной платы) по одностороннему решению собственника (правообладателя) имущества (п. 13 СГС «Аренда»).

Исходя из приведенных признаков, аренду торгового автомата правомерно считать неоперационной (финансовой) арендой.

Финансовая аренда

Пунктом 5 СГС «Аренда» установлена необходимость отражения арендатором (лизингополучателем) и арендодателем (лизингодателем) объектов учета аренды, возникающих при заключении (исполнении) договоров лизинга, на балансовых счетах Рабочего плана счетов вне зависимости от условий определения балансодержателя объекта лизинга, установленных по взаимному соглашению сторон в договоре лизинга.

Первоначальное признание объектов учета финансовой (неоперационной) аренды у арендатора в виде актива отражается в составе основных средств по стоимости, которая сформирована из арендных обязательств и затрат, произведенных при заключении договора (агентские вознаграждения, оплата юридических услуг, расходы, связанные с ведением переговоров, и др.) (п. 18.1, 18.2 СГС «Аренда»).

Формирование стоимости объекта учета финансовой аренды отражается арендатором на соответствующем счете аналитического учета счета 0 106 01 000 «Вложения в основные средства».

Формирование первоначальной стоимости основного средства, полученного в лизинг, отражается согласно Бухгалтерской справке (ф. 0504833) бухгалтерскими записями^[1]:

Дебет 0 106 41 310

«Увеличение вложений в основные средства — объекты финансовой аренды»

Кредит 0 302 ХХ 73Х

«Увеличение кредиторской задолженности по принятым обязательствам»

— учтены вложения в первоначальную стоимость объекта лизинга — торгового автомата;

Дебет 0 101 24 310, 0 101 34 310

«Увеличение стоимости машин и оборудования — особо ценного движимого имущества учреждения», «Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»

Кредит 0 106 41 310

«Увеличение вложений в основные средства — объекты финансовой аренды»

— принят к учету по сформированной стоимости объект лизинга — торговый автомат.

Расходы учреждения по арендным платежам признаются в составе расходов текущего финансового периода в составе расходов по арендным платежам в тех отчетных периодах, в которых они возникают:

Дебет 0 401 20 224

«Расходы на арендную плату за пользование имуществом»

Кредит 0 302 24 73Х

«Увеличение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом»

— начислены расходы (ежемесячная плата за пользование торговым автоматом);

Дебет 0 302 24 83Х

«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

Кредит 0 201 11 610, 1 304 05 224

«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по арендной плате за пользование имуществом»

— перечислена ежемесячная плата за пользование торговым автоматом.

Договором лизинга может быть предусмотрено, что вендинговый аппарат перейдет в вашу собственность по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164‑ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).

В пункте 4 Обзора судебной практики по спорам, связанным с договором финансовой аренды (лизинга), утвержденного президиумом Верховного суда России 27 октября 2021 года, указано, что в случае заключения договора выкупного лизинга заключение с лизингодателем отдельного договора купли-продажи не требуется, поскольку по общему правилу право собственности на объект переходит к арендатору после уплаты всех лизинговых платежей.

Сдаем в аренду площадь

Вендинговый аппарат, установленный в учреждении, может быть собственностью сторонней организации, размещенной на арендованной площади.

Пунктом 3 статьи 17.1 Закона от 26 июля 2006 г. № 135‑ФЗ «О защите конкуренции» (далее — Закон № 135‑ФЗ) установлено, что только по результатам проведения конкурсов или аукционов может быть осуществлено заключение договоров аренды, договоров безвозмездного пользования, иных договоров, предусматривающих переход прав владения и (или) пользования в отношении государственного или муниципального недвижимого имущества:

• которое принадлежит на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления государственным или муниципальным унитарным предприятиям;
• закрепленного на праве оперативного управления за государственными или муниципальными автономными учреждениями;
• которое принадлежит на праве оперативного управления государственным или муниципальным бюджетным и казенным учреждениям, государственным органам, органам местного самоуправления.

В то же время из этой нормы предусмотрены исключения, в числе которых — заключение договоров аренды без проведения конкурсов или аукционов в отношении имущества, являющегося частью или частями помещения, здания, строения или сооружения, если общая площадь передаваемого имущества составляет не более 20 квадратных метров и не превышает десяти процентов площади соответствующего помещения, здания, строения или сооружения, права на которые принадлежат лицу, передающему такое имущество.

Таким образом, передача учреждением части помещения под размещение торгового автомата возможна без проведения торгов, если эта передача производится по согласованию с учредителем.

При передаче в аренду государственного (муниципального) имущества учреждению-арендодателю требуется провести оценку арендной платы. Итоговая величина рыночной или иной стоимости объекта оценки признается достоверной и рекомендуемой для целей совершения сделки с объектом оценки, а итоговым документом, составленным по результатам определения стоимости объекта оценки, является отчет об оценке (ст. 8, 11, 12 Закона от 29 июля 1998 г. № 135‑ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»). Как правило, стоимость части передаваемого в аренду помещения определяется пропорционально доле площади, которая приходится на это помещение в общей стоимости помещения.

Исходя из того что срок пользования имуществом меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении, сдача в аренду части площади относится к операционной аренде.

Надо ли в этом случае выделять сдаваемую площадь в отдельный объект? В разделе III.3 письма № 02-07-07/83464 отмечено, что принятие решения об обособлении в отдельный инвентарный объект основного средства части имущества, передаваемого в пользование по операционной аренде, является исключительной компетенцией субъекта учета (не является обязательным). Такое решение целесообразно принимать исключительно в случае, когда такой объект имущества субъект учета предполагает в дальнейшем (по завершении срока полезного использования объекта учета аренды) (по завершении договора аренды (пользования)) использовать как самостоятельный объект (с обособлением выполняемой им целевой функции).

Если решение об обособлении передаваемой части помещения субъектом учета не принято, в бухгалтерском учете не формируются записи по внутреннему перемещению или обособлению передаваемой части инвентарного объекта. Вместе с тем в Инвентарной карточке (ф. 0504031) у передающей стороны подлежит отражению информация о передаче части инвентарного объекта основного средства в пользование.

Минфин России в письме от 21 марта 2022 г. № 02-07-10/22069 (далее — письмо № 02-07-10/22069), рассматривая вопрос о документальном оформлении предоставления учреждением в аренду отдельных помещений в здании, не обособленных в отдельный инвентарный объект, указал следующее. В соответствии с разделом 2 Методических указаний № 52н операции по приемке (передаче) имущества, относящегося к объектам нефинансовых активов, оформляются первичным учетным документом — Актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) (далее — Акт (ф. 0504101)).

Оформление Акта (ф. 0504101) между участниками договора аренды осуществляется в целях подтверждения факта приемки (передачи) имущества (его отдельных частей (площадей)), отражения состояния предоставленного объекта аренды, а также определения срока использования имущества в целях исчисления арендной платы.

В целях обеспечения надлежащего контроля за сохранностью, целевым использованием и движением объектов аренды предусмотрены забалансовые счета:

25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)»;

26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».

Принятие к забалансовому учету объектов имущества осуществляется на основании первичного учетного документа (Акта (ф. 0504101)) по стоимости, указанной в этом акте (письмо № 02-07-10/22069).

При передаче имущества арендатору отражается увеличение соответствующего забалансового счета, по факту завершения договора аренды — уменьшение.

Операции по установке торгового автомата при заключении договора аренды по передаче за плату части площади недвижимого имущества, находящегося в оперативном управлении, отражаются следующими записями:

Дебет 0 205 21 56Х

«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операционной аренды»

Кредит 0 401 40 121

«Доходы будущих периодов от операционной аренды»

— признаны предстоящие доходы от предоставления права пользования активом в сумме арендных платежей за весь срок аренды;

Дебет 0 401 40 121

«Доходы будущих периодов от операционной аренды»

Кредит 0 401 10 121

«Доходы учреждения от собственности»

— начислен доход от операционной аренды в сумме ежемесячного платежа.

Реализация товара

Продажа с использованием торговых автоматов признана одним из видов розничной торговли (ст. 498 ГК РФ, п. 28, 29 Правил розничной торговли). Норма подтверждена Налоговым кодексом, также указывающим, что реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится к розничной торговле (подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

Чтобы наполнить торговый автомат, сначала приобретают товары для продажи. Порядок организации учета данных материальных запасов устанавливается в учетной политике учреждения в разрезе материально ответственных лиц и мест реализации (п. 126 Инструкции № 157н). Как правило, предусматриваются особенности отражения в учете материальных запасов, относящихся к группе «Товары», переданных в реализацию, по розничной цене с обособлением торговой наценки (торговой скидки) на аналитических счетах учета товаров, в том числе способы (методы) определения наценки (п. 30 СГС «Запасы»).

Для учета материальных запасов, предназначенных для реализации учреждениями, осуществляющими розничную торговлю, предусмотрены счета 0 105 38 000 «Товары» и 0 105 39 000 «Наценка на товары».

Товары могут поступать в учреждение в результате обменных или необменных операций, передачи на реализацию. Право на владение товаром возникает у учреждения в момент его передачи, если в договоре не предусмотрены другие условия (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Товары, приобретенные для продажи, принимаются к учету по их фактической стоимости на основании первичных учетных документов: Акта приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220), накладной поставщика (и других аналогичных документов). Если товар предназначен для розничной торговли, то при передаче на реализацию его можно учитывать по розничной цене с обособленным учетом торговой наценки или торговой скидки (п. 125 Инструкции № 157н). По таким товарам ведется аналитический учет в разрезе ответственных лиц, мест реализации в порядке, который установлен в учетной политике (п. 126 Инструкции № 157н).

В учете бюджетного учреждения операции по приобретению и реализации товаров оформляются бухгалтерскими записями:

Дебет 0 105 38 34Х

«Увеличение стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения»

Кредит 0 208 34 667, 0 302 34 73X

«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов», «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

— приняты к учету товары по фактической стоимости;

Дебет 0 105 38 34Х

«Увеличение стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения»

Кредит 0 105 39 34Х

«Изменение за счет наценки стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения»

— увеличена стоимость товаров на сумму торговой наценки.

Торговую наценку для каждого наименования товаров в процентах от стоимости их приобретения учреждение устанавливает самостоятельно.

Передача товара на реализацию через торговые автоматы отражается записью внутреннего перемещения:

Дебет 0 105 38 34Х

«Увеличение стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения»

Кредит 0 105 38 34Х

«Увеличение стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения»;

Дебет 0 205 31 567

«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг по расчетам с физическими лицами»

Кредит 0 401 10 131

«Доходы от оказания платных услуг»

— начислен доход от реализации товаров через торговый автомат.

Проданные товары подлежат списанию:

Дебет 0 401 10 131

«Доходы от оказания платных услуг»

Кредит 0 105 38 44Х

«Уменьшение стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения»

— списаны товары, реализованные через торговый автомат;

Дебет 0 401 10 131

«Доходы от оказания платных услуг»

Кредит 0 105 39 34Х

«Изменение за счет наценки стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения»

— списана торговая наценка методом «Красное сторно» по реализованным товарам.

При оплате товара банковской картой

Учет операций по оплате товара в вендинговом аппарате платежной банковской картой осуществляется с применением счета 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути»:

Дебет 0 201 23 510

«Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»

Кредит 0 205 31 667

«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг по расчетам с физическими лицами»

— отражено списание платы за реализованный товар с банковской карты потребителя.

В бюджетном учреждении денежные средства поступают на лицевой счет, открытый в органе казначейства (кредитной организации):

Дебет 0 201 11 510

«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

Кредит 0 201 23 610

«Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»

— поступление денежных средств на лицевой счет учреждения.

При оплате товара наличными денежными средствами

Поступление денежных средств в кассу учреждения по факту реализации товаров через автомат оформляются записями:

Дебет 0 201 34 510

«Поступления средств в кассу учреждения»

Кредит 0 205 31 667

«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг по расчетам с физическими лицами».

Внесение наличных денежных средств на лицевой счет в органе казначейства на основании расходного кассового ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными отражается:

Дебет 0 210 03 561

«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»

Кредит 0 201 34 610

«Выбытия средств из кассы учреждения»

— внесены денежные средства на лицевой счет учреждения;

Дебет 0 201 11 510

«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

Кредит 0 210 03 661

«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»

— зачислены денежные средства на лицевой счет учреждения.

В целях внесения денежных средств на лицевой счет учреждение вправе воспользоваться услугами инкассации:

Дебет 0 201 23 510

«Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»

Кредит 0 201 34 610

«Выбытия средств из кассы учреждения»

— отражена передача наличных средств из кассы учреждения инкассаторам или лицу, уполномоченному на проведение самоинкассации.

Записи, отражающие поступление (зачисление) на лицевой счет учреждения сумм инкассированных наличных денег, формируются в зависимости от срока зачисления денег на счет учреждения. День зачисления денег определяется по документам, прилагаемым к выписке со счета.

Внесение и зачисление денежных средств в один операционный день отражается:

Дебет 0 201 11 510

«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

Кредит 0 201 23 610

«Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути».

Зачисление на лицевой счет учреждения может осуществляться не в день внесения денежных средств. В этом случае в учете оформляются записи:

Дебет 0 210 03 561

«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»

Кредит 0 201 23 610

«Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»

— отражены денежные средства, не зачисленные на лицевой счет учреждения в один операционный день;

Дебет 0 201 11 510

«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

Кредит 0 210 03 661

«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»

— зачислены денежные средства на лицевой счет учреждения.

Налогообложение

НДС

Согласно нормам главы 21 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на основании счета-фактуры (содержащего необходимые реквизиты) при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что товар предназначен для операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (ст. 169, 171, 172 НК РФ). При этом налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

С 1 января 2022 года вступил в силу подпункт 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса, согласно которому не подлежит обложению НДС сумма оказания услуг общественного питания при выполнении следующих условий: в предшествующем году сумма доходов не превысила в совокупности двух млрд рублей, удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов компании составил не менее 70 процентов.

Минфин России в письме от 8 октября 2021 г. № 03-07-07/81801 разъяснил, что вышеуказанное освобождение от НДС в отношении покупных товаров, реализуемых предприятиями общественного питания через вендинговые аппараты, не применяется.

Налог на прибыль

Доходы и расходы, связанные с операцией по реализации товаров через торговые автоматы, учитываются согласно нормам главы 25 Налогового кодекса.

Выручка от реализации товаров через торговые автоматы признается доходом, учитываемым в целях налогообложения налогом на прибыль (ст. 248, 249 НК РФ).

Расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, формируются с учетом особенностей статьи 320 Налогового кодекса.

^[1] В статье бухгалтерские записи приведены без отражения учета на счетах санкционирования расходов и на забалансовых счетах.